第七章其他税种核算

1、第七章第七章 其他税种核算其他税种核算v学习目标：学习目标：v通过学习，了解各种辅助性税的基本内通过学习，了解各种辅助性税的基本内容，掌握各种辅助性税的基本方法，提容，掌握各种辅助性税的基本方法，提高各种辅助性税核算的实务操作能力。高各种辅助性税核算的实务操作能力。第一节关税核算第一节关税核算v一、关税的基本内容一、关税的基本内容v（一）关税的概念（一）关税的概念v1、概念：由海关根据国家制定的有关法律，、概念：由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的以进出关境的货物货物和和物品物品为征税对象而征收为征税对象而征收的一种商品税。的一种商品税。v2、特点：征收对象是进出境的货物和物品；、特点：

2、征收对象是进出境的货物和物品；关税是单一环节的价外税；有较强的涉外性。关税是单一环节的价外税；有较强的涉外性。v（二）关税的纳税人和征税对象二）关税的纳税人和征税对象v关税的纳税人是准许进出境的货物（贸易性）和物关税的纳税人是准许进出境的货物（贸易性）和物品（个人）。品（个人）。v关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（多种推定，如携带人、收件进出境物品的所有人（多种推定，如携带人、收件人）。人）。v（三）关税的税率（三）关税的税率v1. 税率设置税率设置v进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、进口关税税率：最惠国税率

3、、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率普通税率、关税配额税率v出口税率：一栏比例税率（出口税率：一栏比例税率（20%40%）。）。v 我国真正征收出口关税的商品只有我国真正征收出口关税的商品只有100余种，税率余种，税率比较低。比较低。v2. 进口关税税率种类与计征办法进口关税税率种类与计征办法v （1）从价税：是最常用的关税计税标准。）从价税：是最常用的关税计税标准。v （2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税依据。如原油、啤酒。容量等计量单位为计税依据。如原油、啤酒。v （3）复合税：是对某种进口商品同时使用从价和）

4、复合税：是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。从量计征的一种计征关税的方法。 如摄像机、数字如摄像机、数字照相机等。照相机等。v （4）选择税：是对一种进口商品同时定有从价税）选择税：是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率和从量税两种税率,征税根据物价水平，选择较高的征税根据物价水平，选择较高的一种适用。一种适用。v （5）滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由）滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。高到低而由低到高设置计征关税的方法。v 特点：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳特点：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定

5、，尽可能减少国际市场价格波动的影响。定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。v（四）原产地规定（四）原产地规定 v我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。v “实质性加工实质性加工”：产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归：产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过 30% 及以上的。及以上的。v【考题【考题多选题】（多选题】（2012年）下列有关进口货物原产地的确定，符合我国年）下

6、列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（）。关税相关规定的有（）。v A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯 vB.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚 vC.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南产地为越南 vD.在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为为20%，其原产地为香港，

7、其原产地为香港v正确答案正确答案ABCv 答案解析我国原产地规定基本上采用了答案解析我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准全部产地生产标准”、“实实质性加工标准质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。两种国际上通用的原产地标准。v二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算v（一）进口关税的计算（一）进口关税的计算v从价税：应纳税额从价税：应纳税额=关税完税价格适用税率关税完税价格适用税率v1、一般进口货物完税价格的确定、一般进口货物完税价格的确定v确定方法：以确定方法：以成交价格成交价格为基础的完税价格为基础的完税价格v进口货物完税价格货价采购费用（包括进口货物完税价格货价采购费用（

8、包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。保险和其他劳务等费用）。v 海关估定的完税价格海关估定的完税价格v（1）需要计入完税价格的项目）需要计入完税价格的项目vA、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；经纪费；vB、由买方负担的与该货物视为一体的容器、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；费用；vC、由买方负担的包装材料和包装劳务费用；、由买方负担的包装材料和包装劳务费用；vD、与该货物的生产和向我国境内销售有关、与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提的，

9、由买方以免费或者以低于成本的方式提供、按适当比例分摊的料件、工具、模具、供、按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；发、设计等相关服务的费用；vE、与该货物有关并作为卖方向我国销售该、与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；付的特许权使用费；vF、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。售、处置或使用所得中获得的收益。v（2）不需要计入完税价格的项

