4第四章长期股权投资ppt课件

1、第四章 长期股权投资注：2021年一道综合题与本章内容有关；2021年有一道单项选择题、一道多项选择题和两道综合题与本章内容有关；2021年原制度和新制度考题各有一道综合题与本章内容有关。 主要内容第一节 长期股权投资的初始计量第二节 长期股权投资的后续计量第三节 长期股权投资的核算方法的转换和处置中国注册会计师The Chinese Certified Public Accountants年度题型2011年2010年2009年（新制度）2009（原制度）题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题2322多项选择题48合计23610.2第一节 长期股权投资初始计量一、长期股权投资初始计量原那么

2、 本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的可以对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；即子公司=控制=合并三种叫法(2)企业持有的可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；共同控制=合营企业(3)投资企业持有的可以对被投资单位施加艰苦影响的权益性投资，即对联营企业投资；艰苦影响=联营企业(4)投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。五无企业 .2第一节 长期股权投资初始计量二、企业合并构成的长期股权投资企业合并的方式控股合并编合并报表吸收合并新设合并A+B=A +BA+B=AA+

3、B=C.2第一节 长期股权投资初始计量 企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制的合并买卖，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。.2第一节 长期股权投资初始计量 企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。企业合并构成的长期股权投资合并=控制=子公司同一控制下企业合并用账面价，不确认损益 非同一控制下企业合并用公允价，确认损益3现、非现、承债，费管长投=投出资产公允价 4

4、发行权益性证券，费积长投=投出资产公允价 2发行权益性证券，费冲积长投=占被合并方净资产账面价值份额1现、非现、承债，费管长投=占被合并方净资产账面价值份额与长期股权投资初始投资本钱有什么不同？与买卖费用有什么不同？.2第一节 长期股权投资初始计量 一同一控制下企业合并构成的长期股权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价借：长期股权投资被合并方一切者权益账面价值的份额 贷：负债承当债务账面价值注：缺乏冲资本公积的溢价，不是全 资产投出资产账面价值 部，不够冲留存收益先盈后未 资本公积资本溢价或股本溢价 差额，在借方 借：管理费用审计、法律效力等相关费用 贷：银行存款

5、2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资被合并方一切者权益账面价值的份额 贷：股本发行股票的数量每股面值 资本公积股本溢价差额 同上借：资本公积股本溢价权益性证券发行费用 贷：银行存款. 例1，A公司投出1 000万元银行存款，获得母公司控制的C公司80%的股权，投资日，C公司资产账面价值和公允价值分别为3 000万和4 000万，负债的账面价值和公允价值分别为1 000万和1 500万。另支付审计、法律效力、评价咨询等相关费用10万。资-负=所借：长期股权投资被合并方一切者权益账面价值的份额 贷：负债承当债务账面价值 资产投出资产账面价值 资本公积资本溢价或股本溢价差额，或在借

6、方 借：管理费用审计、法律效力、评价咨询等相关费用 贷：银行存款借：长期股权投资资-负=所 3 000-1 000=2 000，份额=2 00080%=1 600 贷：负债承当债务账面价值 银行存款投出资产账面价值 1 000 资本公积资本溢价或股本溢价差额，或在借方 600借：管理费用审计、法律效力、评价咨询等相关费用10 贷：银行存款 10.第一节 长期股权投资的初始计量 例2， A公司投出2 000万银行存款，获得母公司控制的C公司80%股权，投资日，C公司资产账面价值3 000万，负债账面价值1 000万。另支付审计、法律效力、评价咨询等相关费用10万。资本公积中，资本溢价如下面假设，

7、其他资本公积100万借：长期股权投资 1 600 资本公积资本溢价或股本溢价差额，或在借方 400 贷：负债承当债务账面价值 银行存款投出资产账面价值 2 000借：管理费用审计、法律效力、评价咨询等相关费用10 贷：银行存款 10假设1：A公司资本公积资本溢价或股本溢价金额为500万，盈余公积为100万，未分配利润为300万：分录同上假设2：A公司资本公积资本溢价或股本溢价金额为300万，盈余公积为100万，未分配利润为300万：上面的分录借方添加，借：盈余公积 100万假设3：A公司资本公积资本溢价或股本溢价金额为200万，盈余公积为100万，未分配利润为300万上面的分录借方添加，借：盈

