留抵退税政策下企业涉税风险识别与防控

1、留抵退税政策下企业涉税风险识别与防控 增值税留抵退税政策背景1增值税留抵退税爆光案件增值税留抵退税15个风险点增值税留抵退税后期展望234第一部分 TRANSITION PAGE 留抵退税的政策背景大规模留抵退税前所未所退得快留抵退税的本质留抵是如何形成的？进项销项 时间差、税率差为什么要退税缓解现金压力、激发市场活力、深化税制改革留抵退税的背后享受退税大红包是喜还是忧？ 引发哪些风险梳理企业的“前世今生”第二部分 TRANSITION PAGE 爆光案件引发的思考 打得狠五个案例引发的思考如何被发现？采取什么手段？ 如何被发现？采取什么手段？ 老三假：假企业、假出口、假申报 如何被发现？采取

2、什么手段？ 新三假：假留抵、假科技、假收入企业端风险虚假瞒税务端风险陇西县税务局4名税务人员在办理某企业留抵退税申请时，未按规定认真比对企业申报数据，审核、核准等环节未发现企业不实申请问题，造成多退税款。目前，陇西县税务局已追回多退税款株洲市天元区税务局泰山路税务分局局长袁某在审核某公司留抵退税申请时，对企业退税资格等未按规定进行核对，造成多退税款。目前，天元区税务局已追回多退税款，并对袁某追究执法过错责任。对非主观故意违规取得留抵退税的企业，约谈提醒，促其整改；对恶意造假骗取留抵退税的企业，依法从严查办，按规定将其纳税信用直接降为D级，采取限制发票领用、提高检查频次等措施，同时依法对其近3年

3、各项税收缴纳情况进行全面检查，并延伸检查其上下游企业。涉嫌犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。税务部门依托税收大数据，进一步健全以“信用风险”为基础的税务监管新体系，将风险防控措施嵌入留抵退税业务办理的全过程，构建“事前预审、事中审核、事后抽检”的风险防控机制，对留抵退税纳税人风险进行全景扫描、精准画像，根据扫描画像结果采取相应的防控措施。风险提示第三部分 TRANSITION PAGE 企业涉税风险点梳理风险点 进项真实交易发票合规进项转出与库存匹配 销项无票收入视同销售纳税义务时间适用税率 主体资格 风险点1企业划型是否正确 风险点2 隐匿收入 收入 开票收入 无票收入个人卡收款、现金收款视

4、同销售视同销售第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则举例欣然公司是一般纳税

5、人，2020年5月购买了一台生产设备，不含税价100万，进项税额13万已抵扣。2022年4月将这台设备对子公司进行投资，请问：欣然公司该如何进行税务处理？1. 按市场公允价格确定投资金额2. 按13%计提销项税额3. 给对方开具专票或普票举例2022年3月，大化公司（一般纳税人）购买了一批食品慰问社区志愿者，取得普通发票5万元。以下账务处理是否正确？借：营业外支出-慰问费 50000 贷：银行存款 50000正确处理： 借：库存商品 50000 贷：银行存款 50000借：营业外支出 55752.21 贷：库存商品 50000 应交税费-应交增值税（销项税额）5752.21 风险点3 利用关联

6、交易转移销售甲公司是生产企业，2022 年3月有留抵税额为180万，纳税信用为C级。乙公司是商贸企业，2022 年3月产生应纳税额100万，纳税信用为B级。 风险点4 兼营与混合销售 判断属于兼营还是混合销售？适用什么税率？M公司是一家商贸公司，业务有销售、运输、技术服务。甲公司是一家清洗剂销售公司，销售清洗剂并提供保洁服务。A公司销售自产钢结构并提供安装服务。B公司销售外购钢结构并提供安装服务。乙公司是一家保洁公司，销售清洗剂并提供保洁服务。 风险点5 红字发票什么情况下可以开红字发票？1. 发生销货退回、开票有误、应税服务终止等情形但不符合发票作废条件2. 销货部分退回及发生销售折让才能开

7、具红字发票注意！开具红字发票应保留好相关证据备查，如：购买方的拒收证明、折让协议和合同终止书面证明等。 风险点6 价外费用A向B销售货物一批，B未按约定时间支付货款，A向B收取违约金10000元。A向B销售货物一批，A未按约定时间发货，A向B支付违约金10000元。价外费用：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。A是销售方B是购买方 风险点7 免税收入增值税暂行条例第十五条：下列项目免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品