10、目）不需要计入完税价格的项目vA、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；安装、装配、维修和技术服务的费用；vB、货物运抵境内输入地点之后的运输费用、货物运抵境内输入地点之后的运输费用 ；vC、进口关税及其他国内税。、进口关税及其他国内税。vD、为在境内复制进口货物而支付的费用；、为在境内复制进口货物而支付的费用；vE、境内外技术培训与境外考察费用。、境内外技术培训与境外考察费用。v【考题【考题多选题】（多选题】（2014年）下列税费中，应年）下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（）。计入进口货物关税完税价格的有（）。v

11、A.进口环节缴纳的消费税进口环节缴纳的消费税 vB.单独支付的境内技术培训费单独支付的境内技术培训费 vC.由买方负担的境外包装材料费用由买方负担的境外包装材料费用 vD.由买方负担的与该货物视为一体的容器费由买方负担的与该货物视为一体的容器费用用v正确答案正确答案CDv 答案解析不得计入完税价格共答案解析不得计入完税价格共5项，包项，包括选项括选项A、B。v例：从境外某公司引进钢结构产品自动生产例：从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（线，境外成交价格（FOB）1800万元。该生万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费费120万元

12、，境内运输费用万元，境内运输费用15万元，另支付万元，另支付由买方负担的经纪费由买方负担的经纪费10万元，买方负担的包万元，买方负担的包装材料和包装劳务费装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关万元，与生产线有关的境外开发设计费用的境外开发设计费用50万元，生产线进口后万元，生产线进口后的现场培训指导费用的现场培训指导费用150万元。取得海关开万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。计算进口环节的相关税费。输发票。计算进口环节的相关税费。v进口环节关税完税价格进口环节关税完税价格=1800+120+10+20+50=2000（万元）（

13、万元）v进口环节应纳的关税进口环节应纳的关税=2000 30%=600（万元）（万元）v进口环节应纳的增值税进口环节应纳的增值税=（2000+600） 17%=442（万元）（万元）v（3）进口货物相关费用的确定）进口货物相关费用的确定v以一般陆、空、海方式进口货物以一般陆、空、海方式进口货物vA、运费和保险费按实际支出费用计算、运费和保险费按实际支出费用计算vB、无法准确确定运费和保险费用估算、无法准确确定运费和保险费用估算方法方法v运输费按运输企业同期同行业运费率估运输费按运输企业同期同行业运费率估算；保险费可按照算；保险费可按照“货价加运费货价加运费”的的3估算。估算。v【例题【例题计算

14、题】某公司从境外进口小轿车计算题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为占货价的比例为2%。v 关税税率关税税率60%，消费税税率，消费税税率9%。v 要求：分别计算进口环节缴纳的各项税金。要求：分别计算进口环节缴纳的各项税金。 v正确答案小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增正确答案小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：值税：v 进口小轿车的货价进口小轿车

15、的货价1530450（万元）（万元）v 进口小轿车的运输费进口小轿车的运输费4502%9（万元）（万元）v 进口小轿车的保险费（进口小轿车的保险费（4509）31.38（万元）（万元）v 进口小轿车应缴纳的关税：进口小轿车应缴纳的关税：v 关税完税价格关税完税价格45091.38460.38（万元）（万元）v 应缴纳关税应缴纳关税460.3860%276.23（万元）（万元）v 进口环节小轿车应缴纳的消费税：进口环节小轿车应缴纳的消费税：v 消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（460.38276.23） （19%）809.46（万元）（万元）v 应缴纳消费税应缴纳消费税809.469%72

16、.85（万元）（万元）v 进口环节小轿车应缴纳增值税：进口环节小轿车应缴纳增值税：v 应缴纳增值税应缴纳增值税809.4617%137.61（万元）（万元）v（二）出口关税的计算（二）出口关税的计算v1、出口关税计算、出口关税计算v应纳税额应纳税额=应税出口货物完税价格应税出口货物完税价格适适用税率用税率v出口货物的完税价格由海关以该货物向出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费，但卸前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税

17、额，应当扣除。其中包含的出口关税税额，应当扣除。v出口货物完税价格出口货物完税价格=离岸价格离岸价格/（1+出口出口关税税率）关税税率）v售价中含离境口岸至境外口岸之间的运售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。除。第二节第二节 城市维护建设税城市维护建设税v一、城建税的概念一、城建税的概念v（一）概念：是对从事工商经营，缴纳（一）概念：是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。征收的一种税。v（二）特点：税款专款专用；属于一种（二）特点：税款专款专用；属于一种附加税

