标准成本制度第三次学习资料

1、.;标准成本制度（第三次学习资料）控股公司企划部2006年11月13日目录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc150834241 第八节 标准成本基本量的订定及预算因子发生量的收集 PAGEREF _Toc150834241 h 3 HYPERLINK l _Toc150834242 第九节 标准价格、标准费率 PAGEREF _Toc150834242 h 9第八节 标准成本基本量的订定及预算因子发生量的收集一、 标准产能定义标准成本制度为计算每月各成本中心的标准操作预算和标准产品成本而设定的生产量或服务量，称为标准产能。每月各成本中心的标准产能就是该成本中心各

2、预算因子的基本量。关于基本量在上节附加成本标准的建立已提及。二、标准产能的订定（一）订定标准产能应按下列原则办理：生产设备的最高产能必须与计划产量（生产计划处依据市场需求订定的）相配合。生产计划必须维持各生产单位作业均衡。考虑设备瓶颈，设备及机具应作最有效调配，以维持操作平衡。服务性成本中心作业量应配合生产量，但其标准作业量不得大于其可提供的最大服务量。(二) 生产标准产能订定生产性成本中心标准产能的订定，取决于市场需求、设备限制及原料的平衡。(三) 服务标准产能订定服务性成本中心标准产能的订定，依其服务的生产单位的标准产能而定，但因服务性成本中心有相互提供服务及对辅助性、生产管理性成本中心提

3、供服务的关系，故其服务标准产能必须以鼠笼技巧（Squirrel Cage Technical）计算。三、基本量(Base Volume)的订定生产性成本中心的预算因子基本量是依营业处预测的各种产品组合、生产作业标准、原料标准及各生产设备的最大产能而定的；服务性成本中心的预算因子基本量则视其服务对象的操作水平而定，由于服务性成本中心有相互提供服务的关系，其基本量的决定必须利用鼠笼技巧（Squirrel Cage Technical）。下面以某线材工场的例子来说明生产性成本中心预算因子基本量的订定过程。【例】某设计产能为48万吨/年的线材工场，其“加热及轧延”成本中心的原料标准如表一，生产作业标准

4、如表二，根据营业单位销售预测规划的生产计划量如表三，请问以下三个预算因子基本量应分别为多少？挣得的设备操作小时数（Earned Mill Operating hr）；生产100吨的线材（100MT Rod Produced）；接收100吨的小钢坯（100MT Billet Received）。表一 线材工场“加热及轧延”成本中心原料标准线材直径（公厘）每 生 产 一 公 吨 主 产 品产出率%100无形损耗锈皮回收废 钢 回 收 量起止次级品轧坏量剪修量剔退量 = 6 * GB3 废钢回收 = 7 * GB3 = 3 * GB3 = 4 * GB3 = 5 * GB3 = 6 * GB3 原料

5、投入量1. + = 7 * GB3 0.005.59.001100.010800.005600.025900.006900.030800.0692001.08110092.55.606.09.001100.010800.005600.025900.006900.030800.0692001.08110092.56.106.59.001100.010700.005600.022200.007900.027700.0634001.07530093.06.6014.09.001100.010700.005600.019200.010400.022500.0577001.06950093.5表二 线材

6、工场“加热及轧延”成本中心生产作业标准尺寸代码线材直径（公厘）每公吨小钢坯投入挣得时数产出率（3）每公吨主产品挣得时数生产作业标准起止轧延时数（1）更换R&P时数（2）轧延时数（4）（1）/（3）更换R&P时数（5）（2）/（3）合计（6）（4）（5）公吨/小时（7）（1）/（6）班（8）（7）8000.005.59.016226.0009292.5.017542.000995.018537053.95432015.606.09.014953.0009292.5.016165.000995.017160058.28466026.16.59.013480.0009293.0.014495.000

7、989.015484064.58517036.606.90.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488047.0011.9.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.044880512.0012.9.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.044880613.0014.0.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488表三 依营业预测规划的生产计划量尺寸代码线材直径（公厘）生产计划量（吨/月）000.00-5.593,

8、000015.60-6.0911,000026.10-6.595,000036.60-6.907,000047.00-11.908,0000512.00-12.905,0000613.00-14.001,000合计40,000表四 “挣得的设备操作小时数”基本量的计算尺寸代码线材直径（公厘）生产作业标准（吨/小时）（1）生产计划量（吨/月）（2）挣得的设备操作小时数（小时/月）（3）=（2）（1）000.00-5.5953.953,00055.607015.60-6.0958.2811,000188.744026.10-6.5964.585,00077.423036.60-6.9061.047

9、,000114.678047.00-11.9061.048,000131.0610512.00-12.9061.045,00081.9130613.00-14.0061.041,00016.382合计40,000665.808表五 “接收100吨小钢坯”基本量的计算尺寸代码线材直径（公厘）生产计划量（吨/月）（1）产出率%（2）接收的小钢坯量（吨）（3）=（1）（2）000.00-5.593,00092.53243.243015.60-6.0911,00092.511891.892026.10-6.595,00093.05376.344036.60-6.907,00093.57486.6310

