企业会计报告模式发展研究

1、硕 士 学 位 论 文企业会计报告模式发展研究学科专业： 会计学研究方向： 财务会计培养单位： 会计学院2021年 5 月硕 士 学 位 论 文企业会计报告模式发展研究吉林财经大学会计学院2021年 5 月 PAGE * ROMAN II摘要会计报告模式是对会计信息的服务对象、质量要求、披露内容以及传递方式等进行的综合描述。合理的会计报告模式对于提高会计信息的使用价值、保证会计目标的实现具有重要意义。企业作为国家经济运行的载体，在向外界进行信息传递时主要以会计报告的形式。会计报告是信息使用者了解企业的介质，也是其做出正确合理决策的依据，而会计报告模式的弊端则影响会计目标的实现。会计报告模式的发

2、展与企业所处的经济环境息息相关，经济环境的改变使企业的会计报告模式备受瞩目。研究者们先后提出了通用报告模式、专用报告模式、经济事项报告模式等几种模式。本文重点针对企业会计报告模式发展及完善展开研究。从工业经济时代到知识经济时代，企业所处的经济环境发生了巨大的变化， 信息技术的瞬息万变，现行的企业会计报告模式的不足日益彰显。现今，国际上引入一种新型的报告模式综合报告，综合报告站在一个崭新的视角，从系统的角度出发，对财务信息与非财务信息进行有效地整合，对企业的内在价值及可持续发展加以全面而真实的反映，对现行的企业会计报告模式而言，具有一定的影响。与此同时，我国中央提出了生态文明、绿色发展的理念。因

3、此，为了适应经济环境的发展、满足企业利益相关者的信息需要，有必要对现行的会计报告模式进行改进与完善，这种改进不仅要体现在披露信息的结构上，还应体现在披露的内容方面，以更好地实现现代会计的目标。本文在阅读大量的相关文献的基础上，对我国现行的企业会计报告模式及其发展和完善进行了研究。首先，针对企业会计报告模式的发展背景，提出了研究的问题。其次，阐述了会计报告模式的相关理论和理论基础，以此分析企业会计报告模式的现状，从理论和实践的角度，以满足信息使用者的信息需求为出发点， 对我国现行企业会计报告模式存在的不足进行深入剖析，对影响和制约我国企业会计报告模式发展的会计基本理论问题进行深层次的研究，探讨了

4、不同的资本形式、非财务信息内容的变化等对会计报告模式发展变化的影响。最后，在前述研究的基础上，提出了改进我国企业会计报告模式的设想，弥补现行企业会计报告模式的不足，以期为完善我国企业会计报告模式提供新思路。具体包括：明确企业会计报告模式的指导原则，设计合理的企业会计报告模式框架，扩充企业会计报告披露的内容等。关键词：会计报告模式；通用报告模式；专用报告模式；综合报告AbstractAccounting reporting mode is a comprehensive description of the service object, quality requirement, disclos

5、ure content and delivery method of accounting information. Reasonable accounting reporting mode is of great significance for improving the use value of accounting information and ensuring the realization of accounting goals. As the carrier of national economic operation, the enterprise mainly takes

6、the form of accounting report when transmitting information to the outside world. The accounting report is the basis for the information users to know the enterprise and make the right decision, while the limitation of the accounting reporting mode affects the realization of the accounting target. T

7、he development of the accounting reporting model is closely related to the economic environment of the enterprise, and the change of economic environment makes the accounting reporting mode of the enterprise highly anticipated. The researchers put forward several models such as general report mode,

8、special report mode and economic report mode. This paper focuses on the development and improvement of the enterprises accounting reporting model.From the industrial economic era to knowledge economic era, economicenvironment of enterprise have taken place great changes, and information technology h

9、as changed rapidly, the limitations of enterprises accounting reporting model increasingly remarkable. Nowadays, international introduces a new report model-Integrated report, it has a new view. From the perspective of system, it intergrates financial information and non-financial information effect

10、ively and reflects the internal value of the enterprise and the sustainable development comprehensive. It has a certain impact for the enterprises accounting reporting model. Therefore, in order to adapt to the development of the economic environment and meet the needs of enterprise stakeholders inf

11、ormation, it is necessary for the current accounting report pattern to improve and perfect. In order to better achieve the goal of modern accounting, this improvement should reflect on the structure and content.On the basis of reading a large number of related literatures, this paper studies the cur

12、rent enterprises accounting reporting model and its development and improvement. First of all, the paper puts forward some research questions on the development background of enterprise accounting report mode. Secondly, the relevant theories and theoretical basis of accounting reporting model are ex

