税务行政复议 + 行政诉讼 + 证据

1、江西省税务干部学校江西省税务干部学校 祝林祝林税税 务务 行行 政政 复复 议议 行政立法行政立法 行政许可行政许可 行政处罚行政处罚 行政强制行政强制 行政公开行政公开 其他行为其他行为行政法学主体架构行政法学主体架构 行政行政组织组织行政行政行为行为抽象行政行为抽象行政行为具体行政行为具体行政行为行政行政相对人相对人行政行政争议争议行政行政赔偿赔偿内容、结构内容、结构过程、规则过程、规则结果结果范围范围关系关系程序程序 “ “有权利必有救济有权利必有救济”税务行政复议税务行政复议（行政争议（行政争议/ /行政救济）行政救济）“无救济的权利不是权利无救济的权利不是权利”税务行政复议税务行政复

2、议 一、行政争议的救济途径：一、行政争议的救济途径：（向监察部门申诉、信访）（向监察部门申诉、信访）（行政赔偿）（行政赔偿）行政诉讼行政诉讼 （行政赔偿）（行政赔偿）行政复议行政复议（行政赔偿）（行政赔偿）行政诉讼行政诉讼行政复议行政复议行政赔偿行政赔偿税务行政复议税务行政复议 二、行政复议二、行政复议 行政复议行政复议：公民、法人或其他组织认为行政机关：公民、法人或其他组织认为行政机关的具体行政行为侵害其合法权益，依法向行政复的具体行政行为侵害其合法权益，依法向行政复议机关提出复查该具体行政行为的申请，行政复议机关提出复查该具体行政行为的申请，行政复议机关依照法定程序对被申请复议的具体行政行

3、议机关依照法定程序对被申请复议的具体行政行为进行审查并作出行政复议决定的活动。为进行审查并作出行政复议决定的活动。 行政复议法行政复议法：1999年年4月月29日第九届全国人日第九届全国人大常委会第九次会议通过，自大常委会第九次会议通过，自1999年年10月月1日起日起施行。施行。 行政复议法实施条例行政复议法实施条例：2007年年5月月23日经国日经国务院第务院第177次常务会议通过，自次常务会议通过，自2007年年8月月1日起日起施行。施行。 税务行政复议税务行政复议 1）禁止不利变更原则禁止不利变更原则： 行政复议机关在申请人的行政复议请求范围行政复议机关在申请人的行政复议请求范围内，不

4、得作出对申请人更为不利的行政复议决内，不得作出对申请人更为不利的行政复议决定。行政复议机关在对被申请人作出的行政处定。行政复议机关在对被申请人作出的行政处罚决定或其他具体行政行为进行复议时，作出罚决定或其他具体行政行为进行复议时，作出的行政复议决定不得对其增加处罚或加重对申的行政复议决定不得对其增加处罚或加重对申请人的处罚。请人的处罚。 2）一级复议制原则一级复议制原则： 除非除非法律法律另有规定，一般只经一次复议机关另有规定，一般只经一次复议机关复议即可结案。复议即可结案。税务行政复议税务行政复议三、行政复议与行政诉讼的区别：三、行政复议与行政诉讼的区别： 1）：前者属于行政司法，是上级：前

5、者属于行政司法，是上级行政机关对下级行政机关的内部行政监督；后行政机关对下级行政机关的内部行政监督；后者属于司法救济，是司法权对行政权的外部监者属于司法救济，是司法权对行政权的外部监督。督。 2）：行政机关；人民法院：行政机关；人民法院 3）：行政机关系统内部自上而下：行政机关系统内部自上而下的行政监督；行政机关系统外部的司法监督。的行政监督；行政机关系统外部的司法监督。 4）：行政复议的受案范围和审：行政复议的受案范围和审查范围都明显大于行政诉讼。查范围都明显大于行政诉讼。税务行政复议税务行政复议 5）：前者实行一级复议、书：前者实行一级复议、书面审理、行政首长负责制；后者实行两审终审、开面