8、余公积 100万 利润分配未分配利润100万.第一节 长期股权投资的初始计量 例3， A公司投出固定资产，账面原价3 000万，折旧800万，减值200万，获得母公司控制的C公司80%股权，投资日，C公司资产账面价值3 000万，负债账面价值1 000万。另支付审计、法律效力、评价咨询等相关费用10万。A公司资本溢价600万借：固定资产清理 2 000 累计折旧 800 固定资产减值预备 200 贷：固定资产 3 000借：长期股权投资 1 600 资本公积资本溢价或股本溢价 400 贷：固定资产清理 2 000借：管理费用审计、法律效力、评价咨询等相关费用10 贷：银行存款 10.第一节 长

9、期股权投资的初始计量 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，会计分录如下：借：长期股权投资被合并方一切者权益账面价值的份额 贷：股本 资本公积股本溢价差额 借：资本公积股本溢价权益性证券发行费用 贷：银行存款 【例题3单项选择题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股每股面值1元，市价为2.1元，作为对价获得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均一样。不思索其他要素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资本钱为 万元。A.1

10、 920 B.2 100 借：长投 1 920 借：资积溢 10C.3 200 D.3 500 贷：股本 1 000 贷：银存 10【答案】A 资积溢价 920【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资本钱=3 20060%=1 920万元。.2第一节 长期股权投资初始计量 上述在按照合并日应享有被合并方账面一切者权益的份额确定长期股权投资的初始投资本钱时，对于被合并方账面一切者权益，该当在思索以下几4方面要素的根底上计算确定形生长期股权投资的初始投资本钱：1被合并方与合并方的会计政策、会计期间能否一致。假设合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期

11、间对被合并方资产、负债的账面价值进展调整，在此根底上计算确定被合并方账面一切者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资本钱。一个母公司，多个子公司，母公司为主，进展一致会计政策和会计期间 3同一控制下企业合并构成的长期股权投资，假设子公司按照改制时确定的资产、负债经评价确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方该当按照获得子公司经评价确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。 4假设被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面一切者权益价值该当以其合并财务报表为根底确定。.2第一节 长期股权投资初始计量 2被合并方账面一切者权益是指被合并方的一切者权益相对于最终控制方而言的账面价值。

12、例如，甲公司为乙公司的母公司。207年1月1日，甲公司从集团外部获得丁公司80%股权非同一控制企业合并，丁公司可识别净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2 000万元，账面价值为500万元，按剩余运用年限10年采用直线法摊销。其他资产公允价值与账面价值相等。 207年1月1日至208年12月31日丁公司按购买日账面价值计算的净利润为1 500万元，无其他一切者权益变动。 购买日至208年12月31日丁公司按购买日公允价值计算的净利润=1 500-(2 000-500)102=1 200(万元) 教材直接给定，要学会计算。 至208年1

13、2月31日，丁公司按购买日公允价值继续计算的净资产=5 000+1 200=6 200万元。 209年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权同一控制，初始投资本钱=6 20080%=4 960万元。.2第一节 长期股权投资初始计量 3.企业经过多次交换买卖，分步获得股权最终构成同一控制下企业合并权益法变本钱钱法 合并日初始投资本钱=合并日被合并方账面一切者权益全部持股比例 新增投资部分初始投资本钱=合并日初始投资本钱-原长期股权投资账面价值 新增投资部分初始投资本钱与新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。先记

14、，回来了解 【提示】假设一次买卖构成同一控制下的企业合并，那么思索支付对价的账面价值；这里是经过多次交换买卖最终构成的企业合并，合并日前付出对价思索的是公允价值，所以新增投资部分也运用支付对价的公允价值。.2第一节 长期股权投资初始计量 【例题3单项选择题】 2021年1月1日，甲公司获得A公司25%的股份，实践支付款项6 000万元，可以对A公司施加艰苦影响，同日A公司净资产账面价值为22 000万元与公允价值相等。2021年度，A公司实现净利润1 000万元，无其他一切者权益变动。2021年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为获得该股权，甲公