18、；根据城镇规模设计税率；征收附加税；根据城镇规模设计税率；征收范围较广。范围较广。v二、征税范围二、征税范围v包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三三税税”的其他地区。的其他地区。v三、纳税人三、纳税人v自自2010年年12月月1日起，对外商投资企业、外国企业日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。v四、税率四、税率v城市市区：城市市区：7%县、建制镇县、建制镇 5%其他其他 1%v特殊情况：受托方代扣代缴特殊情况：受托方代扣代缴“三税三税”的纳税人，按受的纳税人，按受托方所

19、在地适用税率计算代扣代缴的城建税。托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。v五、计税依据：实际缴纳的消费税、增值税、营业五、计税依据：实际缴纳的消费税、增值税、营业税，不包括加收的滞纳金和罚款。税，不包括加收的滞纳金和罚款。v【考题【考题单选题】位于某市甲地板厂为外商投资企业，单选题】位于某市甲地板厂为外商投资企业，2013年年8月份进购一批木材，取得增值税发票注明月份进购一批木材，取得增值税发票注明不含税价格不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙元。乙工厂工厂11月份交付

20、月份交付50%实木地板，实木地板，12月份完工交付剩月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为余部分。已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂，乙工厂12月应代收代缴城市维护建设税（）。月应代收代缴城市维护建设税（）。v A.1250元元B.1750元元C.2500元元 D.3500元元 v正确答案正确答案Av 答案解析应代收代缴城市维护建设税答案解析应代收代缴城市维护建设税（800000150000）（）（15%）5% 50%5%1250（元）（元）v特别说明：特别说明：v1.纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关规定，被查补有关规定，被查补“三税三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行

21、补税和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。和罚款。v 2.纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关规定而加收的滞纳金和有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。罚款，不作为城建税的计税依据。v 3.“三税三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）减免征。（城建税原则上不单独减免。） v4.城建税出口不退，进口不征。城建税出口不退，进口不征。 v5.经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税、教育费附加和地方税税额应纳入城市维护建设税、教育

22、费附加和地方教育费附加的计征范围，分别按规定的税率征收。教育费附加的计征范围，分别按规定的税率征收。第三节第三节 资源税的核算资源税的核算v一、资源税制度的基本内容一、资源税制度的基本内容v（一）概念（一）概念v1、概念：资源税是对在中华人民共和国领域及管、概念：资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。课征的一种税。v【解析【解析1】资源税是对在中国境内生产或开采应税】资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对资源的单位或个人征收，而对进口进口应税资源产品的应税资源产品的单位或个人

23、单位或个人不征不征资源税。资源税。v【解析【解析2】资源税是对开采或生产应税资源进行销】资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，属于价内税。一次性征收，属于价内税。v【解析【解析3】资源税纳税义务人不仅包括符合规】资源税纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括定的中国企业和个人，还包括外商投资企业外商投资企业和外国企业和外国企业。v 自自2011-11-1起，开采陆上和海洋的油气资起，开采陆上和海洋的油气资源的中外合作油气田、开采海洋油气资源的源的中外合作油气田、开采海洋油气资源的自营油气田

24、，不再缴纳矿区使用费，依法缴自营油气田，不再缴纳矿区使用费，依法缴纳资源税。纳资源税。v2、特点：只对特定资源征税；具有受益税性、特点：只对特定资源征税；具有受益税性质；具有级差收入税的特点；实行从量定额质；具有级差收入税的特点；实行从量定额和从价征收。和从价征收。v（二）纳税人及扣缴义务人（二）纳税人及扣缴义务人v1、纳税人：在中国境内开采应税矿产品或生产盐、纳税人：在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。的单位和个人，为资源税的纳税人。v2、扣缴义务人：收购未税矿产品的单位为资源税、扣缴义务人：收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，包括：独立矿山、联合企业、其他

