基础班150讲全讲义

1、第二节 内部开发费用的确认与计量通常情况下，企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产，如企业内部产生的品牌、报刊名等。一、阶段和开发阶段的划分对于企业自行进行的算。开发项目，应当区分阶段与开发阶段两个部分分别进行核（一）阶段（计划性、探索性、较大的不确定性）阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益（二）开发阶段（符合条件资本化，不符合条件费用化）用）。（三）无法区分阶段和开发阶段的支出无法区分用）阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益。（二、开发阶段有关支出资本化的条件（共 5 个）在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括：完成该无

2、形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在的，应当证明其有用性。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。三、内部开发的无形资产的计量1.内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的 a.材料、b.劳务成本、c.注册费（）、d.

3、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、e.按照企业会计准则第 17 号借款费用的规定资本化的利息支出，f.以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。【特别提示】a.在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用用等间接费用、b.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始损失，c.为运行该无形资产发生的培训费支出等，不无形资产的开发成本。四、内部开发支出的会计处理

4、资本化支出费用化支出发 生支出借：研发支出资本化支出贷：原材料/存款/应付职工薪酬借：研发支出费用化支出贷：原材料/存款/应付职工薪酬达到预定用途时结转每期期末结转【例 5-5】207 年 1 月 1 日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在开发过程中发生材料费 5000 万元、人工工资 1000万元，以及其他费用 4000 万元，总计 10000 万元，其中，符合资本化条件的支出为 6000万元。207 年 12 月 31 日，该专利技术已经达到预定用途。【】甲公司的账

5、务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出费用化支出资本化支出贷：原材料应付职工薪酬存款4000000060000000500000001000000040000000（2）207 年 12 月 31 日，该专利技术已经达到预定用途：借：用400000006000000040000000（期末必须转）60000000（达到预定用途）无形资产贷：研发支出费用化支出资本化支出第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。（一）估计无形资产的使用1.该资产生产的产品通常的应考虑的（共 7 条

6、）周期、以及可获得的类似资产使用的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期支出，以及企业预计支付有关支出使用有限使用不确定1.确定原则无形资产的使用有限的，应当估计该使用的年限或者使用的产量等类似计量数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用不确定的无形资产2.是否摊销应当在使用 内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期损益不应摊销，但可以计提减值准备何 时结转借：无形资产贷：研发支出资本化支出【特别提示】资产负债表日可以有

7、余额，填列在“开发支出”内借：用贷：研发支出费用化支出【特别提示】资产负债表日无余额的能力；6.对该资产控制期限、以及使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；7.与企业持有的其它资产使用的关联性等。（二）无形资产使用的确定（孰短原则）1.源自于合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用或其他法定权利规定的期限。不应超过合同性权利但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用。【特别提示】如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出成本时，续约期才能够包括在使用的估计当中

8、。2.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。（定性判断）3.经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用不确定的无形资产。（三）无形资产使用的复核1.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。2.对于使用计估计变更。二、使用不确定的无形资产，如果有证据表明其使用是有限的，则应视为会有限的无形资产应摊销金额：是指无形资产的成本扣除

9、残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。（一）摊销期和摊销方法1.无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。2.在无形资产的使用内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直、产量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直进行摊销。3.企业在选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。由于收入可能受到投

10、入、生产过程和销售等的影响，这些与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。企业采用车流量法对高速公路经

11、营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。（二）残值的确定除下列情况外，无形资产的残值一般为零：1.有第承诺在无形资产使用结束时该项无形资产；2.可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用结束时可能存在。【特别提示】残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。（三）使用有限的无形资产摊销的账务处理（计入损益或资产）总原则：摊或不摊，当月，摊销一般应

12、计入当期损益借：用自用无形资产摊销其他业务成本出租无形资产摊销制造费用用于产品生产等的无形资产摊销生产成本等专门用于生产某种产品或其他资产的无形资产摊销贷：累计摊销【特别提示】持有待售的无形资产不进行摊销,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额熟低进行计量。【例 5-6】206 年 1 月 1 日（当月开始摊销），A 公司从外支付的价款 5000 万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用购得一项非专利技术，为 10 年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款 3000 万元，款项已支付，估计该商标权的使用为 15 年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直摊销。【】

13、A 公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时：借：无形资产非专利技术商标权500000003000000080000000贷：存款（2）按年摊销时：借：制造费用非专利技术用商标权贷：累计摊销500000020000007000000如果 A 公司 207 年 12 月 31 日（第 2 年年末）根据科学技术发展的趋势判断，206年购入的该项非专利技术在 4 年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4 年后不再使用，为此，A 公司应当在 207 年 12 月 31 日据此变更该项非专利技术的估计使用，并按会计估计变更进行处理。207 年 12 月 31 日该项无形资产累计摊销金额为

14、 1000 万元（5002），208 年该项无形资产的摊销金额为 1000 万元（5000-1000）4。A 公司 208 年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：借：制造费用非专利技术贷：累计摊销1000000010000000三、使用不确定的无形资产对于使用行减值测试。不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进借：资产减值损失贷：无形资产减值准备【例 5-7】206 年 1 月 1 日，A 公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为 6000万元，该商标按照法律规定还有 5 年的使用，但是在保护期届满时，A 公司可每 10 年以较低续费申请延期，同时，A 公司有充

15、分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。根据上述情况，该商标可视为使用销。不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊207 年年底，A 公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。207 年年底，该商标的公允价值为 4000 万元。【】则 A 公司的账务处理如下：（1）206 年购入商标时：借：无形资产商标权6000000060000000贷：存款（2）207 年发生减值时：借：资产减值损失20000000（60000000-40000000）贷：无形资产减值准备商标权

16、【补充例题多选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（A.自用的土地使用权应确认为无形资产20000000）。B.使用不确定的无形资产应每年进行减值测试C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D.内部研发项目阶段发生的支出不应确认为无形资产【】ABD】选项 C，使用不确定的无形资产不需要摊销。第四节无形资产的处置无形资产的处置：主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予终止确认并转销。一、无形资产的出售（转让所）借：存款无形资产减值准备累计摊销资产处置损益（借差）贷：无形资产应交税费应交资产处置损益（贷差）（销项税额）（如果涉及）【补充例题】2

17、015 年 1 月 4 日，A 公司与 B 公司签订商标销售合同，将一项酒类商标出售，开出的上注明的价款为 200000 元，税额为 12000 元，款项已经存入。该商标的账面余额为 210000 元，累计摊销金额为 60000 元，未计提减值准备。A 公司会计处理如下：【】借：存款212000600002100001200050000累计摊销贷：无形资产应交税费应交资产处置损益（销项税额）二、无形资产的出租（转让使用权）（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入借：存款贷：其他业务收入应交税费应交（销项税额）（如果涉及）（二）将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本

18、借：其他业务成本贷：累计摊销存款【补充例题】甲公司将某商标使用权出租给乙公司，合同规定出租期限为 3 年，每月租金收入 200000 元，每月月末收取当月2015 年 7 月 31 日收到当月的。及税额合计 212000 元，已办理入账手续。该商标权每月的摊销额为 100000 元。甲公司会计处理如下：【】借：存款21200020000012000100000100000贷：其他业务收入应交税费应交借：其他业务成本贷：累计摊销三、无形资产的报废（销项税额）如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。按其差额，借记“营业外支出”科目。借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出处置非贷：无形资产【补充例题单选题】资产损失下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（A.将自创的商誉确认为无形资产）。B.将已转让所的无形资产的账面价值计入其他业务成