10、47.00-11.908,00093.58556.1500512.00-12.905,00093.55437.5940613.00-14.001,00093.51069.519合计40,00043061.373解答：挣得的设备操作小时数（Earned Mill Operating hr）基本量：665.808（表四）生产100吨的线材（100MT Rod Produced）基本量：400接收100吨的小钢坯（100MT Billet Received）基本量：430.613（表五）四、预算因子发生量的收集在某一特定期间内，预算因子发生量依其性质可以分为实际预算因子量及挣得预算因子量，其定义分述

11、如下：1、实际预算因子量：是指成本中心从事生产或服务作业的实际作业时间或作业量，如实际操作小时、实际服务人工小时或实际作业量。2、挣得预算因子量：是指将成本中心的实际作业时间或作业量根据生产作业标准转换而得到的设备标准操作小时或标准人工小时。 例 鼠笼（Squirrel Cage）举例1、假设 （1）甲成本中心每提供百万Kg的蒸汽需要： a、0.005百万KWH电力 b、0.05修护人工小时 （2）乙成本中心每提供百万KWH的电力需要： a、0.1百万Kg的蒸汽 b、0.1修护人工小时 （3）丙成本中心每提供一修护人工小时需要： a、0.2百万Kg的蒸汽 b、0.1百万KWH的电力上述三个成本

12、中心供应现场生产性成本中心的数量分别为： 甲成本中心：9500百万Kg蒸汽 乙成本中心：750百万KWH的电力 丙成本中心：1400修护人工小时2、以鼠笼方法决定甲、乙、丙三个成本中心标准成本基本量的步骤如下：（1）设甲、乙、丙三个成本中心的标准成本基本量分别为A、B和C则甲成本中心的基本量为下列三项和： a、提供生产性成本中心的数量：9500 b、提供给乙成本中心的数量：0.1B c、提供给丙成本中心的数量：0.2C 即A95000.1B0.2C（1） 同理可得：乙成本中心的基本量为 B7500.005A0.1C（2）丙成本中心的基本量为 C14000.05A0.1B（3）（2）第一次鼠笼：

13、 a、先设定B800，C1500代入（1）式中得： A 95000.18000.21500 950080300 9880 b、以C1500，A9880代入（2）式中得： B 7500.00598800.11500 75049.4150 949.4 c、以A9880，B949.4代入（3）式中得： C 14000.0598800.1949.4 140049494.94 1988.94 （3）第二次鼠笼： a、以B949.4，C1988.94代入（1）式得： A95000.1949.40.21988.94 950094.94397.79 9992.73 b、以A9992.73，C1988.94代入

14、（2）式得： B7500.0059992.730.11988.94 75049.96189.89 998.85 c、以A9992.73，B998.85代入（3）式得： C14000.059992.730.1998.85 1400499.6499.89 1999.53 （4）第三次鼠笼：a、以B998.85，C1999.53代入（1）式得： A95000.1998.850.21999.53 950099.89399.91 9999.80b、以C1999.53，A9999.80代入（2）式得： B7500.0059999.800.11999.53 750501999.95 999.95c、以A99

15、99.80，B999.95代入（3）式得： C14000.059999.800.1999.95 1400499.99100 1999.99（5）第四次鼠笼： a、以B999.95，C1999.99代入（1）式得： A95000.1999.950.21999.99 9500100400 10000 b、以A10000，C1999.99代入（2）式得： B7500.05100000.11999.99 75050200 1000 c、以A10000，B1000代入（3）式得： C14000.05100000.11000 14005001002000（6）第五次鼠笼： a、分别以B1000，C2000

16、代入（1）式得： A95000.110000.22000 9500100400 10000（与第四次鼠笼A值相同） b、分别以A10000，C2000代入（2）式得： B7500.005100000.12000 75050200 1000（与第四次鼠笼B值相同） c、以A10000，B1000代入（3）式得： C14000.05100000.11000 1400500100 2000（与第四次鼠笼C值相同）（7）鼠笼至第五次后所得A、B、C的值与第四次鼠笼相同，到此阶段即为鼠笼完毕，A、B、C的值分别为甲、乙、丙三个成本中心的标准成本基本量。下表所列各成本中心所提供服务数量的明细表，用以证实上

17、述计算的结果。项 目成 本 中 心甲乙丙供应生产性成本中心95007501400供应甲成本中心50500供应乙成本中心100100供应丙成本中心400200合 计1000010002000第九节 标准价格、标准费率一、标准价格(Standard Prices)在建立标准成本制度时，必须要决定各费用项目的标准价格，使其于特定时间内保持相同的单位价值，设定标准价格的主要功用如下：将各项制造费用的基本标准予以金额化。衡量采购部门的绩效。衡量各成本中心成本绩效时，不受物价波动因素的影响。二、标准价格订定原则标准价格的订定依下列原则办理：1.对于外购原物料等项目的标准价格，应由成本部门与采购部门共同制定

