企业会计报表的税收分析

1、1企业会计报表的税收分析企业会计报表的税收分析主讲人：许立新 管理学院副教授2014、92课程框架1、概述2、税务部门报表分析方法3一、概述一、概述4（一）会计报表概述（一）会计报表概述1、我国会计报表体系、我国会计报表体系5-5-会计报表会计报表资产负债表资产负债表损益表损益表现金流量表现金流量表 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量 收入收入 成本费用成本费用 利润利润 现金流入现金流入 现金流出现金流出62、目前企业会计报表编制的依据、目前企业会计报表编制的依据名称名称法规依据法规依据开始执行时间开始执行时间执行范围执行范围企业会计制度

2、财会200225号2001年1月1日除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司）执行企业会计制度。企业会计准则财会20063号；财会200618号2007年1月1日适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）。 上市公司必须使用新的企业会计制度，其他企业可以使用新的，也可以使用旧的，由企业自己决定。小企业会计准则 财会201117号2013年1月1日在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业7（二）税收概述1、我国税收收入总体情况、我国税收收入总体情况8项项 目目2012年2013年年一、税收收入

3、合计一、税收收入合计104,090,013 109 220 119 国内增值税国内增值税21,152,918 23 862 121 国内消费税国内消费税6,334,893 7 043 746 海关代征进口环节增值税和消费税海关代征进口环节增值税和消费税28,833,995 26 788 183 营业税营业税8,979,187 9 622 132 企业所得税企业所得税21,158,728 22 069 905 个人所得税个人所得税7,952,383 8 880 501 城镇土地使用税城镇土地使用税318,149 307 742 城市维护建设税城市维护建设税1,558,975 1 733 661

4、证券交易印花税证券交易印花税1,589,699 2 330 973 其他印花税其他印花税526,119 522 006 土地增值税土地增值税2,331,001 1 973 704 房产税房产税925,594 930 531 车船税车船税146,403 178 801 车辆购置税车辆购置税697,704 700 773 资源税资源税4,194 3 373 契税契税1,459,646 2 150 713 耕地占用税耕地占用税120,425 121 254二、出口退税二、出口退税-8,178,426 -8 609 241中中国国税税收收收收入入统统计计情情况况9中国税收收入与国内生产总值（中国税收收

5、入与国内生产总值（GDP）数据）数据年年 度度税收收入合计（亿元）税收收入合计（亿元）国内生产总值国内生产总值（亿元）（亿元）占比占比%2013年10922056884519.2%2012年100600.88519322.019.4%2011年89720.31471564.019%2010年77390401512.819.3%2009年63104340903.018.5%2008年57840.51314045.018.4%102、企业税种划分、企业税种划分 (1)流转税类流转税类。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税属于这类（2）所得税类。所得税类。我国现行的企业所得税、个人所得税都属于这一

6、类。 (3)财产税类。财产税类。我国现行的房产税、城市房地产税、车船税、城镇土地使用税都属于这一类。 (4)资源税类。资源税类。我国现行的资源税、城镇土地使用税属于这一类。 (5)行为税类。行为税类。我国现行的城市维护建设税、印花税、契税、土地增值税、都属于这一类。11（三）企业会计报表与税收关系（三）企业会计报表与税收关系1、税收与报表项目关系、税收与报表项目关系（1）计入营业税金及附加营业税金及附加：如流转税、城建税、土地增值税、资源税、教育费附加等。（2）计入管理费用管理费用：如房产税、土地使用税、印花税、车船使用税等。（3）计入资产成本资产成本：如契税、耕地占用税、车辆购置税等。（4）

7、计入所得税费用所得税费用：企业所得税122、纳税申报表与会计报表数字的关系、纳税申报表与会计报表数字的关系 （1 1）会计报表中数字直接取自企业的账簿资料；）会计报表中数字直接取自企业的账簿资料；纳税申报表中数字纳税申报表中数字大部分大部分直接取自账簿资料，并与直接取自账簿资料，并与会计报表存在勾稽关系。具有一定的会计报表存在勾稽关系。具有一定的可比性可比性。 （2 2）纳税申报表与会计报表填报的目的和依据不）纳税申报表与会计报表填报的目的和依据不同，两者在数据上不能完全对口，具有相当程度的同，两者在数据上不能完全对口，具有相当程度的不可比性不可比性。 如流转税：视同销售如流转税：视同销售13