15、司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元；支付承销商佣金50万元。获得该股权时，A公司净资产账面价值为23 000万元。进一步获得投资后，甲公司可以对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间一样，甲公司2021年1月1日进一步获得股权投资时应确认的资本公积为( ) 万元。该题选看，回过头来讲A.6 650 B.6 700 C.6 950 D.8 650【答案】A【解析】合并日长期股权投资本钱=23 00065%=14 950万元，原25%股权投资账面价值=6 000+1 00025%=6 250万元，新增长期股权投资入账本钱=14 950-6 250

16、=8 700万元，2021年1月1日进一步获得股权投资时应确认的资本公积=8 700-2 000-50=6 650万元其实简单，因没学权益法.2第一节 长期股权投资初始计量 二非同一控制下企业合并构成的长期股权投资 1.一次买卖实现的企业合并 初始投资本钱包括购买方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。即长期股权投资初始投资本钱=投出资产公允价 购买方发生的审计、法律效力、评价咨询等中介费用以及其他相关管理费用，该当于发生时计入当期损益。即管理费用 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并构成的长期股权投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金

17、股利或利润，应作为应收工程处置。即小牛无论什么时候，永远计入应收工程会计处置如下： 【提示】非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进展会计处置与出卖资产影响损益的处置是一样： 1投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 2投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其本钱结转主营业务本钱或其他业务本钱。 3投出资产为可供出卖金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出卖金融资产持有期间公允价值变动构成的“资本公积其他资本公积应一并转入“投资收益科目。.2第一节 长期股权投资初始计量 【教材例4

18、-1】A公司于206年3月31日获得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评价机构对B公司的资产进展评价，支付评价费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表4-1所示。.2第一节 长期股权投资初始计量 假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地运用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。 分析： 本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处置。 A公司对于合并构成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并本钱作为其初始投资本钱。A公司

19、应进展如下账务处置：借：长期股权投资 150 000 000 管理费用 3 000 000 累计摊销 12 000 000 贷：无形资产 96 000 000 银行存款 27 000 000 营业外收入 42 000 000.2第一节 长期股权投资初始计量 【例题4计算题】2021年5月1日，甲公司以一项可供出卖金融资产向丙公司投资甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司，占丙公司注册资本的70%.购买日，该可供出卖金融资产的账面价值为3 000万元其中本钱为3 200万元，公允价值变动为 -200万元，公允价值为3 100万元。不思索其他相关税费。甲公司的会计处置如下：借：长期股权投资 3 1

20、00 借：可本钱3 200 可供出卖金融资产公允价值变动 200 贷：银存 3 200 贷：可供出卖金融资产本钱 3 200 借：资其200 投资收益 100 贷：可公200借：投资收益 200 换出日公允价3 100 贷：资本公积其他资本公积 200 .2第一节 长期股权投资初始计量 2企业经过多次交换买卖分步实现非同一控制下企业合并1个别财务报表 购买日合并本钱=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资本钱假设2021年1月1日，初始本钱是5 000万，占30%。 借：长期股权投资本钱5 000 贷：银行存款 5 0002021年1月1日2021年1月1日，被投资单位盈利

21、1 000万， 借：长期股权投资损益调整 300 贷：投资收益 3002021年1月1日，新增投资本钱6 000万，又占30%。那么购买日合并本钱=？ 5 000+300+6 000=11 3002合并财务报表。见企业合并章节内容。 .2第一节 长期股权投资初始计量 【教材例4-2】A公司于208年以2 000万元获得B上市公司5%的股权，对B公司不具有艰苦影响，A公司将其分类为可供出卖金融资产，按公允价值计量。209年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司获得B公司另外50%股权。假定A公司在获得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣揭露放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于209

22、年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。 本例中，A公司是经过分步购买最终到达对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故构成非同一控制下企业合并。在购买日，A公司应进展如下账务处置：借：长期股权投资 275 000 000 借：可成 20 000 000 贷：可供出卖金融资产成+公 25 000 000 贷：银存20 000 000 银行存款 250 000 000 借：可公5 000 000 贷：资其5000000 注：综合收益等处置长期股权投资性转入投资收益与一次不同.2第一节 长期股权投资初始计量 假

23、定，A公司于208年3月以12 000万元获得B公司20%的股权，并能对B公司施加艰苦影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。209年4月，A公司又斥资15 000万元自C公司获得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值预备。其他资料同上。购买日，A公司应进展以下账务处置：借：长期股权投资 150 000 000 借：长投本钱12 000 贷：银行存款 150 000 000 贷：银行存款12 000购买日对B公司长期股权投资的账面价值 借：长投损益调整450=(12 000+450)+15 000=2