6、审理、行政首长负责制；后者实行两审终审、开庭审理、合议制度。庭审理、合议制度。 6）：前者审查具体行政：前者审查具体行政行为的合法性和适当性，依据法律、法规、规章以行为的合法性和适当性，依据法律、法规、规章以及上级行政机关依法制定和发布的具有普遍约束力及上级行政机关依法制定和发布的具有普遍约束力的决定、命令；后者审查具体行政行为的合法性的决定、命令；后者审查具体行政行为的合法性（不含合理性），依据法律、法规，（不含合理性），依据法律、法规，规章只能作为规章只能作为参照参照。 7）：前者既有行政程序的特征，：前者既有行政程序的特征，又有司法程序的特征，属于又有司法程序的特征，属于“准司法准司法”

7、程序，较为程序，较为简便易行；后者属于司法程序，更为严格。简便易行；后者属于司法程序，更为严格。 税务行政复议税务行政复议 全国第一起全国第一起“民告官民告官”案案 ： 1987年年7月，浙江省苍南县政府以未经合法审批、月，浙江省苍南县政府以未经合法审批、占用水道为由，将该县耙艚乡农民包郑照所建的房子占用水道为由，将该县耙艚乡农民包郑照所建的房子被拆除。包不服，因为这些房子在被拆除。包不服，因为这些房子在1985年兴建的时候年兴建的时候是得到镇里城建办批准的。包多方要求解决此事未果，是得到镇里城建办批准的。包多方要求解决此事未果，于于1988年年8月将苍南县人民政府告上法庭，请求确认月将苍南县

8、人民政府告上法庭，请求确认其房屋合法，赔偿经济损失。其房屋合法，赔偿经济损失。 温州市中级法院予以受理温州市中级法院予以受理（因当时行政诉讼法尚未颁布，（因当时行政诉讼法尚未颁布，按照民事诉讼程序），经审理按照民事诉讼程序），经审理后驳回原告的诉讼请求。包郑后驳回原告的诉讼请求。包郑照不服向省高级法院上诉，二照不服向省高级法院上诉，二审审理后驳回上诉，维持原判。审审理后驳回上诉，维持原判。税务行政复议税务行政复议 该案原告虽然败诉，但其通过法律途径理性维权的该案原告虽然败诉，但其通过法律途径理性维权的“壮举壮举”，代表了当时公民权利意识的觉醒；时任，代表了当时公民权利意识的觉醒；时任苍南县县长

9、的黄德余亲自出庭应诉，亦宣告了政府苍南县县长的黄德余亲自出庭应诉，亦宣告了政府从绝对的管理者到同时作为被监督对象的角色转换。从绝对的管理者到同时作为被监督对象的角色转换。本案对本案对中华人民共和国行政诉讼法中华人民共和国行政诉讼法最终于最终于89年出台具有推波助澜的促进作用。年出台具有推波助澜的促进作用。税务行政复议税务行政复议 四、行政复议的程序：四、行政复议的程序： 复议申请可以是书面形式，也可以是复议申请可以是书面形式，也可以是口头口头形式形式 税务行政复议税务行政复议 五、行政复议、行政诉讼的具体衔接：五、行政复议、行政诉讼的具体衔接： 纳税争议：针对征税行为纳税争议：针对征税行为纳税

10、人、扣缴义务人、纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式。纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式。（交不交，谁来交，交多少，咋计算）（交不交，谁来交，交多少，咋计算） 不含处罚、强制、保全不含处罚、强制、保全税务行政复议税务行政复议 税收征收管理法税收征收管理法第八十八条：第八十八条： 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时

11、，必须先依照税务机关的在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。诉。 当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。复议，也可以依法向人民法院起诉。税务行政复议税务行政复议 税务行政复议规则税务行政复议规则第三十

12、三条：第三十三条： 申请人对本规则第十四条第（一）项规定的行申请人对本规则第十四条第（一）项规定的行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。提起行政诉讼。 申请人按照前款规定申请行政复议的，必须依申请人按照前款规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后相应的担保，才可以在缴清税款和