25、的扣缴义务人，包括：独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位（包括收购未税矿产品的个收购未税矿产品的单位（包括收购未税矿产品的个体户）。体户）。v 中外合作油气田的资源税由作业者负责代扣。中外合作油气田的资源税由作业者负责代扣。v（三）征税范围（三）征税范围v1、税目：（、税目：（7个）个）vA、原油、原油 v是指开采的天然原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。不包括人造石油。vB、天然气、天然气v是指专门开采或与原油同时开采的天然气，是指专门开采或与原油同时开采的天然气，地面抽采煤层气地面抽采煤层气暂不征税暂不征税。vC、煤炭、煤炭v包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。包括原煤和以未税

26、原煤加工的洗选煤。vD、有色金属矿原矿、有色金属矿原矿vE、黑色金属矿原矿、黑色金属矿原矿vF、其他非金属矿原矿、其他非金属矿原矿vG、盐：包括固体盐、液体盐（卤水）。固、盐：包括固体盐、液体盐（卤水）。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。v【说明】【说明】v 1.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。源税。v 2.未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有未列举名称的其他非金

27、属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。部和国家税务总局备案。v【例题【例题多选题】下列各项中，应征资源税的多选题】下列各项中，应征资源税的有（）。有（）。v A.开采的大理石开采的大理石v B.进口的原油进口的原油v C.开采的煤矿瓦斯开采的煤矿瓦斯v D.生产用于出口的卤水生产用于出口的卤水v正确答案正确答案ADv 答案解析资源税进口不征、出口不退；答案解析资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯暂不征收资源税。开采的煤矿瓦斯暂不征收资源税。

28、v（四）资源税的税率（四）资源税的税率矿产品矿产品税率形式税率形式 具体标准具体标准原油、天然气原油、天然气 （2011年年11月月1日起）日起） 比例税率比例税率5%10%煤炭（煤炭（2014年年12月月1日起）日起） 比例税率比例税率2%10%其他非金属矿原矿、黑色其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐原矿、盐 固定税额固定税额矿产品差别、地区差别矿产品差别、地区差别 0.460元元/吨吨v扣缴义务人收购未税矿产品的税额确定扣缴义务人收购未税矿产品的税额确定v 1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税

29、产品税额标准，依据收位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。购的数量代扣代缴资源税。v 2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。收购的数量代扣代缴资源税。v 3.开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，按实物量计算缴纳资源税，以开采量扣田，按实物量计算缴纳资源税，以开采量扣除作业用量、消耗量之后的产量为课税数量，除作业用量、消耗量之后的产量为课税数量，由作业者代扣资源税。由作业者代扣资源税。v【考题【

30、考题单选题】（单选题】（2012年）年）2012年年2月，某采选矿月，某采选矿联合企业到异地收购未税镍矿石。在计算代扣代缴联合企业到异地收购未税镍矿石。在计算代扣代缴资源税时，该矿石适用的税率是（）。资源税时，该矿石适用的税率是（）。v A. 税务机关核定的单位税额税务机关核定的单位税额 vB. 镍矿石收购地适用的单位税额镍矿石收购地适用的单位税额 vC. 镍矿石原产地适用的单位税额镍矿石原产地适用的单位税额 vD. 该联合企业适用的镍矿石单位税额该联合企业适用的镍矿石单位税额v正确答案正确答案Dv 答案解析独立矿山、联合企业收购未税答案解析独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应

31、税产品税额、矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。v（五）资源税纳税义务发生的时间、期限、（五）资源税纳税义务发生的时间、期限、地点地点v时间、期限同增值税时间、期限同增值税v纳税地点：纳税人应缴纳的资源税，应当向纳税地点：纳税人应缴纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地的主管税务应税产品的开采或者生产所在地的主管税务机关缴纳。跨省开采的矿山，其下属生产单机关缴纳。跨省开采的矿山，其下属生产单位与核算单位不在同一省位与核算单位不在同一省(区、市区、市)的，对其的，对其开采的矿产品，一律在采掘地纳税，扣缴义开

32、采的矿产品，一律在采掘地纳税，扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地的主务人代扣代缴的资源税，应当向收购地的主管税务机关缴纳。管税务机关缴纳。v二、资源税的计算二、资源税的计算v（一）从价定率征收的计税依据（一）从价定率征收的计税依据销售额销售额v 销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气、煤炭）销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气、煤炭）向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销项税额。等），但不包括收取的增值税销项税额。v 【提示】与应税矿产品缴纳增值税的销售额一致。【提示】与应税矿产品缴纳增值税的

