第三章 固定资产

1、第三章第三章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认一、固定资产的确认（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 v固定资产，是指同时具有下列特征的有形固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的而持有的(2)使用寿命使用寿命超过一个会计年度超过一个会计年度（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件v固定资产同时满足下列条件的，才能予以固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入与该固定资产有关的经济

2、利益很可能流入企业；企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三）固定资产确认条件的具体运用（三）固定资产确认条件的具体运用【提示提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。业未来经济利益的流出。【提示提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，

3、但某些备品备件和维修设备需要与相通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。价周转件，应当确认为固定资产。【提示提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（一）外购固定资产（一）外购固定资产v企业外购固定资产的成本，包括购买价款

4、、企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和装卸费、安装费和专业人员服务费专业人员服务费等等v外购固定资产分为购入不需要安装的固定外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类资产和购入需要安装的固定资产两类1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本接计入固定资产成本2.购入需要安装的固定资产：通过购入需要安装的固定资产：通过“在建工在建工程程”科目核算科目核算二

5、、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量【单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于甲公司为增值税一般纳税人，于2009年年2月月3日购进一台不需要安装的生产日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为备价款为3000万元，增值税税额为万元，增值税税额为510万万元，款项已支付；另支付保险费元，款项已支付；另支付保险费15万元，万元，装卸费装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（入账价值为（ ）万元（）万元（2010年）

6、年）A.3000 B.3020C.3510 D.3530Bv外购固定资产的其他情形：外购固定资产的其他情形：（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。项固定资产的成本。【单单】甲公司为一家制造性企业。甲公司为一家制造性企业。2012年年4月月1日，日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备型号且有不同生产能力的设备X、Y和和Z。 甲公

7、甲公司以银行存款支付货款司以银行存款支付货款880000元、增值税税额元、增值税税额149600元、包装费元、包装费20000元。元。X设备在安装过程设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本中领用生产用原材料账面成本20000元，支付安元，支付安装费装费30000元。假定设备元。假定设备 X、Y和和 Z分别满足固分别满足固定资产的定义及其确认条件，定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为公允价值分别为300000元、元、250000元、元、 450000元。假设不考元。假设不考虑其他相关税费，则虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为设备的入账价值为（ ）元。）元。 A.320000 B.32

8、4590 C.350000 D.327990 A（2）购买固定资产的价款超过正常信用条）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的定资产的成本以购买价款的现值现值为基础确为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用间的差额，应当在信用期间内采用实际利实际利率法率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为应当在信用期间内确认为财务

9、费用财务费用，计入，计入当期损益。当期损益。 1.自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。材料、直接人工、直接机械施工费等。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。转作企业的库存材料。（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定

10、资产盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。已经完工的，计入当期营业外收支。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，

11、并按有关计提固等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。要调整原已计提的折旧额。高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备

12、。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过通过“在建工程在建工程”科目归集所发生的支出，待安科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。以后期间不再计提折旧。【提示提示】“专项储备专项储备”科目期末余额科目期末余额在资产负债表在资产负债表所有者权益所有者权益项目下项目下“减：库存股减：库存股”

13、和和“盈余公积盈余公积”之之间增设间增设“专项储备专项储备”项目反映。项目反映。教材教材3-2【单选题单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月元，假定每月原煤产量为原煤产量为10万吨。万吨。2012年年4月月5日，经有关部门批准，日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为万元，增值税的进项税额为17万元，建造过程中发生安装

14、支出万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于万元，设备于2012年年5月月10日安装完成。甲公司于日安装完成。甲公司于2012年年5月份支付月份支付安全生产设备检查费安全生产设备检查费10万元。假定万元。假定2012年年5月月1日，甲日，甲公司公司“专项储备专项储备安全生产费安全生产费”余额为余额为500万元。不万元。不考虑其他相关税费，考虑其他相关税费，2012年年5月月31日，甲公司日，甲公司“专项储专项储备备安全生产费安全生产费”余额为（余额为（ ）万元。）万元。 A.527 B.523 C.640 D.650A2.出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产企

