内部审计--筹资与投资审计( 62页)

1、 第十章 筹资与投资审计主要内容和要求了解筹资与投资循环中内部控制的目标理解关键控制点与控制测试方法的运用掌握借款的实质性测试的程序与方法掌握所有者权益的实质性测试的程序与方法掌握投资的实质性测试的程序与方法本章重点难点：重点:借款的审计所有者权益审计投资审计难点: 对筹资与投资的控制测试的理解和掌握第一节 筹资与投资的控制测试 关键控制点 有关说明 申请书面提出要求，编制并提交可行性报告。 批准有关部门（如董事会）审查可行性报告，并签字批准。 执行与有关单位签定合同或协议，并办理有关手续，收付资金。 记录会计核算和报告。 保管资产（有价证券）的保管。 以投资活动的批准控制点为例，加强对投资的

2、可行性包括效益性、合法性分析。 缺钱对民营企业并非坏事，因为资金有限，不允许你盲目投资，不允许你犯大错误。如果你的战略目标不清楚，又没有控制能力，钱多了反而是灾难。常对那些为缺钱而发愁的企业说:恭喜你呀！你犯不了大错误。教训：93年从B股市场上筹集4.5亿，企业资金多了，多了之后干嘛？就跨地域经营，地产工程普及全国12个城市，涉足的行业从大处说就有五大类，商贸、工业、地产、证券、文化。工程立了，资金投下去，才感到人力跟不上，资金太分散等弊端。事后我体会到如果管理不成熟，资金多了会给企业造成很大的灾难。借款方何以不还利息？ 甲公司因资金短缺，向乙公司借款。乙公司借给甲公司100万元，并与甲公司签

3、订了借款合同，约定了还款时间和利息。因甲公司未按时还款，乙公司向法院起诉。法院判：借款合同无效，甲方只还本金，不还利息。理由： 法律规定：非金融机构不得从事金融活动。借款活动属于金融活动的一种。乙公司是从事贸易的公司，不是金融机构，不能从事金融活动。茉织华(600555)：7.3亿对外投资违规茉织华 (600555)真可谓财大气粗，继1.5亿元委托理财资金挪用被曝光后，茉织华昨日又补充公告了一批对外投资工程，涉及金额7.3亿元，这些投资均由董事长“一支笔批准后进行，未提交董事会或股东大会审议。公司同时披露的募集资金使用情况显示，截至目前，承诺使用的10.45亿元募集资金仅投入了3.46亿元。案

4、例思考上述案例，具有一定的代表性。从中可以得到启示：企业投资必须依法进行，否那么，投资效益不复存在。案例思考不管企业将闲置资金借给别的企业是出于帮助或是盈利的目的，由于没有采取合法的方式或手段，其运用资金的初衷未能得以实现。案例中的乙贸易公司仅仅是利息收入的损失，有的企业违法投资，其结果甚至是血本无归。 进一步思考:得到资金, 用好资金，企业开展；盲目投资，沉重的还债包袱，甚至破产。 企业内控机制是否有效是企业筹资、投资活动合法、效益地进行的关键因素小组讨论 书中描述了申请审批的控制、业务执行的控制、会计记录的控制、资产保管的控制，除了内部控制调查表所列示的，调查问题还可以包括哪些？ 第二节

5、借款审计一、银行借款的审计索取或编制借款明细表并与有关会计资料核对相符，审阅借款的明细账。函证银行或其他债权人，以核实借款的实有额。第二节 借款审计一、银行借款的审计审查借款业务是否合理合法。审查借款的使用和归还是否合理与合法。审查有关账务处理否正确。案例分析 企业于2001年7月1日向工商银行取得流动资金借款100000元，为期3个月，借款月利率为5.8，该企业的会计处理为： 取得借款，借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 预提利息，借：营业外支出 580 贷：短期借款 580 归还借款，借：短期借款 101740 贷：银行存款 101740案例分析 要求：指出该企业会计处

6、理的不当之处。分析该企业对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况。进行相应的账项调整。案例分析 该企业对预提借款利息每月580元的会计处理不当，三个月共少记财务费用和预提费用各1740元。不会影响该企业该年度的损益。应调整：借：营业外支出 1740红字 贷：短期借款 1740红字借：财务费用 1740 贷：预提费用 1740借：预提费用 1740 短期借款 100000 贷： 银行存款 101740二、财务费用的审计审查财务费用列支的真实性、合法性。审查财务费用的计算是否正确。审查企业发生的利息收入和汇兑收益是否按照规定冲减了财务费用，有无将其列作收入或挂在结算账户甚至不入账的问题。三、应