33、销售额一致。v【特殊情形】【特殊情形】v （1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售,按关联单按关联单位销售额征收资源税；既有对外销售位销售额征收资源税；既有对外销售,又有将应税产品用于又有将应税产品用于连续生产非应税产品或其它自用连续生产非应税产品或其它自用,对自用的这部分应税产品对自用的这部分应税产品,按对外平均售价征收资源税。按对外平均售价征收资源税。v （2）纳税人将其开采的应税产品直接出口，按离岸价格）纳税人将其开采的应税产品直接出口，按离岸价格（不含增值税）征收资源税。（不含增值税）征收资源税。v【考题【考题单选题】（单选题】（2012年）

34、某油田年）某油田2011年年11月共计开采原月共计开采原油油8000吨，当月销售原油吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含增吨，取得销售收入（不含增值税）值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金元，同时还向购买方收取违约金23400元，元，优质费优质费5850元；支付运输费用元；支付运输费用20000元（运输发票已比对）。元（运输发票已比对）。已知销售原油的资源税税率为已知销售原油的资源税税率为5%，则该油田，则该油田11月应缴纳的月应缴纳的资源税为（）。资源税为（）。v A.900000元元 B.900250元元 C.901000元元 D.901250元元v正确答案正确答案

35、Dv 答案解析取得违约金和优质费属于价外费用，价外费答案解析取得违约金和优质费属于价外费用，价外费用一般都是含税的，这里要换算成不含税的。应缴纳的资源用一般都是含税的，这里要换算成不含税的。应缴纳的资源税税18000000+（23400+5850）（）（1+17%）5%901250（元）（元）v（二）从量定额征收的计税依据（二）从量定额征收的计税依据销售数销售数量量v 1.基本规定：销售数量包括纳税人开采或者基本规定：销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。自用数量。v 2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，纳税人不能

36、准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。量。v3.纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应当将其应税和国家税务总局另有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。减免税项目分别计算和报送。v 4.金属和非金属矿产品原矿：因无法准确掌金属和非金属矿产品原矿：因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数按选矿比折算

37、成原矿数量，以此作为课税数量。量。v【例题【例题多选题】某铜矿多选题】某铜矿2014年年9月销售铜精矿月销售铜精矿4000吨（选矿比为吨（选矿比为1：5），每吨不含税售价），每吨不含税售价1500元，当元，当地铜矿石资源税每吨地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税元，应纳资源税和增值税税额为（）额为（）v A.资源税资源税1.68万元万元 B.资源税资源税2.4万元万元v C.增值税增值税78万元万元 D.增值税增值税102万元万元 v正确答案正确答案BDv 答案解析答案解析v 应纳资源税应纳资源税400051.224000（元）（元）2.4（万元）（万元）v 应纳增值税应纳增值税1

38、500400017%1020000（元）（元）102（万元）（万元）v5.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。扣。v【例题【例题单选题】某产盐企业，单选题】某产盐企业，5月份以外购液体盐月份以外购液体盐3000吨加吨加工成固体盐工成固体盐600吨，以自产液体盐吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐吨加工成固体盐1000吨，

39、当月销售固体盐吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入吨，取得销售收入300万元，已知万元，已知液体盐每吨单位税额液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额元、固体盐每吨单位税额40元，该产元，该产盐企业盐企业5月份应缴纳资源税（）。月份应缴纳资源税（）。v A.20000元元 B.35000元元 C.45000元元 D.60000元元v正确答案正确答案Cv 答案解析纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体答案解析纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗

40、用液体盐的已购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税纳税额准予抵扣。应纳资源税1500403000545000（元）（元）v【考题【考题计算题节选】（计算题节选】（2014年）某石油企业为增年）某石油企业为增值税一般纳税人，本月开采原油值税一般纳税人，本月开采原油9000吨，其中当月吨，其中当月销售销售6000吨，取得不含税销售收入吨，取得不含税销售收入2700万元，同时万元，同时还向购买方收取延期付款利息还向购买方收取延期付款利息3.51万元；取得运输万元；取得运输业增值税专用发票注明的运费业增值税专用发票注明的运费9万元、税额万元、税额0.99万万元。