13、滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。日内提出行政复议申请。税务行政复议税务行政复议 例：何某受某厂指派在本县范围内收购茶叶例：何某受某厂指派在本县范围内收购茶叶1万斤，收万斤，收购后未向税务机关纳税。县税务局知悉后决定何某需购后未向税务机关纳税。县税务局知悉后决定何某需缴纳增值税缴纳增值税5000余元。何某不服，认为其税款应当由余元。何某不服，认为其税款应当由厂方缴纳，县税务局未采纳何某的意见，坚持要求何厂方缴纳，县税务局未采纳何某的意见，坚持要求何某缴纳，并将何某收购的茶叶强行扣押

14、。则何某应当某缴纳，并将何某收购的茶叶强行扣押。则何某应当如何寻求救济？（如何寻求救济？（ ） A就税务局要求其纳税的行为，何某可以直接起诉就税务局要求其纳税的行为，何某可以直接起诉 B就税务局要求其纳税的行为，何某应当先申请行就税务局要求其纳税的行为，何某应当先申请行政复议才能提起诉讼政复议才能提起诉讼 C就税务局扣押其茶叶的行为，何某可以直接起诉就税务局扣押其茶叶的行为，何某可以直接起诉 D就税务局扣押其茶叶的行为，何某应当先申请行就税务局扣押其茶叶的行为，何某应当先申请行政复议才能提起诉讼政复议才能提起诉讼 税务行政复议税务行政复议 六、税务行政复议（详）：六、税务行政复议（详）： 税务

15、行政复议规则税务行政复议规则于于2010年年2月月10日国家税务总日国家税务总局令第局令第21号公布，自号公布，自2010年年4月月1日起施行（日起施行（12章章105条）；条）；2004年年2月月24日国家税务总局公布的日国家税务总局公布的税务行税务行政复议规则（暂行）政复议规则（暂行）（国家税务总局令第（国家税务总局令第8号）同时号）同时废止废止 税务行政复议的特有规则：税务行政复议的特有规则： 1）复议前置不终局复议前置不终局只针对纳税争议只针对纳税争议 2）双重管辖双重管辖对省级及其以下地方税务局作出对省级及其以下地方税务局作出的具体行政行为不服的，可向其上一级税务机关或同的具体行政行

16、为不服的，可向其上一级税务机关或同级人民政府提出行政复议申请（对国家税务局的具体级人民政府提出行政复议申请（对国家税务局的具体行政行为不服，则只能向其上一级税务机关提出）行政行为不服，则只能向其上一级税务机关提出）税务行政复议税务行政复议 1、税务行政复议规则税务行政复议规则修订背景：修订背景：12345税务行政复议税务行政复议 2、税务行政复议规则税务行政复议规则内容的修订：增内容的修订：增53条条六六 大大 重重 要要 变变 化化不得不得作出对作出对申请人申请人更为不利的复议决定更为不利的复议决定12地税局的双重管辖、罚上罚复议新规定地税局的双重管辖、罚上罚复议新规定细化明确种类、审查要求

17、、举证责任、排除规则细化明确种类、审查要求、举证责任、排除规则34书面审查为主书面审查为主+ +公开审理公开审理+ +听证审理听证审理新增和解与调解制度新增和解与调解制度56行政复议工作责任制，定期检查、抽查行政复议工作责任制，定期检查、抽查税务行政复议税务行政复议 3、税务行政复议规则税务行政复议规则的基本规定：的基本规定：税务行政复议范围税务行政复议范围税务行政复议税务行政复议 税务行政复议范围税务行政复议范围税务行政复议税务行政复议 税务行政复议范围税务行政复议范围税务行政复议税务行政复议 税务行政复议范围税务行政复议范围税务行政复议税务行政复议 税务行政复议范围税务行政复议范围税务行政

18、复议税务行政复议 税务行政复议管辖税务行政复议管辖复议对象（行政行为）复议对象（行政行为）复议机关复议机关1234税务行政复议税务行政复议 税务行政复议管辖税务行政复议管辖复议对象（行政行为）复议对象（行政行为）复议机关复议机关5678税务行政复议税务行政复议 税务行政复议管辖税务行政复议管辖复议对象（行政行为）复议对象（行政行为）复议机关复议机关910税务行政复议税务行政复议 复议申请人、被申请人、第三人复议申请人、被申请人、第三人税务行政复议税务行政复议 复议申请人、被申请人、第三人复议申请人、被申请人、第三人税务行政复议税务行政复议 复议申请人、被申请人、第三人复议申请人、被申请人、第三