7、付债券的审计索取或编制应付债券明细表并与明细账及备查簿核对相符，必要时，询证债权人及债券的承销人或包销人，以验证应付债券期末余额的正确性。审查债券业务是否真实与合法。三、应付债券的审计审查是否按期计提利息，溢价或折价时,其实际收到的金额与债券票面金额的差额，是否在债券存续期间分期摊销。审查发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式等情况在备查簿中进行登记。练习资料:审计人员在对某企业应付债券业务进行审查时，了解到该企业于2001年1月1日以115万元的价格发行面值为100万元的三年期债券，票面利率为11%。该企业年底计提利息费用的会计分录为 借：财务费用 110000

8、 贷：应付债券应计利息 110000要求：指出该项业务的问题之所在。进行相应的账项调整。该企业的债券是溢价发行的，其溢价应在三年内平均摊销。因此，该企业多记了50000元财务费用。应调整：借：应付债券债券溢价 50000 贷：财务费用 50000练习资料:审查企业债券业务是否真实与合法。审计人员应着重审查企业发行债券有无经过有关部门的批准，发行债券所形成的负债是否及时记录等。参考教材案例10-2练习资料: 审计人员在对某企业的短期借款进行审计时，方案将企业的期借款额与发放贷款的银行对帐。查阅企业短期借款明细帐，发现一局部借款工程有余额，另外一些年度内发生的和以前年度发生的借款工程，借贷方已结平

9、，没有余额。练习资料: 问题： 1审计人员应就审查时有余额的短期借款工程与银行对帐？还是应将对帐范围扩大到所有发生过业务的借款工程？为什么？ 2对帐时，应向银行征询哪些内容？第三节 所有者权益审计一、股本或实收资本的审计审查投入资本形成的真实性与合法性。审查投入资本增减变化的真实性与合法性。验证投入资本在资产负债表上列示的正确性。案例分析公司由三方出资人共同出资组建，经商定，3家投资人各出货币资金30万元，无形资产15万元，总投资额135万元。使无形资产总额45万元超过了资本金额的33%。案例分析为了掩盖这一违反公司法的规定，在聘请某验资机构验资时，以高于收费标准20倍的价格付费，让资金验证机

10、构出具了假验资报告，骗取了工商登记机构的信任，取得了法人资格。案例分析审计人员在审查管理费用帐户时，发现一笔验资费用支出2万元，该企业的注册资本总额仅有135万元，怎么可能支付如此高的验资费？案例分析通过实收资本帐户，找到企业投入资金的会计凭证，其会计分录为， 借：银行存款 900000 无形资产-专利权 300000 无形资产-非专利技术 150000 贷：实收资本 1350000 案例分析实收资本中，无形资产比例超过了法定比例。很显然，这是一起内外勾结，慌报资本结构的欺骗案件。二、资本公积的审计审查资本公积形成的真实性与合法性。审查资本公积使用的合法性与真实性。验证资本公积在资产负债表上列

11、示的正确性。资本公积的审计审查企业接受捐赠财产。参考教材案例10-4。三、盈余公积的审计审查盈余公积形成的真实性和合法性。审查盈余公积使用的合规性和合理性。验证盈余公积在资产负债表上列示的正确性。判断1:在审查盈余公积的使用时，审计人员应查实被审计单位的仅仅用于职工的集体福利。判断2:资本公积和盈余公积经一定的授权和批准，都可以用于弥补亏损，转增资本。判断3:股份可以根据生产经营情况，自主决定提取任意盈余公积。第四节 投资审计一、投资购入本钱的审查短期投资本钱的审查。长期债权投资本钱的审查。长期股权投资本钱的审查。 投资审计参考教材案例10-5资料：审计人员对某企业长期投资业务进行审查时，发现