41、（假定原油的资源税税率为元。（假定原油的资源税税率为10%）v正确答案正确答案v 应纳资源税税额应纳资源税税额 27003.51/（117%）10%270.3（万元）（万元）v 应纳增值税税额应纳增值税税额 27003.51/（117%）17%0.99458.52（万元）（万元）第四节第四节 土地增值税的核算土地增值税的核算v一、土地增值税制度的基本内容一、土地增值税制度的基本内容v（一）概念（一）概念v1、概念：土地增值税是对转让国有土地使用权、地、概念：土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产

42、所取得的增值额为征税对象，依照规定的转让房地产所取得的增值额为征税对象，依照规定的税率征收的一种税（税率征收的一种税（1994-1-1开征）。开征）。v 知识点归纳：知识点归纳： 房地产转让环节税金：房地产转让环节税金：v 转让方：营业税、城建税和教育费附加、地方教育转让方：营业税、城建税和教育费附加、地方教育附加、土地增值税、所得税、印花税附加、土地增值税、所得税、印花税v 承受方：契税、印花税承受方：契税、印花税 v2、特点：、特点：v（1）以转让房地产取得的增值额为征税对象）以转让房地产取得的增值额为征税对象v（2）征税面比较广）征税面比较广v（3）采用扣除法和评估法计算增值额）采用扣除

43、法和评估法计算增值额v（4）实行超率累进税率）实行超率累进税率v（5）实行按次征收）实行按次征收v（二）纳税人（二）纳税人v土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。 v不论自然人、法人；不论经济性质；不论内资不论自然人、法人；不论经济性质；不论内资与外资、中国公民与外籍个人；不论部门。与外资、中国公民与外籍个人；不论部门。v（三）征税范围（三）征税范围v1、一般规定、一般规定v（1）转让国有土地使用权，包括出售、交换）转让国有土地使用权，包括出售、交换和赠与；

44、和赠与；v （2）地上的建筑物及其附着物连同国有土）地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让；地使用权一并转让； v（3）存量房地产的买卖。）存量房地产的买卖。v注意：注意：不包括国有土地使用权出让所取得的不包括国有土地使用权出让所取得的行为；行为；v 不包括未转让土地使用权、房产产权的行为，不包括未转让土地使用权、房产产权的行为，如房地产的出租。如房地产的出租。v2、具体规定、具体规定v（1）以房地产进行投资、联营）以房地产进行投资、联营v房地产进行投资、联营的，暂免；将上述房房地产进行投资、联营的，暂免；将上述房地产再转让，则征收土地增值税。地产再转让，则征收土地增值税。投资、联投

45、资、联营的企业属于从事房地产开发的，或者房地营的企业属于从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，应当征收土地增值税营的，应当征收土地增值税 。v（2）合作建房）合作建房v合作建房，建成后自用的，暂免。建成后转合作建房，建成后自用的，暂免。建成后转让的，征收土地增值税。让的，征收土地增值税。 v（3）企业兼并转让房地产）企业兼并转让房地产v暂免征收土地增值税。暂免征收土地增值税。v（4）交换房地产）交换房地产v单位交换房地产行为征收土地增值税。单位交换房地产行为征收土地增值税。但对个人之间互换自有住房免征。但对个人之间互换自有住

46、房免征。v（5）房地产抵押）房地产抵押v抵押期间不征；抵押期满后，以房地产抵押期间不征；抵押期满后，以房地产抵债而发生房地产产权转让的，属于征抵债而发生房地产产权转让的，属于征收土地增值税的范围。收土地增值税的范围。v（6）房地产出租）房地产出租v房地产出租，不征收。房地产出租，不征收。v（7）房地产评估增值）房地产评估增值v房地产评估增值，不征收。房地产评估增值，不征收。v（8）国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及）国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物附着物v国家收回或征用，虽然发生了权属的变更，原房地国家收回或征用，虽然发生了权属的变更，原房地产所有人也取得了收入，但按照土地