19、人税务行政复议税务行政复议 复议申请人、被申请人、第三人复议申请人、被申请人、第三人税务行政复议税务行政复议 对国家税务总局作出的具体行政行为不服申请对国家税务总局作出的具体行政行为不服申请复议时，可以向下列哪个机关申请（复议时，可以向下列哪个机关申请（ ） A、国务院、国务院 B、国家税务总局、国家税务总局 C、财政部、财政部 D、全国人大常委会、全国人大常委会税务行政复议税务行政复议 某国有小砖厂有偷税漏税行为，被该区地方税某国有小砖厂有偷税漏税行为，被该区地方税务局查获，该区地方税务局决定，责令其补交务局查获，该区地方税务局决定，责令其补交偷税漏税款偷税漏税款10万元，并处以万元，并处以

20、2万元罚款。该国有万元罚款。该国有小砖厂不服，可向哪一机关申请复议？（小砖厂不服，可向哪一机关申请复议？（ ） A、该区政府法制局、该区政府法制局 B、该区人民政府、该区人民政府 C、该地方税务局所属的上一级主管部门、该地方税务局所属的上一级主管部门 D、该区政府的上一级人民政府、该区政府的上一级人民政府税务行政复议税务行政复议 税务行政复议程序税务行政复议程序税务行政复议税务行政复议 税务行政复议申请税务行政复议申请税务行政复议税务行政复议 公民、法人或者其他组织因纳税问题与税务机公民、法人或者其他组织因纳税问题与税务机关发生争议的，（关发生争议的，（ ）。）。 A、应先缴清税款或提供担保，

21、然后才可以向、应先缴清税款或提供担保，然后才可以向上级税务机关申请复议上级税务机关申请复议 B、可以直接向上级税务机关申请复议、可以直接向上级税务机关申请复议 C、可以直接向本级税务机关申请复议、可以直接向本级税务机关申请复议 D、可以直接向本级人民政府申请复议、可以直接向本级人民政府申请复议 税务行政复议税务行政复议 下列对行政复议机关处理行政复议申请表述不下列对行政复议机关处理行政复议申请表述不正确的是（正确的是（ ） A、应当在、应当在5日内审查是否受理日内审查是否受理 B、对符合行政复议法规定，但不属于本机关、对符合行政复议法规定，但不属于本机关受理的行政复议申请，转送有关行政复议机关

22、受理的行政复议申请，转送有关行政复议机关 C、对不符合行政复议法规定的行政复议申请，、对不符合行政复议法规定的行政复议申请，决定不予受理决定不予受理 D、对符合行政复议法规定，且属于本机关受、对符合行政复议法规定，且属于本机关受理的行政复议申请，应当将有关复议申请材料理的行政复议申请，应当将有关复议申请材料发送被申请人发送被申请人 税务行政复议税务行政复议 税务行政复议申请税务行政复议申请 税务行政复议税务行政复议 税务行政复议申请税务行政复议申请税务行政复议税务行政复议 李某于李某于3 3月月1 1日被所在县的地税局罚款日被所在县的地税局罚款1001000 0元，李某的母亲王某认为地税局的罚

23、元，李某的母亲王某认为地税局的罚款过重，于款过重，于4 4月月1 10 0日以自己的名义向该县日以自己的名义向该县政府邮寄了行政复议书。由于邮局的原因，政府邮寄了行政复议书。由于邮局的原因，该县政府该县政府6 6月月9 9日才收到行政复议申请书，日才收到行政复议申请书，该县政府在该县政府在6 6月月1919日以超过复议申请期限日以超过复议申请期限为由做出不予受理决定，并电话通知了王为由做出不予受理决定，并电话通知了王某。某。案 例税务行政复议税务行政复议 1 1、王某能否作为申请人申请行政复议？、王某能否作为申请人申请行政复议？ 2 2、本案申请人的申请期限是否超期？、本案申请人的申请期限是否