12、该企业3月17日购入大华公司股票100000股，实际买价为800000元，其中买价中包含已宣告但尚未支付的股利20000元，另支付印花税6400元，经纪人佣金1000元，企业将所支付的807400元全部作为权益资本，计入“长期股权投资帐户，4月8日大华公司发放红利，该企业将所得红利计入“其他业务收入帐户。要求：根据上述资料，指出存在的问题，并提出审计意见。二、投资股利或利息的审查短期投资的现金股利和利息的审查。长期债权投资利息的审查。长期股权投资股利的审查。三、长期债券投资的溢价或折价的审查审查是否在债券购入后至到期前的期间内摊销。摊销是否与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息的

13、调整。四、本钱法或权益法的审查由于权益法下，企业“长期股权投资账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应注意重点审查以下两个问题：四、本钱法或权益法的审查一、接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确；二、投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实、准确。第五节 相关内容的审计 无形资产的审计验证无形资产在资产负债表上列示的正确性。验证无形资产的存在性及其所有权归属。 第五节 相关内容的审计 无形资产的审计审查无形资产增减业务的正确性。审查无形资产摊销的正确性。审查无形资产减值准备的计提是否正确。 审计人员审查某公司时发现公司

14、发出包装箱200个，出租给甲店，按每个出租包装物50元取押金10000元，收回包装箱时收取租金2000元，该公司处理为收取押金时， 借：银行存款 10000 贷：其他业务收入 10000 按期收回包装箱，退回押金时， 借：低值易耗品 10000 贷：银行存款 10000 收取租金时， 借：银行存款 2000 贷：其他业务收入 2000 要求：指出上述业务处理存在的问题。分析该项业务对资产负债表和损益表的影响。无形资产审计参考教材案例10-6。世通案例世通是全球电信业巨头、美国第二大长途 公司。为了弥补网络电线的缺乏，租用其他公司的网络电线。但租用其他电信公司的 网络线的费用被计入了本公司的资本

15、投资工程，“长期资本投资工程的总金额到达38亿美元。世通案例根据美国会计规那么，资本投资工程的性质不同于日常开支，是专门购置长期资产的财务工程，并规定日常开支必须立即从利润收益中扣除。日常开支工程属于费用支出，而资本投资却是能够带来效益的支出。世通案例世通公司将应该费用化的38亿美元研发费用资本化了，因此公司从巨额亏损变成盈利15亿美元。如果没有这个违规入账，“世通2001财务年度和2002年第一财务季度应该为巨额亏损，而不是“世通所公布的2001年利润为14亿美元和2002年第一季度的利润为1.3亿美元。这并不是不懂得美国的会计规那么，而是为了虚报利润，粉饰财务报表，制造盈利的假象。世通案例

16、“世通公司利用与会计公司安达信存在相互依存的利害关系，凭借雄厚财力，以支付审计费和高额咨询费为诱饵，千方百计收买会计公司安达信，同时安达信为了自身的经济利益及保持同行业间的竞争优势，为了争取与大企业保持长期的业务伙伴关系，在审计问题上对其账目采取睁一只眼闭一只眼的做法。世通案例真相暴露后，2002年7月21日，世通宣布申请破产保护，成为美国最大的破产案，打破了安然半年前创下的纪录。本章思考题1确定被审计单位的对外投资所采取的会计核算方法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？2审查被审计单位对外投资的会计报告披露，应注意哪些问题？3审查实收资本的真实存在，有必要审阅哪些帐簿资料？审阅这些帐簿，各

17、为了解决哪些问题？ 4你认为对企业的盈余公积应采取那些内部控制措施？主要学术词汇筹资 投资 控制测试 实质性测试 内部控制调查表 借款审计 所有者权益审计 投资审计 本章参考文献一1.乔世震：审计测试篇，?审计案例?P8894，中国财政经济出版社，1999年版2姜雪兰：“企业逃废银行债务的主要手段及审计方法，?山东审计?，1999.113吴耘：“对银行损益的审计方法，?中国审计信息与方法?，1999.114周林林：“对借款费用资本化审计判别标准的探讨，?江苏审计?，1999.125袁经：“工程投资审计与工程造价审核的关系，?广东审计?，1999.126李海筹：“基建工程不实本钱和投资的主要表现，?上海审计?，2000.17陈思维：“真实性审计中的资产减值问题，?审计与经济研究?，2000.4本章参考文献二8赵奂：“无形资产审计判断之探讨，?现代财经?，2000.69余先仕：“谈如何搞好投资审计，?江西审计与财务?，2000.610张华林：