13、pounded, and the PAGE * ROMAN IIItarget of research is clarified. The oretical studies basis including decision-making useful theory, the accounting information system theory, stakeholder theory and the theory of sustainable development, so as to analysis the present situation of the enterprises acc

14、ounting reporting model. From the perspective of theory and practice, taking satisfy the information needs of users as a starting point, having an in-depth analysis on the deficiency of enterprises accounting reporting model and researching on the basic theory of accounting of affecting and restrict

15、ing the development of enterprises accounting reporting model .This paper discusses the different forms of capital, the change of content of non-financial information, its influence on the development and change of accounting report model. Finally, on the basis of the study, put forward to the visio

16、n of improving structure and content of enterprises accounting reporting model, make up the deficiency of enterprises accounting reporting model, so as to provides a new train of thought of improving enterprises accounting reporting model. Specific include: design reasonable enterprise accounting re

17、port model frame, clear enterprise accounting report model guiding principle, expand the content of the enterprises accounting report mode disclosure.Keywords:Accounting reporting mode; General reporting model;Special report mode; Integrated reporting目录 HYPERLINK l _TOC_250064 摘要I HYPERLINK l _TOC_2

18、50063 ABSTRACTII HYPERLINK l _TOC_250062 第 1 章 引言1 HYPERLINK l _TOC_250061 研究背景及意义1 HYPERLINK l _TOC_250060 研究背景1 HYPERLINK l _TOC_250059 研究意义2 HYPERLINK l _TOC_250058 研究目的2 HYPERLINK l _TOC_250057 研究方法3 HYPERLINK l _TOC_250056 历史法3 HYPERLINK l _TOC_250055 规范研究法3 HYPERLINK l _TOC_250054 研究框架3 HYPERL

19、INK l _TOC_250053 研究创新点与不足3 HYPERLINK l _TOC_250052 本文创新点3 HYPERLINK l _TOC_250051 本文的不足3 HYPERLINK l _TOC_250050 第 2 章 国内外研究现状5 HYPERLINK l _TOC_250049 关于会计报告模式概念的研究5 HYPERLINK l _TOC_250048 关于会计报告模式种类的研究5 HYPERLINK l _TOC_250047 关于会计报告模式评价的研究6 HYPERLINK l _TOC_250046 关于会计报告模式优点的研究6 HYPERLINK l _TO

20、C_250045 关于会计报告模式缺陷与改进的研究7 HYPERLINK l _TOC_250044 研究述评8 HYPERLINK l _TOC_250043 第 3 章 企业会计报告模式的相关理论与理论基础9 HYPERLINK l _TOC_250042 企业会计报告模式的相关理论9 HYPERLINK l _TOC_250041 会计报告模式概念的界定9 HYPERLINK l _TOC_250040 会计报告模式的种类9 HYPERLINK l _TOC_250039 会计的目标10 HYPERLINK l _TOC_250038 会计信息的利益相关者11 HYPERLINK l _

21、TOC_250037 非财务信息的概念与内容11 HYPERLINK l _TOC_250036 报告资本的形态12 HYPERLINK l _TOC_250035 企业会计报告模式的理论基础13 HYPERLINK l _TOC_250034 决策有用论13 HYPERLINK l _TOC_250033 利益相关者理论13 HYPERLINK l _TOC_250032 可持续发展理论13 HYPERLINK l _TOC_250031 系统论14 HYPERLINK l _TOC_250030 第 4 章 企业会计报告模式的现状及不足15 HYPERLINK l _TOC_250029

22、企业会计报告模式的现状15 HYPERLINK l _TOC_250028 企业会计报告模式的不足16 HYPERLINK l _TOC_250027 会计数据信息的历史性与决策未来性失衡16 HYPERLINK l _TOC_250026 现行的会计报告模式所披露的信息不全面16 HYPERLINK l _TOC_250025 财务报告与非财务报告孤立存在17 HYPERLINK l _TOC_250024 完善企业会计报告模式必要性及意义18 HYPERLINK l _TOC_250023 改进企业会计报告模式必要性18 HYPERLINK l _TOC_250022 完善企业会计报告模式

23、的意义21 HYPERLINK l _TOC_250021 第 5 章 企业会计报告模式改进建议及框架设计22 HYPERLINK l _TOC_250020 会计报告模式的框架设计22 HYPERLINK l _TOC_250019 会计报告模式的目标22 HYPERLINK l _TOC_250018 会计报告模式改进应遵守的原则22 HYPERLINK l _TOC_250017 会计报告模式质量特征24 HYPERLINK l _TOC_250016 会计报告主要内容24 HYPERLINK l _TOC_250015 会计报告信息披露格式26 HYPERLINK l _TOC_250