8、（四）报表分析目的（四）报表分析目的14会计报表的使用对象会计报表的使用对象1 1、投资人：、投资人：2 2、债权人：、债权人：3 3、经营者（管理者）：、经营者（管理者）：4 4、供应商：、供应商：5 5、政府：（包括税务部门）、政府：（包括税务部门）6 6、雇员和工会：、雇员和工会：7 7、中介机构（注册会计师、咨询人员、注册税务师）：、中介机构（注册会计师、咨询人员、注册税务师）：15税务部门报表分析目标税务部门报表分析目标 指以财务报表和申报资料为依据和起点，采用专门指以财务报表和申报资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价纳税人的过去和现在的经营成果、方法，系统分析和评价纳税人

9、的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、为财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、为纳税纳税评估评估指明方向。指明方向。16二、税务部门报表分析方法二、税务部门报表分析方法-看结果、找问题看结果、找问题17（一）总体评估分析（一）总体评估分析 1、流转税税负率=（本期营业税金及附加本期应税主营业务收入）100% 项目茅台五粮液2012201320122013营业税金及附加257264279,075 200570184,903 主营业务收入26455303,107,060 27201002,471,860 流转税税负率9.7%9%7.4%7.5%182、所得税税负

10、率=应纳所得税额利润总额100% 例如,银广夏1999年利润总额1.76亿元,所得税仅508万元,帐面税率为4%;2000年实现利润4.23亿元,所得税719万元,帐面税率不到1.7%;以公司交纳的所得税为基数,即使按照15%优惠税率,推算出银广夏1999年应税利润3387万元,2000年应税利润4793万元,应税利润与帐面利润两年累计相差51720万元.这么大一块利润(占帐面利润的86%)税务机关居然不确认为应税利润。19行业税负率行业税负率行业税负率租赁业1.50%1.50%专用设备制造业2.00%2.00%专业技术服务业2.50%2.50%机械制造业2.00%2.00%造纸及纸制品业1.

11、00%1.00%印刷业1.00%1.00%饮料制造业2.00%2.00%医药制造业2.50%2.50%畜牧业1.20%1.20%通用设备制造业2.00%2.00%通信设备计算机电子制造业2.00%2.00%皮、毛、羽及其制品业1.00%1.00%食品制造业1.00%1.00%商务服务业2.50%2.50%其他制造业-管业3.00%3.00%其他采矿业 1.00%1.00%其他服务业 4.00%4.00%塑料制品业3.00%3.00%批发业1.00%1.00%农副食品加工业1.00%1.00%农、林、牧、渔服务业1.10%1.10%建材制造业3.00%3.00%零售业1.50%1.50%居民服务

12、业 1.20%1.20%金属制品业 6.00%6.00%金属制品业-弹簧 3.00%3.00%金属制品业2.00%2.00%水泥制造业2.00%2.00%木材加工及制品业1.00%1.00%化学原料化学品制造业2.00%2.00%家具制造业 1.50%1.50%计算机服务业2.00%2.00%建筑安装业1.50%1.50%纺织业 1.00%1.00%道路运输业 2.00%2.00%房地产业 4.00%4.00%废弃废旧材料加工1.50%1.50%电气机械及器材制造业 2.00%2.00%电力热力生产和供应业 1.50%1.50%企业所得税行业预警税负率举例企业所得税行业预警税负率举例 （行业预

13、警税负率）（行业预警税负率）20（二）（二）通用指标分析通用指标分析211、收入类评估分析指标 主营业务收入变动率主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100% 主营业务收入变动率正值预警值负值、或正值预警值正常少计收入22主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100% 其中，主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入 主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。例如,银广夏1999年主营业务毛利率为42.330%,2000年更是达到64.17%,同属农业行业拥有高技术背景的隆

14、平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03%.事实上,银广夏主要经营中药材的种植加工,葡萄种植酿酒,而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下,极少有暴利机会,不管是生产领域还是流通领域,净利润能做到10%就算相当优秀了,如果超 过20%那就是顶尖高手了. 2、成本类评估分析指标、成本类评估分析指标23营业（管理、财务）费用变动率=本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用基期营业（管理、财务）费用100% 如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。24 成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）本期主营