15、业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成支出构成,包括发生的包括发生的建筑工程支出建筑工程支出、安装工程支安装工程支出出、以及、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费

16、、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。以及负荷联合试车费等。【教材教材3-3】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业

17、，风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。也不必将所承担的付款义务确认为负债。【教材教材3-4】（三）租入固定资产（三）租入固定资产 1.接受固定资产投资接受固定资产投资借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（贷：实收资本（在注册资本中享有的份在注册资本中享有的份 额部分额部分） 资本公

18、积资本公积资本溢价资本溢价2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。的固定资产，执行相关准则。（四）其他方式取得的固定资产（四）其他方式取得的固定资产 v对于这些特殊行业的特定固定资产，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。关固定资产成本。v石油天然气开采企业应当按照油气资石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和

19、寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。在发生时计入财务费用。（五）存在弃置费用的固定资产（五）存在弃置费用的固定资产 v【提示提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。的现值计入固定资产的入账价值。 v【提示提示2】弃置费用最终发生的金额弃置费用最终发生的金额(终值终值)与当时入账的价值与当时入账的价值(现值现值)之间的差额按照实之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。入当期损益。v【提示提示3】一般工商

20、企业的固定资产发生的一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。生时作为固定资产的处置费用处理。【单选题单选题】2010年年12月月31日，甲公司建造了日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为用，累计发生的资本化支出为210000万元。万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，万元，其现值为其现值为8200万元。该核电站的入账价值万

21、元。该核电站的入账价值为（为（ ）万元（）万元（2011年）年）A.200000 B.210000C.218200 D.220000C第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 一、固定资产折旧一、固定资产折旧v应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的金额。备的金额。（一）固定资产折旧范围（一）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应

22、对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。v已达到预定可使用状态的固定资产，应当已达到预定可使用状态的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。原已计提的折旧额。v处于更新改造过程停止使用的固定资产，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转

23、入在建工程，不再计提应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。v融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时用寿命内计提折旧；无法合理确

24、定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。v当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。折旧，从下月起停止计提折旧。v【注注】因进行大修理而停用的固定资产，应当照因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。计提的折旧额应计入相关资产的成本或提折旧。计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。当期损益。（二）

25、固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法v可选用的折旧方法包括年限平均法、工作可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。变更。v固定资产应当按月计提折旧，并根据用途固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。固定计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。不再补提折旧。1.年限平均法

26、年限平均法 年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限 =原价原价（1-预计净残值预计净残值/原价）原价）预计预计 使用年限使用年限 =原价原价年折旧率年折旧率2.工作量法工作量法 单位工作量折旧额单位工作量折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）预计总工作量预计总工作量 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作该项固定资产当月工作量量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 3.双倍余额递减法双倍余额递减法 年折旧额年折旧额=期初固定资产净值期初固定资产净值2/预计使用预计使用年限年限 最后两年改为年限平均法最后两年改

27、为年限平均法4.年数总和法年数总和法 年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）年折旧年折旧率率 年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。v固定资产折旧的会计处理：固定资产折旧的会计处理：借：制造费用（生产车间计提折旧）借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）销售费用（企业专设销售部门

28、计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资计提折旧）在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核法的复核v企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。预计净残值和折旧方法进行复核。v使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当

29、调整固定使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。资产使用寿命。v预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。计净残值。v与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。应当改变固定资产折旧方法。v固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为作为会计估计变更会计估计变更。二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出 （一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出v与固定资产有关的更新

30、改造等后续支出，符合固与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。时将被替换部分的账面价值扣除。v企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。提折旧。v固定资产发生的可资本化的后续支出，通过固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在在建工程建工程”科目核算。科目核算。

31、【教材教材3-5、3-6】（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出v与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。发生时计入当期管理费用或销售费用等。v企业生产车间和行政管理部门企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销专设销售机构售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费

32、用。资产修理费用等后续支出，计入销售费用。v企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。行摊销。第三节第三节 固定资产的处置固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：终止确认：v该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置状态；v该固定资产预期通过使用或处置不能产生该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。经济利益。二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理v固定资产处置一般通过固定资产处置一般通过“固定资产清理固定资产清理”科