税务会计实务_个人所得税会计与扣缴

1、丽水职业技术学院项目七 个人所得税会计核算与扣缴丽水职业技术学院个人所得税会计核算个人所得税会计核算个人所得税纳税申报个人所得税纳税申报个人所得税税款计算个人所得税税款计算内容提要内容提要纳税人和征税对象的确定纳税人和征税对象的确定丽水职业技术学院学习任务7.1 纳税人和征税对象的确定丽水职业技术学院包括中国公民、在中国境内有所得包括中国公民、在中国境内有所得的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户不扣减在华居住不扣减在华居住天数；天数；多次往返境内外按多次往返境内外按一天计算在华天数一天计算在华天数 有住所有住所或或无住所但居住满无住所但居住满1年年无住所又不

2、居住无住所又不居住或或无住所但居住不满无住所但居住不满1年年“临时离境临时离境”是指是指在在一个纳税年度内一个纳税年度内一次不超过一次不超过30天天或多次累计不超过或多次累计不超过90天的离境天的离境 一、纳税人的确定一、纳税人的确定丽水职业技术学院 二、征税对象的确定二、征税对象的确定丽水职业技术学院征税范围（税目）征税范围（税目）税率税率工资、薪金所得工资、薪金所得七级超额累进七级超额累进税率税率个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得五级超额累进五级超额累进税率税率对企事业单位承包、承租经营所得对企事业单位承包、承租经营所得劳务报酬所得劳务报酬所得比例税率比例税率20%，但对一次

3、收入畸高加成征收，相当于，但对一次收入畸高加成征收，相当于实行三级超率累进税率实行三级超率累进税率稿酬所得稿酬所得比例税率比例税率20%，按应纳税额减征，按应纳税额减征30%，相当于实行，相当于实行14%税率税率特许权使用费所得特许权使用费所得比例税率比例税率20%，但个人出租住房所得税率为，但个人出租住房所得税率为10%财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得偶然所得偶然所得其他所得其他所得三、税率的选择三、税率的选择丽水职业技术学院工资、薪金所得税率、速算扣除表工资、薪金所得税率、速算扣除表（2011年年9月月1日起执行）日起执行）级数级数含

4、含 税税 级级 距距/ /月月税率（税率（% %） 速算扣除数（元）速算扣除数（元）1 1不超过不超过15001500元部分元部分3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超过超过90009000元至元至35 00035 000元的部分元的部分2525100510055 5超过超过35 00035 000元至元至55 00055 000元的部分元的部分3030275527556 6超过超过55 00055 000元至元至80 00080 0

5、00元的部分元的部分3535550555057 7超过超过80 00080 000元的部分元的部分45451350513505丽水职业技术学院个体工商户的生产、经营所得税率、速算扣除表个体工商户的生产、经营所得税率、速算扣除表（2011年年9月月1日起执行）日起执行）级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（税率（% %）速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过1500015000元的元的5 50 02 2超过超过1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分10107507503 3超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分202037503

6、7504 4超过超过6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分35351475014750丽水职业技术学院丽水职业技术学院税前扣除税前扣除 减税项目减税项目 四、优惠政策的运用四、优惠政策的运用丽水职业技术学院省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的奖金。织、国际组织颁发的奖金。国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。按照国家统一规定发给的补贴、津贴（政府特殊津贴、院士津

7、贴等）按照国家统一规定发给的补贴、津贴（政府特殊津贴、院士津贴等）福利费、抚恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。保险赔款。保险赔款。军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。按照规定发给的安家费、退职费、退离休工资、离休生活补助费。按照规定发给的安家费、退职费、退离休工资、离休生活补助费。各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。按规定提取的按规定提取的“三保一金三保一金”见义勇为奖金见义勇为奖金经国务院财政部门批

8、准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。另外：暂免征项目另外：暂免征项目12项项 丽水职业技术学院 丽水职业技术学院 丽水职业技术学院学习任务7.2 个人所得税税款计算丽水职业技术学院（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得 应纳税所得额月工资性收入费用扣除标准应纳税所得额月工资性收入费用扣除标准（1）免税规定：包括奖金、补贴津贴、）免税规定：包括奖金、补贴津贴、“三险一金三险一金”、外籍个人、外籍个人免税及其他免税规定免税及其他免税规定（2）费用扣除标准：）费用扣除标准：基本扣除标准：基本扣除标准：3500元元/月（月（ 2011年年9月月1日起）日起）附加扣除费用：附加扣除费用：13

9、00元元/月（月（ 2011年年9月月1日起）日起）附加扣除费用的适用条件（五类）附加扣除费用的适用条件（五类）一、应纳税额的计算一、应纳税额的计算丽水职业技术学院 计征个人所得税计征个人所得税 当月取得的全年一次性奖金当月取得的全年一次性奖金12，按其商数确定适用税率和速，按其商数确定适用税率和速算扣除数算扣除数应纳税额当月取得全年一次性奖金应纳税额当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数丽水职业技术学院全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额差额 ）12，按其商数确定适用税率和速算扣除数，按其商数确定适用税率和速