47、增值税的有关产所有人也取得了收入，但按照土地增值税的有关规定，可以免征土地增值税。规定，可以免征土地增值税。v（9）继承、赠予）继承、赠予 v继承；不征（无收入）继承；不征（无收入）v赠予：公益性赠予、赠予直系亲属或承担直接赡养赠予：公益性赠予、赠予直系亲属或承担直接赡养义务人，不征；非公益性赠予，征义务人，不征；非公益性赠予，征v【考题【考题单选题】（单选题】（2014年）下列情形中，应当计算缴纳土地年）下列情形中，应当计算缴纳土地增值税的是（）。增值税的是（）。vA.工业企业向房地产开发企业转让国有土地使用权工业企业向房地产开发企业转让国有土地使用权 vB.房产所有人通过希望工程基金会将房

48、屋产权赠与西部教育房产所有人通过希望工程基金会将房屋产权赠与西部教育事业事业 vC.甲企业出资金、乙企业出土地，双方合作建房，建成后按甲企业出资金、乙企业出土地，双方合作建房，建成后按比例分房自用比例分房自用 vD.房地产开发企业代客户进行房地产开发，开发完成后向客房地产开发企业代客户进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入户收取代建收入v正确答案正确答案A v答案解析选项答案解析选项B，房产所有人通过中国境内非营利的社，房产所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权赠与教育、民政和其他社会福会团体、国家机关将房屋产权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的，不属于土地增值税的

49、征税范围，不缴纳土利、公益事业的，不属于土地增值税的征税范围，不缴纳土地增值税；选项地增值税；选项C，合作建房后按比例分房自用的，暂免征，合作建房后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；选项收土地增值税；选项D，房地产开发公司代客户进行房地产，房地产开发公司代客户进行房地产的开发，不属于土地增值税的征税范围。的开发，不属于土地增值税的征税范围。v（四）税率（四级）（四）税率（四级）表表10 l0 土土 地地 增增 值值 税税 税税 率率 表表 级级次次 增增值值额额占占扣扣除除项项目目金金额额比比例例 税税率率( () ) 速速算算扣扣除除率率) ) 1 1 2 2 3 3 4 4 5 50

50、0( (含含) )以以下下 5 50 0以以上上1 10 00 0( (含含) ) 1 10 00 0以以上上2 20 00 0 含含) ) 2 20 00 0以以上上 3 30 0 4 40 0 5 50 0 6 60 0 0 0 5 5 1 15 5 3 35 5 v（五）计税依据（五）计税依据v土地增值税的计税依据是转让房地产所土地增值税的计税依据是转让房地产所取得的增值额。公式为：取得的增值额。公式为：v 增值额增值额=转让房地产应税收入一准予转让房地产应税收入一准予扣除的成本、费用等项目扣除的成本、费用等项目v1、房地产转让收入的确定、房地产转让收入的确定v纳税人转让房地产所取得的收

51、入，包括纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入在内的货币收入、实物收入和其他收入在内的全部价款及有关的经济利益。全部价款及有关的经济利益。 v2、扣除项目金额的确定、扣除项目金额的确定v（1）新项目转让）新项目转让房地产企业扣房地产企业扣5项项vA、取得土地使用权所支付的金额、取得土地使用权所支付的金额v 包括：纳税人为取得土地使用权所支付的地包括：纳税人为取得土地使用权所支付的地价款；纳税人在取得土地使用权时按国家统价款；纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用。一规定缴纳的有关费用。vB、房地产开发成本、房地产开发成本v包括包括6项：土地征用及拆迁补偿费

52、、前期工程项：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等套设施费、开发间接费用等 v【例题【例题计算题】（计算题】（2012年节选）地处县城的某房地产开发年节选）地处县城的某房地产开发公司，公司，2012年年3月对一处已竣工的房地产开发项目进行验收，月对一处已竣工的房地产开发项目进行验收，可售建筑面积共计可售建筑面积共计25000平方米。该项目的开发和销售情况平方米。该项目的开发和销售情况如下：如下：v （1）该公司取得土地使用权应支付的土地出让金为）该公司取得土地使用权应支付的土地出让金为8000万万元，

53、政府减征了元，政府减征了10%，该公司按规定缴纳了契税（税率，该公司按规定缴纳了契税（税率5%）。）。 v（2）该公司为该项目发生的开发成本为）该公司为该项目发生的开发成本为12000万元。万元。v（3）该项目发生开发费用）该项目发生开发费用600万元，其中利息支出万元，其中利息支出150万元，万元，但不能按转让房地产项目计算分摊。但不能按转让房地产项目计算分摊。v（4）4月销售月销售20000平方米的房屋，共计取得收入平方米的房屋，共计取得收入40000万万元；另外元；另外5000平方米的房屋出租给他人使用（产权未发生平方米的房屋出租给他人使用（产权未发生转移），月租金为转移），月租金为45