24、014 会计报告模式改进的建议27 HYPERLINK l _TOC_250013 拓展会计报告模式的资本形态27 HYPERLINK l _TOC_250012 加强会计报告模式信息时效性，提供前瞻性信息27 HYPERLINK l _TOC_250011 扩充会计报告模式反映的相关内容27 HYPERLINK l _TOC_250010 改进企业会计报告模式面临的挑战29 HYPERLINK l _TOC_250009 非财务信息的收集与计量难度较大29 HYPERLINK l _TOC_250008 编制难度大，成本高30 HYPERLINK l _TOC_250007 报告形式缺乏统一

25、认可的标准30 HYPERLINK l _TOC_250006 外部的审计难度加大30 HYPERLINK l _TOC_250005 第 6 章 结论与展望31 HYPERLINK l _TOC_250004 6.1 结论31 HYPERLINK l _TOC_250003 6.2 展望31 HYPERLINK l _TOC_250002 参考文献32 HYPERLINK l _TOC_250001 作者简历35 HYPERLINK l _TOC_250000 后记36 PAGE 40第 1 章 引言研究背景及意义研究背景会计报告模式的发展与所处的经济环境是密不可分的，应随经济环境的变化 而

26、改进,以满足不同信息使用者的信息需求。工业经济时期，会计报告模式主要 是以三大财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表）为主的报告模式。这种 会计报告模式下，会计主体主要对企业的有形资产、所获损益、现金流量变动等 财务信息进行确认、计量、披露和报告，在一定程度上反映和监督了经济业务的 内容。但随着社会经济环境的变化以及利益相关者理论和可持续发展理念的兴起， 企业传统的会计报告模式由于不能反映企业真实的创造价值，无法满足信息使用 者的需求而受到挑战。2017 年 12 月 25 日，财政部在颁布的财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知中对一般企业财务报表格式进行了调整，遵 循企业会计准则的

27、非金融企业应按照企业会计准则和该通知的要求对 2017 年度及以后会计期间的财务报表进行编制。对资产负债表调整中，增加了“持有待售 资产”和“持有待售负债”项目，对利润表调整中，在“营业利润”之上增加“资 产处置收益”项目和“其他收益”项目在“净利润”之下增加“持续经营净利 润”和“终止经营净利润”项目。由此可见，即使通用报告模式也与时俱进，根 据需要，在不断增添所披露的项目和内容。财务报告是可以扩充的，但如何扩充？ 哪些内容需要报告？这种调整是否能够更好地实现报告的目标，提高其有用性？ 这些问题值得进一步探讨。知识经济时代，信息使用者不仅关注企业财务信息的披露，而且重视企业背景、人力资源等非

28、财务信息的披露。与此同时，人们保护环境的意识不断加强， 在可持续发展理念的要求下，企业在注重自身经营业绩的同时，要兼顾对自然环境的保护，因此，企业社会责任信息披露逐渐得到认可。近几年,随着企业经营环境不断变化，为了更真实地反映企业价值，有效地满足信息使用者的信息需求，国际上提出一种新型的报告模式综合报告（Integrated Reporting ，简称 IR）。2010 年 8 月，国际综合报告委员会（IIRC） 成立，2011 年 9 月发表题为综合报告发展历程：21 世纪的价值传播的讨论稿，提倡制定国际综合报告框架。2013 年 12 月，正式发布国际综合报告框架。在国际上产生了较大的反响

29、。诸多国家要求其企业编制综合报告。IR 运用整合思维，以一种简练、清晰的报告模式向信息使用者传递整合的信息，简洁、全面地披露了企业的相关信息。IR 的提出和在国际上编制的不断推广，弥补了现行企业会计报告模式的缺陷，符合可持续发展的目标，反映了不同利益相关者的信息需要。IR 的提出以及国际综合报告框架的制定，也为我国会计报告模式的改进带来了一定的影响。基于上述研究背景，现行的企业会计报告模式能否满足信息使用者多样化的信息需求？是否需要披露整合信息？如何披露及对所披露的内容如何进行扩？ 这些问题引发了笔者对我国企业会计报告模式的现状、不足及其改进的思考。本文基于会计理论及国内外会计报告模式发展的实

30、践，研究我国会计报告模式的现状，分析存在的问题，提出改善我国企业会计报告模式的设想。研究意义1.理论意义随着经济环境的日益复杂，利益相关者关注的不仅有财务信息，而且还有非财务信息。而现行的企业会计报告模式在信息整合上出现了不足，不能够满足利益相关者的信息需求，通过对企业会计报告模式发展进行研究，运用其背后起支撑作用的理论和方法，在已有的会计报告模式基础上对其进行改进，以适应新形势发展的需要。目前国际上综合报告的理念和实践的影响日益深入，而我国学术界对综合报告这一领域的研究相对滞后，对此，本文以会计的理论基础为指导， 同时借鉴综合报告的合理的内核，完善我国企业会计报告模式，对丰富和充实我国企业会