10、算扣除数 应纳税额（全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费应纳税额（全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）用扣除额的差额） 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数均可按全年一次性奖金方法计税；均可按全年一次性奖金方法计税；B、该方法一年纳税年度只能适用一次，即其他性质的奖金一律并、该方法一年纳税年度只能适用一次，即其他性质的奖金一律并入当月工资薪金合并计税入当月工资薪金合并计税丽水职业技术学院按按计征。只有一次性收入，以取得收入为一次；同一事项连计征。只有一次性收入，以取得收入为一次；同一事项连续取得收入的，以续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次个月内取得的收入为一次是指个人

11、是指个人的劳务活动所取得的所得的劳务活动所取得的所得 以实际提供劳务地为所得来源地以实际提供劳务地为所得来源地 个人兼职所得与退休再任职所得的区别：前者按个人兼职所得与退休再任职所得的区别：前者按“劳务报酬所得劳务报酬所得”计税，后者计税，后者按按“工资薪金所得工资薪金所得”计税计税 不在公司任职的董事费、监事费所得按不在公司任职的董事费、监事费所得按“劳务报酬所得劳务报酬所得”计税计税 以培训班等名义组织旅游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，以实际费以培训班等名义组织旅游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，以实际费用额按用额按“劳务报酬所得劳务报酬所得”计税计税 保险营销业务员的展业成

12、本免税，扣除比例为保费收入的保险营销业务员的展业成本免税，扣除比例为保费收入的40%（二）劳务报酬所得（二）劳务报酬所得 丽水职业技术学院丽水职业技术学院按按计征。以每次出版发表取得的收入为一次。计征。以每次出版发表取得的收入为一次。l 同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得计税。同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得计税。l 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为两次稿酬所得计税。的，视为两次稿酬所得计税。l 同一作品在报刊上连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次计税同一作品在报刊上连载，以连

13、载完后取得的所有收入合并为一次计税l 同一作品出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的应同一作品出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的应合并一次计税。合并一次计税。l 同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次计税发表时取得的稿酬合并为一次计税 是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得 （三）稿酬所得（三）稿酬所得 丽水职业技术学院l 单位任职记者的作品按单位任职记者的作品按“工资薪金所得工资薪金所得”计税

14、，特约专业作者撰计税，特约专业作者撰稿按稿按“稿酬稿酬”计税计税丽水职业技术学院个人提供专利权、商标权、著作权、非专个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 （四）特许权使用费所得（四）特许权使用费所得 丽水职业技术学院 （五）财产租赁所得（五）财产租赁所得 丽水职业技术学院 丽水职业技术学院（六）财产转让所得（六）财产转让所得 丽水职业技术学院（七）利息、股息、红利所得和偶然所得（七）利息、股息、红利所得和偶然所得 丽水职业技术学院l “收入总额收入总额”是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经营是指个体工商户从事生产、

15、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入有关的活动所取得的各项收入l “成本、费用和损失成本、费用和损失”是指个体工商户从事生产、经营活动所是指个体工商户从事生产、经营活动所发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出（八）个体工商户生产经营所得（八）个体工商户生产经营所得 丽水职业技术学院丽水职业技术学院（九）对企事业单位承包、承租经营所得（九）对企事业单位承包、承租经营所得 丽水职业技术学院丽水职业技术学院二、几种特殊情况应纳税额的计算二、几种特殊情况应纳税额的计算（一）个人发生公益、救济性捐赠（一）个人发生公益、救济性捐赠 丽水

16、职业技术学院丽水职业技术学院丽水职业技术学院 丽水职业技术学院 丽水职业技术学院 丽水职业技术学院学习任务7.3 个人所得税会计核算丽水职业技术学院个体工商户、个人独资企业、合伙企业个体工商户、个人独资企业、合伙企业 应交税费应交税费应交个人所得税；应交个人所得税；其他企业一般不需要核算。其他企业一般不需要核算。代扣代缴业务：代扣代缴业务： 应交税费应交税费代扣个人所得税代扣个人所得税一、会计科目的设置一、会计科目的设置丽水职业技术学院二、会计核算的实务二、会计核算的实务（一）个体工商户生产经营所得个税的核算（一）个体工商户生产经营所得个税的核算借：留存利润借：留存利润 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税支付工资薪金代扣时支付工资薪金代扣时借：应付职工薪金借：应付职工薪金 贷：应交税费贷：应交税费代扣个人所得税代扣个人所得税转让无形资产的转让无形资产的：借：其他应付款（应付账款、应付股利、应付债券等）借：其他应付款（应付账款、应付股利、应付债券等） 贷：应交税费贷：应交税费代扣个人所得税