24、7 450万元 贷：投资收益 450.2第一节 长期股权投资初始计量三、企业合并以外其他方式获得的长期股权投资除企业合并外其他方式获得的长期股权投资同非，用公允价，确认损益，构成共同控制、艰苦影响、五无6发行权益性证券买卖费用冲资本公积，缺乏的再冲留存收益长投=投出资产公允价5现、非现、承债买卖费计入长投初始本钱长投=投出资产公允价+买卖费.2第一节 长期股权投资初始计量 【例题10计算分析题】2021年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1 000万股股票作为长期股权投资，每股8元含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，实践支付价款8 000万元，另支付相关税费40万元。要求：编制甲

25、公司相关会计分录。【答案】甲公司的账务处置如下：借：长期股权投资 7 540 应收股利 500 贷：银行存款 8 040.2第一节 长期股权投资初始计量 【教材例4-3】206年3月5日，A公司经过增发 9 000万股本公司普通股每股面值1元获得B公司20%的股权，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，A公司向证劵承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司获得该部分股权后，可以对B公司的财务和消费运营决策施加艰苦影响。A公司该当以所发行股份的公允价值作为获得长期股权投资的本钱，账务处置为：借：长期股权投资 156 000 000 贷：股本 90 000

26、000 资本公积股本溢价 66 000 000 发行权益性证劵过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证劵的溢价发行收入，账务处置为：借：资本公积股本溢价 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000.第二节 长期股权投资的后续计量留意： 为合并方式获得； 为合并以外方式获得。控制企业合并方式共同控制艰苦影响不具有控制、共同控制或艰苦影响，在活泼市场上没有报价、公允价值不能可靠计量本钱法权益法本钱法控、五无业务核算：不设明细科目。不调整初始本钱、宣告现金股利、收到现金股利、发生减值、出卖或处置。盈利亏损及其他变动不做账权益法共、重业务核算：设三个明细科目。宣告现金股利、收到现金股利、发生

27、减值、出卖或处置。盈利亏损及其他变动做账+三调整调整初始本钱、调整被投资单位公允价与账面价差别、调整逆流买卖和顺流买卖.第二节 长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的本钱法一本钱法的定义及其适用范围以下两种情况下，企业应运用本钱法核算长期股权投资： 1投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。控股合并的控制构成母子公司。 【思索】A公司直接持有B公司40%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和运营政策经董事会三分

28、之二以上成员经过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？【答案】由于A公司在B公司董事会成员中的比例没有到达三分之二，不能决议B公司的财务和运营政策，所以A公司不能对B公司实施控制。 2投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。.第二节 长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的本钱法1、不调整初始投资本钱，且长期股权投资不设明细账，但权益法设明细账。2、持有期，被投资单位宣揭露放现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益3、收到现金股利 借：银行存款 贷：应收股利4、发生减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值预备5、持有期间

29、发生的其他情况，不论被投资单位发生什么情况亏损或盈利，也不论被投资单位净资产一切者权益如何变动，投资企业均不做账。6、投资单位出卖长期股权投资 借：银行存款 长期股权投资减值预备 投资收益亏了 贷：长期股权投资 投资收益挣了.第二节 长期股权投资的后续计量 【教材例4-4】207年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8%的股权。甲公司获得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和消费运营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或艰苦影响。同时，该股权不存在活泼市场，其公允价值不能可靠计量。 207年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元

30、。【答案】甲公司对乙公司长期股权投资应进展的账务处置如下：借：长期股权投资 15 000 000 贷：银行存款 15 000 000借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000.第二节 长期股权投资的后续计量 【例题6多项选择题】甲公司于2021年1月1日投资A公司(非上市公司)，获得A公司有表决权资本的80%。A公司于2021年4月1日分配现金股利10万元，2021实现净利润40万元，2021年4月1日分配现金股利10万元，以下说法正确的有 。A甲公司2021年确认投资收益0元B甲公司2021年确认投资收益8万元C甲公司2021年确认投资收益8万元D甲公司2021年确认投资收益