31、计报告模式具有一定的理论意义。2.现实意义通过对我国现行企业会计报告模式发展的研究，能够发现其不足之处，进而提出改善会计报告模式的设想，以提高会计报告所披露信息的价值，更好的落实会计报告的目标。这不仅贯彻了可持续发展理念，还加大了企业报告信息的透明度。企业会计报告模式将所披露的信息进行整合，解决了信息重复和冗杂问题， 提高了各种信息之间的关联性与有用性，并且突出重要信息，有助于提升财务报告的决策有用性，对完善我国企业会计报告模式具有重要的现实意义。研究目的通过本文的研究，发现我国的企业会计报告模式已不能很好地满足利益相关者的信息诉求。基于会计报告的相关理论和理论基础，通过分析企业会计报告模式的

32、发展现状、存在的不足，试图探索出完善企业会计报告模式的新思路和途径。提出完善会计报告模式的原则、结构和内容，对财务信息与非财务信息进行整合与披露，使信息使用者能够掌握企业的全面信息，了解企业的实际价值，进而进行相关决策。研究方法历史法本文通过对国内外文献的梳理，总结前人的经验，将企业会计报告模式置于一定的历史环境下进行分析整理，明确了我国企业会计报告模式的现状及存在的弊端，通过对企业会计报告模式发展存在不足的研究，进一步提出改善我国企业会计报告模式的设想。规范研究法规范研究以价值判断为基础，主要评价事物应该怎样并提供相应的建议，即回答事物应该怎么样、怎么做的问题。本文运用规范的研究方法，通过理

33、论分析研究改善企业会计报告模式的必要性，在此基础上提出完善企业会计报告模式的新构想并分析了面临的挑战。研究框架第一章介绍了企业会计报告模式的研究背景、目的、意义及本文研究的创新点和不足。第二章是企业会计报告模式研究现状的综述。第三章阐述了企业会计报告模式的相关理论与理论基础，为进一步完善企业会计报告模式的研究奠定了基础。第四章分析了我国企业会计报告模式的现状及不足，提出了完善我国企业会计报告模式的必要性。第五章探索如何改进会计报告模式，同时，对会计报告模式框架进行设计， 以期对会计报告模式的改善提供帮助。第六章对本文进行总结，提出对会计报告模式的展望。研究创新点与不足本文创新点现有的会计报告多

34、而冗长且内容不够全面，需要对现有的会计报告模式进行改进。如何对提供的信息进行整合及内容的扩充范围，需要全面性的考量。借鉴国际上综合报告的理念，提出完善我国企业会计报告模式的新路径是本文研究的创新点所在。本文的不足随着经济环境的改变，企业会计报告模式也应该发展和完善，而现有的会计报告模式无论是在报告的结构上还是内容上，仍存在不足，有待改进，但受自身的知识储备能力及研究水平的影响，提出的改善会计报告模式的建议及框架设计仍需要未来进一步深入探索。第 2 章 国内外研究现状合理可行的会计报告模式对于提升会计信息的使用价值、确保会计目标的实现而言，具有重要意义。本章根据国内外与企业会计报告模式有关的文献

35、进行研究，对国内外企业会计报告模式研究现状进行梳理。关于会计报告模式概念的研究会计报告模式如何进行定义，不单是对其概念进行解释，更多的反映了企业会计报告模式的指导思想与目标，决定了会计报告模式的研究对象、范围和方法。受研究者研究目标、观察、分析和论证问题角度不同的影响,对会计报告模式的概念有着不同的理解,进而对会计报告模式的定义会有不同的表述。肖泽忠（1996）认为公司对外会计报告历来采用通用报告模式，即公司向外界不同的信息使用者提供相同的一套财务报表和其他相关资料，除了向不同的的使用者提供相同的会计信息外，这种模式还有如下特征：具有信息高度综合、以财务信息为主、采用历史成本法为计价方法、以算

36、出最大利润和资本价值为目的、多数情况下采用配比原则、信息以书面形式定期发布的特征。传统的会计报告模式是以三大报表为主干的报告模式，是指企业向利益相关者提供报告的制度，它是实时信息生成系统、集成系统、发布系统和供需系统有机综合的总称（叶保洲，2003），从这个定义里，可以看出传统的会计报告模式是提供报告的制度，关注信息生成、集成、发布和信息的提供和需求几个主要环节。简立君（2004）认为，会计报告模式是对会计信息的服务对象、质量要求、披露内容以及传递方式等进行的综合描述。这个会计报告模式的定义强调了会计信息的使用者、信息的质量要求、披露的内容和方式几个关键节点。关于会计报告模式种类的研究在对会计