15、业务成本100% 两者之间关系：期间费用的增长幅度应低于主营业务成本的增长幅度25成本费用率预警值：正常1.预警值：多列期间费用2.预警值：多列成本26成本费用利润率=利润总额成本费用总额100%其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额成本费用利润率预警值：正常预警值（1）多列费用 （2）少计收入27税前列支费用评估分析指标：税前列支费用评估分析指标： 工资扣除限额 “三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额 交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额） 公益救济性捐赠扣除限额 开办费摊销额 技术开发费加计扣除额 广告费扣除限额 业务宣传费扣除限额 财产损失扣除限额 呆（坏）账损失

16、扣除限额 总机构管理费扣除限额 社会保险费扣除限额 无形资产摊销额 递延资产摊销额等。 如果申报扣除（摊销）额超过允许扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题。 283 3、利润类评估分析指标：、利润类评估分析指标：主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100%其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）基期其他业务利润100%主营业务利润变动率预警值：正常预警值：多列成本 少列收入29税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。 税前弥补的亏损额与会计报表的亏损额的差异：要经过纳税调整30

17、 营业外收支增减额。 营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。31 营业外收入固定资产盘盈罚款净收入处理固定资产净收益接受捐赠出售无形资产收益政府补助债务重组收益等 营业外支出： 固定资产盘亏处置固定资产净损失出售无形资产损失非常损失罚款支出债务重组损失捐赠支出32（三）指标的配比分析（三）指标的配比分析主营业务收入变动率 与 主营业务利润变动率 主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加33 两者均为正比值1基本正常34两者均为正比值1多计成本35两者均为负1、少计收入2、多

18、计成本36前者为正，后者为负多列成本37主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析 两者均为正比值1基本正常38即：收入的下降幅度大于成本的下降幅度两者均为负比值11.少计收入2.多列成本39两者均为正比值11.少列收入2.多列成本40主营业务成本变动率与主营业务利润变动率即：成本的增长幅度大于利润增长幅度两者为正比值1多列成本41前者为正后者为负异常，多列成本42例 ：某企业2010年2011年相关财务指标如下（单位：万元），试通过企业的指标、纵向和横向分析，提出企业可能存在的相应疑点。43名称名称2010年年2011年年主营业务收入968211618主营业务成本69668452主营业务

19、利润 26903118经营费用14921607管理费用9231003财务费用295422营业利润 -1986营业外支出43083利润 总额-444544企业指标分析表企业指标分析表序号 指标名称行业指标（%）横向企业指标（%）纵向1主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%.25.7720.092主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入70.1172.753主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100%21.5121.334主营业务费用率=（主营业务费用主营业务收入）100%20.726.095主营业务费用变动率=（本期

20、主营业务费用-基期主营业务费用）基期主营业务费用100%8.811.886营业费用变动率=本期营业费用-基期营业费用基期营业费用100%5.7221.117管理费用变动率=本期管理费用-基期管理费用基期管理费用100%7.618.678财务费用变动率=（本期财务费用-基期财务费用）基期财务费用100%-10.52-24.749主营业务利润率=主营业务利润主营业务收入100%27.9926.8410主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100%28.215.8745序号指标名称行业指标（%）横向企业指标（%）纵向11成本利润率=主营业务利润/主营业务成本38.

21、936.8912主营业务成本率与主营业务收入变动率92.28106.213应纳税所得额变动率与主营业务收入变动率807.07775.5114期间费用变动率与主营业务收入变动率52.7759.1315主营业务利润变动率与主营业务收入变动率120.9778.9816所得税税负率333317所得税税负变动率120.82118.2818营业外收入变动率0019营业外支出变动率49.1-416.86企业指标分析表企业指标分析表46分析：1 1、企业纵向指标的分析：、企业纵向指标的分析：（1）企业主营业务利润比上年增长15.87%，低于主营业务收入的增长20.09%，应着重分析收入或成本方成是否存在问题。