31、16万元E甲公司2021年恢复长期股权投资本钱8万元【答案】BC【解析】对被投资单位可以实施控制，长期股权投资应采用本钱法核算，投资企业按照被投资单位宣揭露放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。. 【例题14计算分析题】甲公司与A公司2021年2021年与投资有关的资料如下：12021年1月1日甲公司支付现金800万元获得A公司5%的股权不具有艰苦影响，发生相关税费2万元，假定该项投资在活泼市场中没有报价。22021年4月1日，A公司宣告分配2021年实现的净利润，分配现金股利100万元。3甲公司于2021年4月10日收到现金股利。42021年A公司发生亏损200万元。52021年A公司

32、发生巨额亏损，2021年年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为500万元。62021年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款520万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。答案中的金额单位用万元表示【答案】1借：长期股权投资A公司 802 贷：银行存款 8022借：应收股利 51005% 贷：投资收益 53借：银行存款 5 贷：应收股利 54甲公司采用本钱法核算，不作账务处置。5借：资产减值损失 302802-500 贷：长期股权投资减值预备 3026借：银行存款 520 长期股权投资减值预备 302 贷：长期股权投资A

33、公司 802 投资收益 20.第二节 长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法一权益法的定义及其适用范围：共同控制和艰苦影响二权益法核算购买法权益法完全权益法按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在被投资单位账面净利润的根底上，调整投资时被投资单位可识别资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后净利润，在此根底上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在购买法的根底上，消除投资企业和被投资企业的内部买卖损益中未实现部分简单权益法.第二节 长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的权益法1、科目设置权益法设明细账，本钱法不设明细账 长

34、期股权投资本钱包括初始本钱及对初始投资本钱的调整 损益调整被投资单位留存收益盈、未变动的份额 其他权益变动被投资单位资本公积变动的份额2、假设被投资单位净资产一切者权益总额没有变动，被投资单位一切者权益内部变动盈余公积转增资本、未分配利润利转增资本即股票股利，投资企业不做账。3、常见会计业务即被投资单位一切者权益发生了变动1调整初始本钱2被投资单位盈利亏损做相反分录借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 采用“本钱法后续计量的长投控制，五无此环节不做账。成改权，此处补做.3被投资单位宣告现金股利或利润、收到现金股利股票股利不做账 借：应收股利 假设是本钱法：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调

35、整 贷：投资收益 借：银行存款 借：银行存款 贷：应收股利 贷：应收股利此处，假设把本钱法改为权益法 借：投资收益 贷：长期股权投资4被投资单位资本公积添加 借：长期股权投资其他权益变动减少做相关分录 贷：资本公积其他资本公积 减少做相关分录 第二次出现假设是采用“本钱法后续计量的长投控制，五无，此环节不做账。成改权，此处补做5投资企业确认被投资单位发生的净亏损借：投资收益 300 贷：长期股权投资损益调整按比例计算，如1000万*30%300 或贷：长投本钱 长期应收款借款 估计负债提保 再亏，计入备查簿草稿本假设是采用“本钱法后续计量的长投控制，五无，此环节不做账。6发生减值 借：资产减值

36、损失 贷：长期股权投资减值预备.第二节 长期股权投资的后续计量三调整会计分录：1、调整初始投资本钱长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱为内含商誉；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资本钱科目，贷记“营业外收入或盈余公积和利润分配未分配利润科目。2、调整被投资单位资产或负债的公允价与账面价差别对利润的影响额。3、调整内部未实现的盈利买卖亏损买卖不调整，即逆流买卖和顺流买卖。1、调整初始投资本钱要整体思索初始投资时 初始投资本钱的调整大于 小于借：长

37、投投出资产公允价+买卖费 不做账内含长投的商誉 借：长投 贷：银行存款 贷：营业外收入或？举例：投出资产公允价20万，对被投资企业构成共或重假设控、五无，占20%。第一种情况：被投资企业可识别净资产公允价值80万，那么享有投资企业可识别净资产公允价值80万份额=80*20%=16万，为大于4万，不做账，内含于长投中的商誉。第二种情况：被投资企业可识别净资产公允价值150万，那么享有投资企业可识别净资产公允价值150万份额=150*20%=30万，为小于10万，相当于接受损赠，做营业外收入假设跨年度，调整留存收益，即盈余公积和未分配利润。.第二节 长期股权投资的后续计量三调整会计分录：1、调整初