37、报告模式较早的研究文献中，肖泽忠（1996）指出会计报告模式按先后有通用报告模式、专用报告模式、经济事项报告模式与数据库报告模式，并对这四种报告模式进行了比较，分析了几种模式的特点，指出每一种报告模式都有其各自的优点与缺陷，不能够全方位的满足信息使用者的信息需求。如：通用报告模式沿用至今，但经济环境在变，通用报告模式的弊端日益凸显。专用报告模式的提出。为了弥补通用报告模式的不足，美国会计学会基本理论委员会中成员 Bedford（1973）认为，会计领域是可以拓展的，财务报告是能够扩充的，在他提出的扩充方案中有一条内容则是对通用报告辅之以专用报告，为不同信息使用者提供特殊需求报告，但专用报告专到

38、何种程度却引起质疑。经济事项报告模式。Sorter（1969）认为，综合性信息无法满足信息使用者多样化的信息需求，从满足信息使用者多样化的信息需求角度出发，提出经济事项报告模式。在经济事项报告模式下，可以为外界提供相关经济事件信息。然而， 经济环境的改变使经济事项的涵盖内容在不断发生变化，对经济事项的定义有所不同。与通用报告模式相比，经济事项不仅指以货币计量的交易事项，还包括不用货币计量的经济事件，如：固定资产的实物数量，人事委任和产品设计等。此外，还有第四种会计报告模式，即数据库报告模式。由于本文是对企业对外会计报告模式进行研究，而数据库报告模式是针对企业对内报告提出的，因此， 对数据库报告

39、模式在本文不作探讨。知识经济形态的更新交替定会给传统会计带来深远影响，定会对传统会计提出新一轮的挑战。不仅对会计报告模式提出了挑战，还对会计报告的内容、信息、手段提出了相应的挑战（高纪波，2000）。张爱珠（2000）指出，20 世纪是经济环境发生巨变的时代，在工业革命进行一百多年，世界工业经济体系建立并逐步完善之后,信息技术的发展使科技进行创新，使人类经济由工业经济时代步入知识经济时代。服务于工业经济时代的会计系统随着知识经济的到来，已然无法满足不同信息使用者的信息需求。只有及时地推陈出新，才能使会计信息更好地满足信息使用者。随着知识经济时代高科技手段的运用，知识产业的兴起，人们对会计信息、

40、会计服务等的认识、观念产生了一系列新的变化,这使得传统的会计信息、会计服务不仅与知识经济时代的要求相差甚远,而且远远不能满足信息使用者的需求。那么，现行的会计报告模式需要反映哪些内容才能满足信息使用者的需要，更好地实现会计目标？在内容上需要对其进行怎样的扩充？因此，对传统的会计报告模式进行改革,构建新的会计报告模式已经是历史的必然选择（简立君，2004）。关于会计报告模式评价的研究关于会计报告模式优点的研究首先，对于企业而言，通用报告模式只需向外界提供一套财务报表和相关资料，较为经济。而对于信息使用者而言，不同信息使用者获得的信息具有可比性。信息使用者在这种模式下所获得的信息，无需自己对信息进

41、行加工汇总，节省了时间和费用。此外，虽然信息使用者之间存在差异，但对信息的诉求多多少少有共同之处，在一定程度上满足了信息使用者的共同需求。其次，专用报告作为通用报告的补充，能够为不同的信息使用者提供特殊报告，满足其对特殊信息的需求。企业社会责任报告作为一种专用报告，已经非常普遍，其发布也在逐年增加。Fiori et al (2007)表明，企业社会责任报告是一种涵盖可持续性、环境和社会责任报告在内的总报告。企业社会责任报告是一种沟通的工具，试图提供企业内部和外部关于企业履行社会责任的信息，反映公司的可持续发展贡献（ Kleine & Von Hauff ， 2009 ；欧盟委员， 2002 ；

42、 Carrasco-Monteagudo & Buendia-Martinez ，2013；Szewczyk et al .，2003 ）。杨旻（2009）指出企业社会责任报告作为财务报告的补充，能够为利益相关者提供更加全面的信息。第三，经济事项报告模式下，经济事项报告信息量大，灵活性强（杨爱君2001）。经济事项报告主要关心对企业经营活动的描述，能够更为全面的反映企业的经营活动，突破了会计上对要素定义的限制，使报告的信息范围扩大。为信息使用者提供了有关经济事件的具体细节，信息使用者可以利用各种方式获得对其有用的信息，便于信息使用者对所需信息进行提取和汇总，使报告的灵活性增强，进而提高决策有用