22、（2）主营业务收入比上年增长20.09%，说明企业本期经营态势较好，整体经济收益保持在较高水平，销售收入增幅较大。（3）主营业务成本比上年增长21.33%，该指标随着主营业务收入的增长而增长，应与主营业务收入的增长速度一致，而该指标略高收入的增长速度，应审查企业是否存在成本不实或成本正常情况下，收入方面存在问题。47（4）经营费用比上年增长21.11%，该指标随着主营业务收入变动同比同向。考虑到企业经营费用主要列支经营人员工资及福利费和经营过程中发生的一些费用，相对来说比较稳定，而该企业经营费用增长高于主营业务收入增长20.09%，应审核是否存在多列支费用的问题。（5）管理费用比上年增长8.6

23、7%，该指标反映企业本期发生的管理费用与历史同期发生的管理费用变动情况。管理费用基本属于固定费用，企业该项费用比上年增长8.79%，应重点审查。（6）营业外支出变动率-416.86%，该指标比上年同期下降-416.86%，考虑到企业营业外支出存在税法不允许列支的项目、税法限制性列支项目及须经税务机关审批方可列支的项目，因此应重点审查。482、通过对上表采集的该行业有关财务指标（标准值如上表所例），进行异常分析，判断企业是否存在异常申报的情形。 对比结果：以上19项企业指标与同行业指标的对比，差异较大的指标项目主要涉及到主营业务收入、主营业务费用、主营业务利润、经营费用等。 企业主营业务收入增长

24、率低于同行增长率，而主营业务成本、主营业务费用、经营费用增长率却都高于同行业增长率。影响到主营业务利润和主营业务利变动率，所得税税负率都低于行业增长率。应为重点核实项目：财务费用下降比例较高，应核实财务费用扣除的真实情况。493、根据配比指标的分析配比指标的分析，指出该企业纳税评估的核查方向。（1）主营业务成本变动率与主营业务收入变动率比率21.33/21.09=106.17%，两者正常应趋于1，应审核成本方面是否存在问题； （2）经营费用变动率与主营业务收入变动率21.11/20.09105.82%，企业主营业务收入变动率变动幅度小于经营费用变动率变动幅度，则应进行重点评估，审核企业是否存在

25、少计收入、多计费用或虚列费用的情形。（3）管理费用变动率与主营业务收入变动率8.67/20.0943.16%,管理费用属于固定费用，应重点审核该科目的真实性、费用开支是否与经营有关。（4）主营业务利润变动率与主营业务收入变动率78.78%,该比值正常情况下应趋于1，而该企业每一单位收入带来的利润小于同行业单位收入带来的利润，应重点审核企业成本和收入是否存在问题。 50（四）报表项目进一步分析（找问题）（四）报表项目进一步分析（找问题） -重点是资产负债表项目会计核算的方法以会计核算的方法以“凭证凭证账簿账簿报表报表”为一条主线（为一条主线（ “如何做会如何做会计计” ）；）； 财务分析是逆向的

26、过程，即财务分析是逆向的过程，即“报表报表账簿账簿凭证凭证”（如何用会计如何用会计）；511 1、货币资金、货币资金本项目可能涉及偷税的主要问题有：本项目可能涉及偷税的主要问题有：（1 1）借方发生额对应应付款项账户，以往来账转移应税收入。）借方发生额对应应付款项账户，以往来账转移应税收入。（2 2）借方发生额直接对应存货账户，销售货物不作销售处理，）借方发生额直接对应存货账户，销售货物不作销售处理，隐瞒销售行为。隐瞒销售行为。（3 3）借方发生额直接对应成本费用账户，以收入冲减成本费）借方发生额直接对应成本费用账户，以收入冲减成本费用，隐匿应税收入。用，隐匿应税收入。（4 4）贷方对应费用账

27、户，但原始凭证不合规定，）贷方对应费用账户，但原始凭证不合规定，非法列支费非法列支费用用；或原始凭证虽然合法，但列支数超过规定标准，；或原始凭证虽然合法，但列支数超过规定标准，多列成多列成本费用本费用。522. 2. 交易性金融资产交易性金融资产 采用公允价值进行计量，期末讲公允价值的变动计入采用公允价值进行计量，期末讲公允价值的变动计入当期损益。可能发生的涉税行为有：当期损益。可能发生的涉税行为有： (1(1）持有和处置过程中发生的损益，未按税法规定列入应纳）持有和处置过程中发生的损益，未按税法规定列入应纳税所得额申报缴纳企业所得税税所得额申报缴纳企业所得税 （2 2）期末公允价值的变动损益