54、万元，租期为万元，租期为8个月。个月。 v要求：要求：v （1）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。地使用权支付金额。v正确答案正确答案80005%+8000（1-10%） （2000025000）6080（万元）（万元） v（2）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发成本。发成本。v正确答案正确答案12000（2000025000）9600（万元）（万元） vC、房地产开发费用、房地产开发费用 -期间费用，即销售费用、管期间费用，即销售费用、管理费用、财务费用。理费用、财务费用。v 关键取决

55、于财务费用中的关键取决于财务费用中的利息利息处理：处理：v 1）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的：出，并能提供金融机构的贷款证明的：v 房地产开发费用利息（取得土地使用权所支付房地产开发费用利息（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）的金额房地产开发成本）5%以内以内v【利息扣除注意三点】【利息扣除注意三点】 v提供金融机构证明；提供金融机构证明； v不能超过按商业银行同类同期银行贷款利率计算不能超过按商业银行同类同期银行贷款利率计算的金额；的金额； v不包括加息、罚息。不包括加息、罚息。v2）纳税人不能按转

56、让房地产项目计算分摊利息支）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的：出，或不能提供金融机构贷款证明的：v 房地产开发费用（取得土地使用权所支付的金额房地产开发费用（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）房地产开发成本）10%以内以内vD、与转让房地产有关的税金、与转让房地产有关的税金v房地产开发企业：扣房地产开发企业：扣“两税两费两税两费”（营业税、城建（营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加）税、教育费附加、地方教育费附加）v 非房地产开发企业：扣非房地产开发企业：扣“三税两费三税两费” （营业税、（营业税、印花税、城建税、教育费附加、地方教育费附加

57、）。印花税、城建税、教育费附加、地方教育费附加）。vE、财政部确定的其他扣除项目、财政部确定的其他扣除项目v对对从事房地产开发从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权的纳税人允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%的扣除。的扣除。v（2）对于存量房地产转让）对于存量房地产转让vA、房屋及建筑物的评估价格、房屋及建筑物的评估价格v评估价格重置成本价成新度折扣率评估价格重置成本价成新度折扣率vB、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用规定缴纳的有关费用vC、在转让环节缴

58、纳的税金、在转让环节缴纳的税金v【特殊规定】【特殊规定】v （1）凡不能取得评估价格、但能提供购房发票：）凡不能取得评估价格、但能提供购房发票：v 旧房及建筑物的评估价格，可按发票所载金额并从旧房及建筑物的评估价格，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。计算扣除。v计算扣除项目时计算扣除项目时“每年每年”按购房发票所载日期起至按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一个月计一年；超过一年，未满年，未满12个月但超过个月但超过6个月的，可以视同为一年。个月的，可以视同为一年。v（2）对纳税人

59、购房时缴纳的契税，凡能提供）对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产与转让房地产有关的税金有关的税金”予以扣除，但不作为加计予以扣除，但不作为加计5%的的基数。基数。 v（3）对于转让旧房及建筑物，既没有评估价）对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关格，又不能提供购房发票的，地方税务机关可以实行核定征收。可以实行核定征收。v（六）一般减免税规定（六）一般减免税规定v1、纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未、纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额之和超过扣除项目金额之和20的，免征土地增的，免

60、征土地增值税；增值额超过扣除项目金额之和值税；增值额超过扣除项目金额之和20的，的，应就其全部增值额按规定计税。应就其全部增值额按规定计税。v2、从、从1999年年8月月1日起，对居民个人拥日起，对居民个人拥有的普通住宅，在其转让时暂免征土地有的普通住宅，在其转让时暂免征土地增值税。增值税。v（七）纳税的时间、期限、地点（七）纳税的时间、期限、地点v房地产公司：转让房地产合同签订之日房地产公司：转让房地产合同签订之日起起7日内或在税务机关核定的期限内到日内或在税务机关核定的期限内到房地产所在地的税务机关办理纳税申报房地产所在地的税务机关办理纳税申报v其他纳税人：签订房地产转让合同之日其他纳税人