24、超期？ 3 3、县政府对王某的行政复议申请，作出不予、县政府对王某的行政复议申请，作出不予受理决定的期限是否符合规定？受理决定的期限是否符合规定？ 4 4、县政府用电话通知王某不予受理的做法是、县政府用电话通知王某不予受理的做法是否符合规定？否符合规定？ 5 5、如果李某申请行政复议，县政府能否受理？、如果李某申请行政复议，县政府能否受理？思 考税务行政复议税务行政复议 税务行政复议证据税务行政复议证据税务行政复议税务行政复议 税务行政复议证据税务行政复议证据税务行政复议税务行政复议 税务行政复议证据税务行政复议证据税务行政复议税务行政复议 税务行政复议证据税务行政复议证据税务行政复议税务行政

25、复议 税务行政复议证据税务行政复议证据12345税务行政复议税务行政复议 税务行政复议证据税务行政复议证据678税务行政复议税务行政复议 案例案例2009年年3月月18日，某县国税局农村分局依法日，某县国税局农村分局依法对该县个体业主对该县个体业主A的税收违法行为作出罚款的税收违法行为作出罚款1500元的处罚决定。元的处罚决定。A对决定不服，于当天对决定不服，于当天以书面形式向县国税局申请行政复议。以书面形式向县国税局申请行政复议。4月月20日，县国税局通知申请人日，县国税局通知申请人A“应复应复”。复。复议前议前A查询了被申请人农村分局的书面答复，查询了被申请人农村分局的书面答复，发现落款时

26、间为发现落款时间为4月月19日。日。A对被申请人是对被申请人是否按时提交证据产生怀疑，查询被申请人收否按时提交证据产生怀疑，查询被申请人收到申请书副本的时间，为到申请书副本的时间，为3月月20日。因此日。因此A要求复议机关撤销被申请人作出的行政处罚。要求复议机关撤销被申请人作出的行政处罚。税务行政复议税务行政复议 案例案例复议机关认为：复议机关认为：被申请人逾期提交证据属实，但是否受理和被申请人逾期提交证据属实，但是否受理和采纳逾期提交的证据，属复议机关的自由裁采纳逾期提交的证据，属复议机关的自由裁量权，故对申请人提出的请求意见不予采纳。量权，故对申请人提出的请求意见不予采纳。经审查，认为原处

27、罚合法、适当，依法作出经审查，认为原处罚合法、适当，依法作出维持原处罚的决定。维持原处罚的决定。税务行政复议税务行政复议 案例案例1、税务行政复议规则税务行政复议规则第五十八条下第五十八条下列证据材料不得作为定案依据：列证据材料不得作为定案依据：（四）无正当事由超出举证期限提供的证据（四）无正当事由超出举证期限提供的证据材料。材料。2、最高人民法院关于行政诉讼证据若干最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定问题的规定第六十一条第六十一条 复议机关在复议复议机关在复议程序中收集和补充的证据，或者作出原具体程序中收集和补充的证据，或者作出原具体行政行为的行政机关在复议程序中未向复议行政行为的行政

28、机关在复议程序中未向复议机关提交的证据，不能作为人民法院认定原机关提交的证据，不能作为人民法院认定原具体行政行为合法的依据。具体行政行为合法的依据。 税务行政复议税务行政复议 案例案例法院以农村分局在复议期间逾期提交证据为法院以农村分局在复议期间逾期提交证据为由，对其提交的证据不予采信，经审理，作由，对其提交的证据不予采信，经审理，作出撤销行政处罚的决定。出撤销行政处罚的决定。税务行政复议税务行政复议 税务行政复议的审理税务行政复议的审理税务行政复议税务行政复议 税务行政复议的审理税务行政复议的审理 税务行政复议税务行政复议 税务行政复议的审理税务行政复议的审理税务行政复议税务行政复议 税务行