38、始投资本钱长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱为内含商誉；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资本钱科目，贷记“营业外收入或盈余公积和利润分配未分配利润科目。2、调整被投资单位资产或负债的公允价与账面价差别对利润的影响额。3、调整内部未实现的盈利买卖亏损买卖不调整，即逆流买卖和顺流买卖。.第二节 长期股权投资的后续计量1、调整初始投资本钱要整体思索初始投资时 大于 小于借：长投投出资产公允价+买卖费不做账内含商誉借：长投 贷：银行存款 贷：营业外收

39、入举例：投出资产公允价20万，对被投资企业构成艰苦影响占20%。第一种情况：被投资企业可识别净资产公允价值80万，那么享有投资企业可识别净资产公允价值80万份额=80*20%=16万，为大于4万，不做账，内含于长投中的商誉。第二种情况：被投资企业可识别净资产公允价值150万，那么享有投资企业可识别净资产公允价值150万份额=150*20%=30万，为小于10万，相当于接受损赠，做营业外收入。.第二节 长期股权投资的后续计量 【教材例4-5】A企业于205年1月获得B公司30%的股权，支付价款9 000万元。获得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元(假定被投资单位各项可识别资产、负债

40、的公允价值与其账面价值一样)。 在B公司的消费运营决策过程中，一切股东均按持股比例行使表决权。A企业在获得B公司的股权后，派人参与了B公司的消费运营决策。因可以对B公司施加艰苦影响，A企业对该投资该当采用权益法核算。获得投资时，A企业应进展以下账务处置：借：长期股权投资本钱 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000 长期股权投资的初始投资本钱9 000万元大于获得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值变动的份额6 75022 50030%万元，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值，内含于长期股权投资的商誉。 假设本例中获得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为36

41、000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10 800万元，那么初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入获得投资当期的营业外收入，账务处置如下：.第二节 长期股权投资的后续计量借：长期股权投资本钱 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000借：长期股权投资本钱 18 000 000 贷：营业外收入 18 000 000以上两个分录考试是合并的：借：长期股权投资本钱 108 000 000 贷：银行存款 90 000 000 营业外收入 18 000 000 【举例】A公司于2021年1月1日获得B公司60%的股份，可以对B公司实施

42、控制，实践支付价值为590万元，当日B公司可识别净资产公允价值为1 000万元。借：长期股权投资本钱 590 贷：银行存款 590留意：本钱法核算，不确认营业外收入。.第二节 长期股权投资的后续计量 2投资损益确实认 【例题7多项选择题】2021年1月2日，甲公司以货币资金获得乙公司30%的股权，初始投资本钱为4 000万元；当日，乙公司可识别净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值一样。甲公司获得投资后即派人参与乙公司的消费运营决策，但未能对乙公司构成控制。乙公司2021年实现净利润1 000万元。 假定不思索所得税等其他要素，2021年甲公司以下各项与该项投资相关的会计处置中，正确的

43、有 。 A确认商誉200万元B确认营业外收入200万元C确认投资收益300万元D确认资本公积200万元E确认留存收益200万元【答案】BC.第二节 长期股权投资的后续计量 【教材例4-7】甲公司于207年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自获得投资之日起派人参与乙公司的财务和消费运营决策。获得投资当日，乙公司可识别净资产公允价值为9 000万元，除表4-2所列工程外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值一样。表4-2 单位：万元项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货 7501 050固定资产1 8003602 400

44、2016无形资产1 0502101 200108合计3 6005704 650.第二节 长期股权投资的后续计量 假定乙公司于207年实现净利润900万元，其中，在甲公司获得投资时的账面存货有80%对外出卖。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策一样。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，估计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部买卖。 甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的根底上，根据获得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进展调整假定不思索所得税影响： 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=(1 050-750)80%=240万元 固定资产

45、公允价值与账面价值的差额应调整添加的折旧额= 2 40016-1 80020=60万元 无形资产公允价值与账面价值的差额应调整添加的摊销额= 1 2008-1 05010=45万元调整后的净利润=900-240-60-45=555万元甲公司应享有份额=55530%=166.50万元确认投资收益的账务处置如下：借：长期股权投资损益调整 1 665 000 贷：投资收益 1 665 00.第二节 长期股权投资的后续计量3.投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部买卖损益。该未实现内部买卖既包括顺流买卖也包括逆流买卖。投资企业联营企业或合营企业逆流买卖顺流