18、，其原则如下：（1）标准价格必须包含运费。（2）以标准产能下的预期价格，作为制定标准价格的基础。（3）外购原物料的类别、品质、数量必须在标准操作说明中详细订明。（4）必需考虑各种可能来源，决定何者最经济何者货源充足。（5）同一原物料有两种以上标准来源时，应先分别计算各自标准价格再予以加权计算最终的标准价格。（6）未订标准价格的原物料以实际价格计算标准价格。【例】：当某一商品有两个不同的标准来源时，先就各来源订立标准采购价格，然后对该商品计算出加权平均价格如下: 来源标准采购价格 / 公吨权数标准价格 / 公吨来源 A运费$ 3.60$ 2.76小计$ 6.3650%$3.18来源 B运费$ 3

19、.70$ 2.60小计$ 6.3050%$ 3.15加权平均标准价格$6.33 2.主产品内部移转价格依标准存货成本计算。3.内部服务及公用设施移转价格依标准费率计算。4.非主产品（回收的副产品、次级品、废铁、废钢、燃气及杂项回收）标准单价的估算，依下列方式办理：重置法：可替代外购原物料而用以生产产品的非主产品估价适用之，其处理程序为：确定非主产品可替代的标准原物料。确定非主产品的成分及其可替代标准原物料的成分。替代价值的计算：被替代原物料的标准价格(非主产品的标准成分被替代原物料的标准成分)需扣除因替代而发生额外成本，如处理至可用状态的处理成本等，才是该项非主产品的标准价格。必需确保产品生产

20、的标准生产成本，在使用外购原物料或非主产品时其结果均一致。【例】重置法：以其替代相同原料或产品的互替代价值计算。譬如炉石、高炉气等。如珊瑚礁石灰石每吨80.4元，高炉石与珊瑚礁石灰石的替代率是1.3，销管研训费占销货成本的8%，则高炉石的标准价格为56.9元/吨。计算式如下：80.4元/MT1.30.92=56.9元/MT珊瑚礁石灰石的购价 高炉石与珊瑚礁石灰石的替代率 （18%）预估售价法：无法替代外购原物料的非主产品适用之，其处理程序为：依据市场情况估计销售价格（由营业处或采购处负责提供）以决定其标准售价。标准售价减除处理费用及标准销管费用，即为该项非主产品标准价格。【例】预估售价法：以售

21、价扣除预计的销管研训费率，譬如液氨、轻油 、煤焦油等。如液氨售价8,866元/MT，销管研训费占销货成本的8%，则液氨的标准价格为8,156元/MT。计算式如下：8,866元/MT （1-8%）=8,156元/MT 销管研训费非主产品标准价格的订定除上述二种方法外尚可采用联产品法计价，其处理程序如下：确定联产各产品的标准成分（联产品计价的基础）及其计价权数（比率）。计算联产品的单位标准价格。依联产品的计价权数计算各产品标准价格。【例】联产品法：将COG及COKE视为联产品计算COG热值单价，其他自产燃气（BFG、LDG）按COG的热值单价换算（详见下表计算）炼焦投入混合气（MIX GAS）68

22、0 M3相当于*BFG 633.23 M31.02=645.89 M3 *LDG 46.77 M31.02=47.71 M3合计693.60 M3项目数量单位热值总热值（Kcal）总成本（元）单位成本ABC=ABDE=D/A产出焦炭1.0MT6901Kcal/KG6,901,000?COG450.082M34380Kcal/ M31,971,359?液氨3.183KG?轻油13.985L?煤焦油32.46L?合计8,872,359?投入煤1.318MT3,3022,505元/MT损失00附加成本580COG77.90 M34380 Kcal/ M3341,202?BFG*645.89 M367

23、5 Kcal/ M3435,976?LDG*847.71 M32000 Kcal/ M395,420?合计872,598液氨标准价格:液氨售价8,866元/MT（18%）=8,156元/MT8,150元/MT=8.150元/KG 轻油标准价格:轻油售价10,404元/MT0.8857MT/KL（18%）=8,474元/KL 8,470元/KL=8.47元/L煤焦油标准价格:煤焦油售价6,637元/MT1.1874MT/KL （18%）7,250元/KL=7.25元/L 自产燃气标准价格计算表项目数量单位热值总热值（Kcal）总成本（元）单位成本ABC=ABDE=D/A产出焦炭1.0MT6,901Kcal/KG6,901,000COG450.082M34,380Kcal/ M31,971,359液氨3.183KG268.150元/KG 轻油13.985L1188.47元/L煤焦油32.46L2357.25元/L合计8,872,359投入煤1.318MT3,3022,505元/MT损失00附加成本580COG77.90 M34,380 Kcal/ M3341,202BFG*645.89 M3675 Kcal/ M3435,976LDG*847.71 M32,000 Kcal/ M395,420合计872,598热值单价=(煤+附加成本)(液氨+轻油+煤焦油