43、性。关于会计报告模式缺陷与改进的研究尽管会计报告模式使用至今，但是对其批评此起彼伏。一是信息披露不具完整性。20 世纪 80 年代后期，美国相关部门对现行的会计报告模式提出了质疑，现行的会计报告模式对信息的披露不具有完整性，对企业的长期创造价值不够关注。即便如此，对会计报告模式的改进尚未形成统一定论。二是缺乏非财务信息，导致不利于作出明智的决策。20 世纪 90 年代，国内外学者打破了原有的会计报告模式的局面。1991 年，英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）在The future shape of Financial Reports这篇文章中指出， 仅反映历史信息的会计报告模式不能较好

44、的帮助利益相关者作出决策，企业应提供关于未来发展的非财务信息。Wallman 认为传统的会计报告模式严重影响了信息的时效性和预测性，对人力资源、无形资产未能进行合理的确认与计量，为了能够更好的帮助决策者进行决策，会计报告模式应更加灵活多变。三是只反映过去的信息，缺乏能够反映企业未来价值的信息。Upton(2001) 在企业和财务报告：来自新经济的挑战一文中表明，企业所提供的信息与利益相关者所需求的信息之间存在着明显的不对称性，建议企业应提供更多的非财务信息以及能够反映企业未来价值的信息。四是经济环境的变化使通用报告模式的假设不再成立。通用报告模式基于这样两个假设：一、信息使用者对信息的需求是已

45、知的，二、不同的信息使用者对信息需求是相似的。这两个假设成立的前提是经济环境是稳定的，显然这是不成立的，因为经济环境在发生改变，这无疑暴露了通用报告模式的弊端。此外，通用报告模式忽略了信息使用者对信息需求的差异，未能满足信息使用者的特殊需求。温燕（2015）从现行财务报告模式所面临挑战的角度出发，对网络环境下改进财务会计报告模式进行了相关探讨。第五，专用报告模式虽然能够满足信息使用者对信息的特殊需求，但需要对 不同的使用者提供不同的报告，对于报告企业而言显然无能为力。宋献中等（2007） 对我国上市公司会计年报中披露的企业社会责任信息进行了解析，但只做了定性 分析，缺少定量研究。目前，我们能够

46、察觉企业社会责任报告公布的数量在不断 上升，但随之披露的信息质量也受到了质疑。企业社会责任报告不能一直提供利 益相关者需求的完整的数据（Hbek P & Wolniak R. 2016）。第六，经济事项报告模式无论是从会计理论上还是实务上都产生了重要影响， 经济事项报告模式下，将信息的提取与汇总任务交给了信息使用者，信息使用者 若是企业，是可行的，若是个人，是不可行的，因为要求其具备相应的会计知识。 此外，经济事项的定义随着环境的变化而改变，而现行的报告中提及的经济事项 不够全面，理论上需要确定相关的经济事项。研究述评综上所述，国内外关于现行企业会计报告模式的研究，主要是针对现行企业会计报告模

47、式的类型、存在的不足、扩展披露信息内容和改变会计报告模式等方面进行研究，取得了很多成果：在内容的扩展方面，提出增加前瞻性、预测性信息以及反映环境影响的信息；在改变会计报告模式方面提出用专用报告作为通用报告的补充。然而，会计理论学者所提出的各种改进建议虽然具有针对性，但仍未能从根本上整合现有的各种企业报告，解决当前会计报告体系所面临的问题。现行的企业会计报告模式是以通用报告为主，专用报告为辅，但对如何建立兼顾扩展的经济事项的报告模式探讨的较少；现行的会计报告披露的信息冗长。因此， 在我国中央提出生态文明、绿色发展的理念，如何以会计理论为指导，借鉴国际综合报告的理念，融入不断扩展的非财务信息，以一

48、种全面的、联系的思维通盘考虑，加以整合，探索完善企业会计报告模式的新思路和途径是本文研究的重点所在。第 3 章 企业会计报告模式的相关理论与理论基础经济环境的变化促使了企业会计报告模式的内涵不断丰富，促进了企业会计报告模式的发展。而任何一种领域的发展都需要有一定的理论基础作为支撑，换言之，相关理论和理论基础为开展深入的研究提供了保障。如会计目标随着经济环境的变化在不断变化，势必对会计报告模式产生影响。企业会计报告模式的相关理论会计报告模式概念的界定本文在研究的现状部分指出了不同专家学者对会计报告模式有不同看法，目前，对会计报告模式并无统一的定义。有代表性的主流观点主要有二种：一是认为，传统的会