28、未按税法规定调整应纳税所得）期末公允价值的变动损益未按税法规定调整应纳税所得额。额。533 3、“应收账款应收账款”等往来账户等往来账户应收账款如应收账款如发生大幅度下降发生大幅度下降应分析：应分析：（1 1）是否存在）是否存在“应收账款应收账款”明细账的贷方余额？其是否属于预明细账的贷方余额？其是否属于预收账款的性质？收账款的性质？（2 2）是否增提了坏账准备？是否进行了纳税调整？）是否增提了坏账准备？是否进行了纳税调整？（3 3）核销的应收账款是否经主管税务机关批准？）核销的应收账款是否经主管税务机关批准？（4 4）是否进行过债务重组？）是否进行过债务重组？（5 5）是否推迟收入实现时间甚

29、至有收入不入账行为？）是否推迟收入实现时间甚至有收入不入账行为？54 发生大幅度上升发生大幅度上升应分析：应分析：（1 1）企业是否在优惠期内快结束之前集中开票销售？）企业是否在优惠期内快结束之前集中开票销售？（2 2）企业是否刻意延长应收账款期？）企业是否刻意延长应收账款期？（3 3）是否存在长期挂账未申请核销的应收账款？）是否存在长期挂账未申请核销的应收账款？（4 4）借方发生额直接对应存货类账户，故意隐瞒收入。）借方发生额直接对应存货类账户，故意隐瞒收入。554.4.存货存货 如果存货结存较大或增长过快，应分析如果存货结存较大或增长过快，应分析: :（1 1）是否集中备货？借方发生额计量

30、和确认错误，虚列进货）是否集中备货？借方发生额计量和确认错误，虚列进货成本？成本？（2 2）若产成品、库存商品余额较大，是否已实现销售未入账）若产成品、库存商品余额较大，是否已实现销售未入账且未结转成本？且未结转成本？（3 3）将达到固定资产标准或者用于在建工程的工程物资混入）将达到固定资产标准或者用于在建工程的工程物资混入存货项目。存货项目。（4 4）是否快过优惠期时少转存货成本？）是否快过优惠期时少转存货成本？（5 5）是否长期未盘存而有未处理的积压存货？未及时转账，）是否长期未盘存而有未处理的积压存货？未及时转账，故意少计应纳税所得额等。故意少计应纳税所得额等。56如果存货余额较小或急剧

31、下降，应分析：如果存货余额较小或急剧下降，应分析： （1 1）是否多转存货成本？）是否多转存货成本？ （2 2）是否集中抛货或处置存货？审批情况？）是否集中抛货或处置存货？审批情况？ （3 3）是否已实现的收入冲减存货？）是否已实现的收入冲减存货？ （4 4）是否货到票未到时未暂估入账？）是否货到票未到时未暂估入账？ （5 5）是否提取减值准备？）是否提取减值准备？ （6 6）存货成本差异是否按规定结转？）存货成本差异是否按规定结转？ （7 7）存货账户贷方直接对应营业外支出、在建工程、待处理财）存货账户贷方直接对应营业外支出、在建工程、待处理财产损溢、应付款、投资类账户或存货类账户不按税法规

32、定确认产损溢、应付款、投资类账户或存货类账户不按税法规定确认收入收入575.5.长期股权投资长期股权投资（1 1）企业以存货对外投资，未按税法规定作为视同销售处理；）企业以存货对外投资，未按税法规定作为视同销售处理；（2 2）其持有和处置过程中发生的损益未计入应纳税所得额；）其持有和处置过程中发生的损益未计入应纳税所得额；（3 3）以固定资产资产对外投资，其评估增值部分未作纳税调）以固定资产资产对外投资，其评估增值部分未作纳税调整；整；（4 4）对于被投资企业与投资企业适用不同税率情况下，投资）对于被投资企业与投资企业适用不同税率情况下，投资企业未按规定补缴所得税；企业未按规定补缴所得税；（5