46、买卖.逆流买卖 【教材例4-8】甲企业于207年1月获得乙公司20%有表决权股份，可以对乙公司施加艰苦影响。假定甲企业获得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样。207年8月，乙公司将其本钱为600万元的某商品以1 000万元的价钱出卖给甲企业，甲企业将获得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲企业仍未对外出卖该存货。乙公司207年实现净利润为3 200万元。假定不思索所得税要素。甲企业在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进展以下账务处置：借：长期股权投资损益调整 5 600 000 32 000 000-4 000 00020% 贷：投资收益 5 6

47、00 000 上述分录可分解为：借：长期股权投资损益调整 6 400 000 32 000 00020% 贷：投资收益 6 400 000借：投资收益 800 0004 000 00020%， 假设实现了，那么不需求调整。问下年 贷：长期股权投资损益调整 解 800 000 利润1000万，并且400万也实现了 在合并财务报表中，上述内部买卖影响整体：被投资企业的利润，以及投资企业的存货。所以，应在合并财务报表中进展以下调整：借：长期股权投资损益调整 恢复 800 000 贷：存货 冲掉 800 000“长期股权投资管被投资企业的资产负债表“投资收益科目管被投资企业的利润表. 【教材例4-8延

48、伸】甲企业于208年将上述商品全部出卖乙公司208年实现净利润为3 600万元。假定不思索所得税要素。个别报表应确认投资收益=3 600+40020%=800万元借：长期股权投资损益调整 8 000 000 贷：投资收益 8 000 000因甲公司将上述存货已全部出卖，所以合并报表中无调整分录。.顺流买卖除编合并报表外，其他与逆流买卖一样 【教材例4-9】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，可以对乙公司的财务和消费运营决策施加艰苦影响。207年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以 1 000万元的价钱出卖给乙公司。至207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出卖。假定甲企业获得该项投资

49、时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样，两者在以前期间未发生过内部买卖。乙公司207年净利润为2 000万元。假定不思索所得税要素。 甲企业在该项买卖中实现利润400万元，其中的 80 40020%万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵消，即甲企业该当进展的账务处置为：借：长期股权投资损益调整 3 200 000 2 000-40020% 贷：投资收益 3 200 000上述分录可分解为：借：长期股权投资损益调整 4 000 000 20 000 00020% 贷：投资收益 4 000 000借：投资收益 800 0004 000 0

50、0020% 贷：长期股权投资损益调整 800 000 甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部买卖损益应在个别报表已确认投资损益的根底上进展以下调整：借：营业收入冲掉 2 000 0001 00020% 贷：营业本钱冲掉 1 200 00060020% 投资收益恢复 800 000. 【教材例4-9延伸】乙公司于208年将上述商品全部出卖，乙公司208年实现净利润为3 600万元。假定不思索所得税要素。个别报表应确认投资收益=3 600+40020%=800万元借：长期股权投资损益调整 8 000 000 贷：投资收益 8 000 000 合并报表中无调整分录。.第二节 长期

51、股权投资的后续计量合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处置 合营方向合营企业投出或出卖非货币性资产的相关损益，该当按照以下原那么处置：1符合以下情况之一的，合营方不应确认该类买卖的损益：与投出非货币性资产一切权有关的艰苦风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产买卖不具有商业本质。 【例题9计算题】甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2021年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值2 000万元，已提折旧400万元，公允价值1 700万元。假定该项投出非货币性资产买卖不具有商业本质。要求：编制甲公司2021年1月1

52、日对丙公司投资的会计分录。【答案】借：固定资产清理 1 600 累计折旧 400 贷：固定资产 2 000借：长期股权投资丙公司本钱 1 600 贷：固定资产清理 1 600.第二节 长期股权投资的后续计量 2合营方转移了与投出非货币性资产一切权有关的艰苦风险和报酬并且投出资产留给合营企业运用的，应在该项买卖中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。买卖阐明投出或出卖的非货币性资产发生减值损失的，合营方该当全额确认该部分损失。 【例题10计算题】甲公司、乙公司、丙公司于2021年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公