29、政复议决定税务行政复议决定税务行政复议税务行政复议 税务行政复议决定税务行政复议决定税务行政复议税务行政复议 税务行政复议决定税务行政复议决定 税务行政复议税务行政复议 案例案例2008年年5月，某特区市国税局稽查分局对一月，某特区市国税局稽查分局对一般纳税人般纳税人A公司上两个年度纳税情况检查时公司上两个年度纳税情况检查时发现发现：（：（1）2006年仅年仅11月份申报一次，抵月份申报一次，抵扣进项发票扣进项发票5张，抵扣税额张，抵扣税额10万元，其余万元，其余51张进项发票累计张进项发票累计87万元的进项税款因未申报万元的进项税款因未申报而未抵扣（该市局文件规定，不按时填报专而未抵扣（该市

30、局文件规定，不按时填报专用发票存根联或抵扣联的，不予抵扣税款。用发票存根联或抵扣联的，不予抵扣税款。是否与法律、法规抵触是否与法律、法规抵触？）。）。2007年年1月，月，A公司申报纳税时将上述公司申报纳税时将上述51张发票的进项税张发票的进项税款于当月抵扣。款于当月抵扣。税务行政复议税务行政复议 案例案例（2）2007年实际总销售收入为年实际总销售收入为225万元，万元，但采用隐瞒收入等手段，少缴税款但采用隐瞒收入等手段，少缴税款55万元。万元。（3）检查期间接到举报信，举报）检查期间接到举报信，举报A公司经公司经营过程中违规开具发票，偷逃国家税收。营过程中违规开具发票，偷逃国家税收。稽查局

31、认定：稽查局认定：（1）51张发票的进项税款不予抵扣；张发票的进项税款不予抵扣；（2）瞒报收入行为违反税收征管法的规定，）瞒报收入行为违反税收征管法的规定，决定追缴税款并加征滞纳金；决定追缴税款并加征滞纳金；（3）违规开票，罚款）违规开票，罚款2万元。万元。税务行政复议税务行政复议 案例案例A公司不服处理决定，在缴清上诉款项后，公司不服处理决定，在缴清上诉款项后，于于2008年年7月月3日向特区市国税局申请复议。日向特区市国税局申请复议。稽查分局在复议期间收集并形成大量证据稽查分局在复议期间收集并形成大量证据（证人证言），证明（证人证言），证明A公司违规开票行为。公司违规开票行为。2008年年

32、8月月15日日市国税局作出复议决定：市国税局作出复议决定：（1）维持不予抵扣）维持不予抵扣51张发票进项税款；张发票进项税款；（2）A公司隐瞒销售收入的行为构成偷税，公司隐瞒销售收入的行为构成偷税，决定处以所偷税款决定处以所偷税款0.5倍的罚款；倍的罚款；（3）维持对违规开票的罚款）维持对违规开票的罚款2万元处理。万元处理。税务行政复议税务行政复议 案例案例A公司不服复议决定，向市中级人民法公司不服复议决定，向市中级人民法院提起诉讼。院提起诉讼。思考：法院如何处理？思考：法院如何处理？税务行政复议税务行政复议 案例案例法院认为，复议决定存在以下问题：法院认为，复议决定存在以下问题：（1）市局的

33、税收规范性文件之规定与）市局的税收规范性文件之规定与法律、法规相抵触，复议机关应依法对法律、法规相抵触，复议机关应依法对违规文件进行处理，期间中止对具体行违规文件进行处理，期间中止对具体行政行为的审查。政行为的审查。（2）市局作出罚款决定属于新的具体）市局作出罚款决定属于新的具体行政行为，应按照行政处罚的一般程序行政行为，应按照行政处罚的一般程序实施，并告知纳税人的相应权利，而不实施，并告知纳税人的相应权利，而不应由复议决定作出。应由复议决定作出。税务行政复议税务行政复议 案例案例（3）0.5倍罚款新决定属更为不利的行倍罚款新决定属更为不利的行政复议决定（行政复议法实施条例第政复议决定（行政复

34、议法实施条例第51条）（税务行政复议规则第条）（税务行政复议规则第5条）条）（4）对违规开票行为收集证据程序违）对违规开票行为收集证据程序违法，视为处罚行为没有证据。法，视为处罚行为没有证据。法院判决：撤销复议决定，并责令税务法院判决：撤销复议决定，并责令税务机关重新作出具体行政行为。机关重新作出具体行政行为。税务行政复议税务行政复议 税务行政复议决定的执行税务行政复议决定的执行 税务行政复议税务行政复议 被申请人不履行法定职责的，复议机关应当被申请人不履行法定职责的，复议机关应当（ ） A、建议其在一定期限内履行、建议其在一定期限内履行 B、决定其在一定期限内履行、决定其在一定期限内履行 C