49、计报告模式是以三大报表为主干的报告模式，是指企业向利益相关者提供报告的制度，它是实时信息生成系统、集成系统、发布系统和供需系统有机综合的总称。另一种观点则认为会计报告模式是对会计信息的服务对象、质量要求、披露内容以及传递方式等进行的综合描述。本文认为无论研究者的研究立场与研究目标是什么，要想给会计报告模式下 一个科学合理的定义，得从对会计的认识和对模式的认识开始。一是要明确传统 会计与现代会计的不同，进而报告模式是在发展的；二是认识“模式”。所谓“模 式”，是指人们在社会实践活动过程中,通过观察、分析和研究客观事物,概括其 基本特征与内在规律,以定量的方式或定性的方式对其进行综合描述的有机整体

50、。具有如下特征：（1）是客观事物的综合描述与科学抽象；（2）有与研究对象有 关的要素构成；（3）体现各种要素的特征与联系。基于以上认识，本文认同前 述已有的专家学者对会计报告模式的定义，同时作了以下界定：（1）会计报告 模式是在社会实践活动过程中对企业经济事项的综合描述,是由经济活动的各种 要素组成；受反映的经济事项的发展变化而变化。因此，会计报告模式与所处的 经济环境密不可分；会计领域是可以拓展的，财务报告也是可以扩充的，其边界 受制于会计理论的指引。（2）由于会计报告模式具有丰富的内涵，且外延广泛, 若将外延相关项目逐一列举,会使定义冗长，不便把握，因此，对会计报告模式 的定义必须在突出重

51、点的前提下力求简洁。有的研究者认为会计报告模式外延包 括会计计量问题，但由于目前关于会计计量属性及其应用比较完善，因此，本文 在研究会计报告模式时，忽略会计计量这一元素，重点就信息生成系统、集成系 统、信息的服务对象、质量要求、披露内容和传递方式发布系统等进行综合研究。会计报告模式的种类会计理论的专家学者在会计报告模式的研究上一直在探索着新的路径，为了适应经济环境的变化，按时间顺序先后提出了通用报告模式、专用报告模式与经济事项报告模式。对于企业而言，传统的通用报告模式更为经济，沿用至今，满足不同信息使用者的共同信息需求，但忽略了不同信息使用者在信息需求方面和使用方面的差异性。专用报告模式的提出

52、，在一定程度上弥补了通用报告模式的不足，考虑了不同信息使用者信息需求的差异性，但却忽略了不同信息使用者及同类信息使用者在使用上的差异性。经济事项报告模式预期符合更多信息使用者的信息需要，但未能提出如何确 认和报告经济事项，且经济事项的定义随着经济环境的变化也处于不停的变化中， 导致会计报告在编制时难以确定哪些具体的经济事项需要进行报告。上述会计报 告模式的提出是为了更好的实现会计目标，而会计目标随着经济环境的变化发生 了改变，因此，一个理想的会计报告模式需要服务于时代经济背景下的会计目标。会计的目标会计目标最早以书面的形式被西方国家提出，1973 年，美国注册会计师协会在特鲁布拉德报告中提出这

53、样四个问题：财务报表需要为谁提供？财务报表使用者需求什么信息？针对财务报表使用者所需求的信息，会计人员能提供哪些？需要一个怎样的财务报表框架为信息使用者提供信息？20 世纪 80 年代，我国借鉴了西方国家优秀的会计文化，开始对会计目标加以重视。1992 年，我国发布的企业会计准则中明确规定会计信息“应当满足国家宏观管理的需求，满足不同利益相关者掌握企业财务状况和经营成果的信息需求，满足企业加强自身经营管理的需求”。会计目标发展的历史进程大致经历了以下三个阶段：第一阶段，12 世纪至15 世纪，在地中海沿岸，伴随着一些城市商业和手工业的发展及资本主义经济关系的萌芽，会计由单式簿记阶段发展到复式簿

54、记阶段。在当时的会计环境下， 会计目标可以总结为：（1）为商人提供与财产相关所进行的交易信息与损益信息；（2）为经济往来者提供债权信息与债务信息。第二阶段，18 世纪 60 年代至 19 世纪，工业革命在一定程度上促进了生产力与生产关系的发展。人类社会步入机器大工业时代，生产组织和经营方式发生了重大改变。在此期间，企业最基本经济组织形式为股份有限公司。在股份有限公司里，资产的所有权和经营权产生分离。会计环境发生改变，对会计目标有了新的认识：（1）为企业所有者提供企业的财务状况与经营成果，进而对受托责任的履行情况做出评价；（2） 为企业经营者提供与经营管理相关的信息；（3）为债权人提供企业偿债能