33、 5）核算方法选择（权益法或成本法）？）核算方法选择（权益法或成本法）？（6 6）是否提取减值准备？）是否提取减值准备？586.6.固定资产和累计折旧固定资产和累计折旧A A：增值税方面：增值税方面（1 1）在建工程（不动产）领用了本企业产品，未按规定计算）在建工程（不动产）领用了本企业产品，未按规定计算增值税；增值税；（2 2）属于应征增值税范围对外出售的固定资产未按相应办法）属于应征增值税范围对外出售的固定资产未按相应办法计缴税金；计缴税金；（3 3）外购的非生产用或不动产固定资产错误地抵扣了进项税）外购的非生产用或不动产固定资产错误地抵扣了进项税额。额。59B B：所得税方面：所得税方面

34、（1 1）对外转让固定资产未按规定及时结转固定资产清理账户）对外转让固定资产未按规定及时结转固定资产清理账户到当期损益；到当期损益；（2 2）对外出租固定资产收取的租金收入未作）对外出租固定资产收取的租金收入未作“其他业务收入其他业务收入”入账；入账；（3 3）盘盈的固定资产不计入应纳税所得额；）盘盈的固定资产不计入应纳税所得额；（4 4）盘亏、毁损或报废固定资产未取得主管税务机关同意税）盘亏、毁损或报废固定资产未取得主管税务机关同意税前扣除的批复，擅自在税前扣除；前扣除的批复，擅自在税前扣除；（5 5）增加的固定资产未按规定计价，将运杂费、安装费等属）增加的固定资产未按规定计价，将运杂费、安

35、装费等属于固定资产成本的部分计入当期损益；于固定资产成本的部分计入当期损益；（6 6）融资租入的固定资产未遵守其租赁费只能以提取折旧方）融资租入的固定资产未遵守其租赁费只能以提取折旧方式税前扣除，而擅自在税前扣除；式税前扣除，而擅自在税前扣除；（7 7）以固定资产对外投资获取被投资单位部分股权的，在投）以固定资产对外投资获取被投资单位部分股权的，在投资交易发生时未视同公允价值销售固定资产并按规定计算确资交易发生时未视同公允价值销售固定资产并按规定计算确定资产转让所得或损失；定资产转让所得或损失；（8 8）不按规定提取折旧，未取得主管税务机关批准擅自加速）不按规定提取折旧，未取得主管税务机关批准

36、擅自加速提取折旧或擅自扩大范围计提折旧。提取折旧或擅自扩大范围计提折旧。607.7.无形资产无形资产 （1 1）错误核算无形资产取得时的入账价值，影响无形资产的）错误核算无形资产取得时的入账价值，影响无形资产的正确摊销；正确摊销；（2 2）企业实际摊销期限低于税法规定的摊销期限时，不按税）企业实际摊销期限低于税法规定的摊销期限时，不按税法规定调增应纳税所得额计算缴纳所得税；法规定调增应纳税所得额计算缴纳所得税；（3 3）错误核算无形资产减值准备的提取、结转等相关业务，）错误核算无形资产减值准备的提取、结转等相关业务，影响企业所得税；影响企业所得税；（4 4）对无形资产减值准备账户的期末余额与期

37、初余额的差额）对无形资产减值准备账户的期末余额与期初余额的差额不按税法规定调整应纳税所得额计算缴纳所得税。不按税法规定调整应纳税所得额计算缴纳所得税。618.8.长期待摊费用长期待摊费用（1 1）错误核算长期待摊费用的发生额，将不属于长期待摊费）错误核算长期待摊费用的发生额，将不属于长期待摊费用范围的费用支出计入，以至影响长期待摊费用的摊销额；用范围的费用支出计入，以至影响长期待摊费用的摊销额；（2 2）故意缩短摊销期限，影响纳税所得额；）故意缩短摊销期限，影响纳税所得额；（3 3）将筹建期间发生的费用在开始生产经营的当月一次计入）将筹建期间发生的费用在开始生产经营的当月一次计入损益后，未按税法规定调增应纳税所得额计算缴纳企业所得损益后，未按税法规定调增应纳税所得额计算缴纳企业所得税。税。629.9.应付账款应付账款 反