53、司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产厂房出资，该厂房的原价为1 600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1 900万元，未计提减值预备；乙公司和丙公司均以1 550万元的现金出资。 假定厂房的尚可运用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丁公司2021年实现净利润为800万元。假定甲公司有子公司，需求编制合并财务报表，不思索增值税和所得税等相关税费的影响。 要求：编制甲公司2021年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2021年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。. 【答案】1甲公司在个别财务报表中的处置 甲公司上述对丁公司的投资

54、，按照长期股权投资准那么的原那么确认初始投资本钱；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额600万元1 900-1 300确以为处置损益利得，其账务处置如下： 借：固定资产清理 1 300 累计折旧 300 贷：固定资产 1 600 借：长期股权投资丁公司本钱 1 900 贷：固定资产清理 1 900 借：固定资产清理 600 贷：营业外收入 600 2021年12月31日投出固定资产中未实现内部买卖损益=600-600109/12=555万元。2021年甲公司个别报表中应确认的投资收益=800-55538%=93.1万元借：长期股权投资丁公司损益调整 93.1 贷：投资收益 93.12甲公司

55、在合并财务报表中的处置顺流买卖借：营业外收入 22860038% 贷：投资收益 228. 3在投出非货币性资产的过程中，合营方除了获得合营企业长期股权投资外还获得了其他货币性资产或非货币性资产，该当确认该项买卖中与所获得其他货币性、非货币性资产相关的损益。相当于得到了差价 【例题11计算题】甲公司和乙公司于2021年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1 900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产厂房出资，出资时该厂房的原价为1 200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1 000万元，未计提减值；乙公

56、司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。 假定厂房的尚可运用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2021年实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需求编制合并财务报表，不思索增值税和所得税等相关税费的影响。 要求：编制甲公司2021年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2021年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。. 【答案】1甲公司在个别财务报表中的处置: 甲公司上述对丙公司的投资，按照长期股权投资准那么的原那么确认初始投资本钱；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额120万元1 000-880确以为处置损益利得，其账务处置如下： 借：固定资产

57、清理 880 累计折旧 320 贷：固定资产 1 200 借：长期股权投资丙公司本钱 950 银行存款 50 贷：固定资产清理 1 000借：固定资产清理 120 贷：营业外收入 120 由于在此项买卖中，甲公司收取50万元现金，上述利得中包含收取的50万元现金实现的利得为6万元1201 00050，甲公司投资时固定资产中未实现内部买卖损益=120-6=114万元。2021年12月31日固定资产中未实现内部买卖损益=114-114109/12= 105.45万元。2021年甲公司个别报表中应确认的投资收益=800-105.4550%=347.28万元借：长期股权投资丙公司损益调整 347.28

58、 贷：投资收益 347.28(2)甲公司在合并财务报表中的处置借：营业外收入 5711450% 贷：投资收益 57. 【教材例4-10】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产机器出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。 假定甲公司需求编制合并财务报表。不思索所得税影响。甲公司的账务处置如下： 甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期

59、股权投资本钱为1 900万元，投出机器的账面价值与公允价值之间的差额为700万元1 900-1 200 ，确认损益利得。借：长期股权投资丁公司本钱 19 000 000 贷：固定资产清理 19 000 000借：固定资产清理 12 000 000 累计折旧 4 000 000 贷：固定资产 16 000 000借：固定资产清理 7 000 000 贷：营业外收入 7 000 000. 甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅可以确认归属于乙、丙公司的利得部分在合并财务报表中需求抵消归属于甲公司的利得部分266 70038%万元，在合并财务报表中作如下抵消分录：借：营业外收入 2 6

60、60 000 贷：投资收益 2 660 000借：投资收益 2 660 000 贷：长期股权投资丁公司 2 660 000书中以上分录未做，所以合并借：营业外收入 2 660 000 贷：长期股权投资丁公司 2 660 000.3.获得现金股利或利润的处置1被投资企业盈利，借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益如何进展调整？2被投资企业宣告现金股利，借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 3收到现金股利，借：银行存款 贷：应收股利.4.超额亏损确实认长期股权投资本钱账面价值 损益调整 =总账金额 其他权益变动.第二节 长期股权投资的后续计量 【教材例4-11】甲企业持有乙企业40%的股权，可以