55、力等方面的信息。第三阶段，证券市场的发展使委托与受托之间的关系变得尤为复杂，并且处于不断的变化之中。会计目标发生了改变，在上述会计目标基础上增添一点，为潜在的利益相关者（如：投资者、客户、其他利益关系等）提供不同种类的信息。几年以前，美国会计学会委员会对现代会计给出了一个更广义和更现代的定义：已经超越了对各种交易的记录、分类和报告，该委员会把会计定义为：确认、计量和传递经济信息的过程，以使各类信息的使用者能够作出各种明智的判断和决策。这个定义已经被广泛地接受，因为它涉及了会计的许多至关重要的方面。从中我们可以知道会计反映的内容是“经济信息”，现代会计的目标是“提供的经济信息能使各类信息的使用者

56、作出各种明智的判断和决策。我们需要反思目前的会计报告模式是否能实现这样的目标呢？我们需要确认、计量和传递哪些经济信息才能实现这样的目标？会计信息的利益相关者企业的利益相关者通过企业提供的各种会计信息来了解企业的发展情况，进一步判定企业能否为自身创造更多的经济利益。由于利益相关者获取利益的途径和方法存在差异，导致对企业提供的会计信息的需求也大相径庭。如：股东与投资者通过投入资本增值寻求自身利益，那么其需要了解有关企业盈利能力方面的会计信息用以决定是否进行下一步投资；员工通过企业的薪资待遇、安保防护、职业培训等寻求自身利益，那么其需要企业经营业绩等信息来判定职业生涯是否稳定；客户不仅关注企业的经营

57、活动、产品质量与售后服务及相关风险等信息， 还关注企业的环保状况与社会效益的信息。债权人通过借给企业资本而获取借款利息，那么其需要了解企业的经营状祝及偿债能力，以决定是否为为企业提供贷款；政府与社区关注企业对公共事项是否全力配合、社会公益贡献值多少等信息。因此，会计信息的传递使利益相关者与企业之间的利益处于均衡状态，最终使企业持续健康的发展下去。非财务信息的概念与内容非财务信息是指与企业的生产经营活动存在直接或间接联系的各种信息，通常情况下，在财务报表之外所披露的信息内容多数可以被认定为非财务信息。美国财务会计准则委员会（FASB）认为，“只有符合可定义性、可计量性、相关性和可靠性的信息才能予

58、以确认进入报表，而那些不符合条件不能在会计报表中加以确认的，反映企业经营活动的信息可认定为非财务信息。”美国注册会计师协会( AICPA )提出企业在对非财务信息进行披露时应考虑经营业绩信息、预测性信息、企业背景信息等。西方国家认为非财务信息应该涵盖以下内容：企业背景信息、经营业绩指标、预测性信息、社会责任信息、人力资源信息和社会环境保护方面的信息、未确认的无形资产等。我国对非财务信息内容的描述中认为，不以货币计量、与企业财务状况不存在直接关系，但与企业的生产经营密切相关的，无需在财务报表中进行确认和计量，利于信息使用者了解企业财务信息的各种信息视为非财务信息。报告资本的形态传统上会计反映的资

59、本是制造资本和财务资本，但经济环境的变化使企业资本形态也呈现出多样化的特征。伴随工业经济向知识经济的转变，企业由扮演“经济人”的角色向“社会生态经济人”角色转变，加上人们对可持续发展的重视， 传统财务会计中的财务资本（债务资本、权益资本）开始扩展到人力资本、组织资本、社会资本、生态资本等广义资本。这些资本形式共同为企业创造价值，都应该有权益与之对应。1.人力资本。人力资本具有以下两方面的特征：（1）人力资本与其所有者是不可分割的；（2）人力资本具有流动性，随着所有者的运动而流动。在企业中，人力资本的表现主要体现在技术能力和管理能力，可以划分为普通型人力资本、技能型人力资本和经济管理型人力资本。

60、2.组织资本。在企业中，组织资本主要表现在组织的知识层面和文化层面， 并不被某个要素所有者拥有，是一种共有的资本，使人力资本与非人力资本增值。3.社会资本。国家或者地区的社会经济环境、企业与利益相关者之间的相互信任、企业的社会关系网络等，具备资本属性，既需要进行投资，也会带来投资效益。因此，可称其为社会资本。4.生态资本。现今的经济环境下，企业不再是仅为自身谋取利益的组织，而是在追求可持续发展的同时，谋取经济利益、社会利益和生态利益相协调的组织。彼得圣吉（2002）将自然界为我们存储的资源称为生态资本。5.国际综合报告委员会发布的综合报告框中，进行了创新性地整合，提出了6 种资本。除了传统上提