8、和用具；（三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售的自己使用过的物品。是指其他个人自己使用过的物品除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。 风险点8 简易计税一般纳税人目前有54项业务可以选择简易计税，常见的情形：1.销售自已使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产2.销售旧货3.从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车（2020.5.1-2023.12.31）4.仓储服务、装卸搬运服务5.清包工、甲供材、老项目6.非学历教育服务7.提供物业管理

9、服务的纳税人收取的自来水水费8.教育辅助服务9.销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料10.销售自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）11.劳务派遣12.人力资源外包13.安全保护服务14.销售、出租2016年4月30日前取得的不动产注意要点一、适用范围是否正确二、必须分开核算三、专属进项税额不得抵扣 风险点9 纳税义务发生时间基本原则：收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天 先开发票的为开票的当天 取得索取销售款项凭据的当天是哪一天？合同约定的付款日期无合同或未约定的，货物移送的当天、服务完成的当天 无形资产转让完成的当天、不动产权属变更的当天 常见的几种情况直接

10、收款：收到销售款或取得索取销售凭据的当天赊销和分期收款的：合同约定的收款日当天，无合同或合同无约定收款日是的为货物发出的当天预收款：货物发出的当天（工期超12个月为收到款或合同约定的收款日）视同销售的：货物移送的当天/服务完成的当天/无形资产转让完成的当天/不动产权属变更的当天提供租赁服务预收款的：收款当天 风险点10 恶意拆分自2019年起, L公司在某市陆续成立了8家名为“*科技有限公司”的公司，均为私营有限责任公司，主营批发、零售医疗器械等产品。9家公司的注册经营地分别在某市五个不同区域，但法定代表人、联系电话均相同。其中L公司为一般纳税人，另8家公司为小规模纳税人。风险点：9家公司的股

11、东是否相同？产品销售、客户、财务核算是否为一体？公司之间是否有业务往来？ 合理商业目的 风险点11 虚增进项进销存电子底账商贸企业生产企业 风险点12 不得抵扣进项1. 用于简易计税、免税项目、集体福利或者个人消费的；2. 发生非正常损失的；3. 贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务；4. 不合规发票5. 失控发票、异常凭证非正常损失：因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形思考1. 受疫情影响，太后大酒楼购买的蔬菜全部腐烂2. 职工食堂耗用的电费、燃气费3. 组织员工出去旅游发生的交通、住宿4. 支付银行的贷款利息5. 支付

12、银行的手续费6. 租用一层办公楼，既有员工宿舍又有办公室7. 为员工租用的宿舍 风险点13 进项税转出1. 非正常损失2. 改变用途（用于集福利、个人消费）3. 适用一般计税方法兼营简易计税、免税项目4. 异常发票5. 红字发票M公司2020年9月购买了一栋楼房用于办公，取得增值税专用发票，注明价款2000万，进项税额180万，已抵扣。2021年9月，M公司将办公楼改造成员工宿舍。假设房屋按20年计提折旧，无残值。思考：1. 需要做进项税转出吗？ 2. 转出多少呢？不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额不动产净值率不动产净值率=（不动产净值不动产原值）100%净值=2000-200020=1900

13、不动产净值率=19002000=95%不得抵扣的进项税额=18095%=171 某公司为一般纳税人，提供货物运输和装卸服务，其中装卸服务适用简易计税方法。2022年3月缴纳当月电费共11.3万元，取得增值税专用发票，已抵扣。当月该公司取得货物运输收入6万元，装卸服务收入4万元。思考：1. 需要做进项税转出吗？ 2. 转出多少呢？不得抵扣的进项税额=当期无法划分的进项税额（简易项目销售额+免税项目销售额）当期全部销售额不得抵扣的进项税额=1.3410=0.52 风险点14 旅客运输发票1.可抵扣的凭证：增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票。2.符合抵扣规定：购进的旅客运输服务要抵扣进项的，还需要符合进行抵扣的基本规定，比如用于免税、简易计税的不得抵扣，用于集体福利、个人消费、非正常损失等情形的不得抵扣等。3. 必须是本企业的员工发生的，包括劳务派遣人员。经纪代理服务*代订机票费旅游服务*机票+酒店 风险点15 发票是否合规抬头、税号、税目、税率、备注发票备注栏建筑服务：注明建筑服务发生地及项目名称货物运输服务：注明起运地、到达地、车种车号、货物信息差