35、、决定其履行，但不明确期限、决定其履行，但不明确期限 D、裁定其违法、裁定其违法税务行政复议税务行政复议 税务行政复议和解与调解税务行政复议和解与调解税务行政复议税务行政复议 税务行政复议和解与调解税务行政复议和解与调解税务行政复议税务行政复议 税务行政复议期间计算、费用税务行政复议期间计算、费用税务行政复议税务行政复议 对复议机关的复议决定不服，是否可以向复议对复议机关的复议决定不服，是否可以向复议机关的上级申请再复议（机关的上级申请再复议（ ）。）。 A、不能申请再复议、不能申请再复议 B、一般情况下，不能申请复议，但法律另有、一般情况下，不能申请复议，但法律另有规定时，可以经过一级复议后

36、申请再复议规定时，可以经过一级复议后申请再复议 C、一般情况下，不能申请复议，但行政法规、一般情况下，不能申请复议，但行政法规另有规定时可以经过一级复议后申请再复议另有规定时可以经过一级复议后申请再复议 D、一般情况下，不能申请复议，但规章另有、一般情况下，不能申请复议，但规章另有规定时可以经过一级复议后申请再复议规定时可以经过一级复议后申请再复议 税务行政复议税务行政复议 行政复议期间，具体行政行为不停止执行，但行政复议期间，具体行政行为不停止执行，但是在（是在（ ）情况下，可以停止执行。）情况下，可以停止执行。 A、申请人申请停止执行、申请人申请停止执行 B、当事人协商认为可以停止执行、当

37、事人协商认为可以停止执行 C、法律规定停止执行、法律规定停止执行 D、人民法院认为可以停止执行、人民法院认为可以停止执行税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 3 3月月2929日，周某致电日，周某致电1236612366，举报北京某酒楼未履，举报北京某酒楼未履行代扣代缴个人所得税等违法行为，税务局工作人员行代扣代缴个人所得税等违法行为，税务局工作人员要求其提供证据。次日，周某填写了举报单并提交了要求其提供证据。次日，周某填写了举报单并提交了该酒楼的工资表。工作人员称，最迟该酒楼的工资表。工作人员称，最迟9090个工作日答复。个工作日答复。但至但至1212月月5 5日提起复议申请，税

38、务局未作任何答复。日提起复议申请，税务局未作任何答复。 周某认为：查处涉税违法行为是税务局的法定职周某认为：查处涉税违法行为是税务局的法定职责，其受理举报后就应立案查处，并在法定期限内作责，其受理举报后就应立案查处，并在法定期限内作出书面答复。如举报属实还应奖励举报人。被申请人出书面答复。如举报属实还应奖励举报人。被申请人的不作为是对违法行为的纵容，同时也侵害了申请人的不作为是对违法行为的纵容，同时也侵害了申请人可能得到行政奖励的权利。可能得到行政奖励的权利。 周某以税务局不作为为由提起行政复议，请求复周某以税务局不作为为由提起行政复议，请求复议机关责令其履行法定职责。议机关责令其履行法定职责

39、。案 例税务行政复议税务行政复议1 1、举报与答复属何种法律关系？、举报与答复属何种法律关系？2 2、答复行为是否属具体行政行为？、答复行为是否属具体行政行为？3 3、不予答复是否改变举报人的权利义务状态？是、不予答复是否改变举报人的权利义务状态？是否侵犯举报人的知情权、受奖励权？否侵犯举报人的知情权、受奖励权？4 4、不予答复是否属不作为？、不予答复是否属不作为？5 5、举报人是否具有复议申请人的法定资格？申请、举报人是否具有复议申请人的法定资格？申请是否超期？税务机关是否受理本案？如果受理则如是否超期？税务机关是否受理本案？如果受理则如何处理本案？何处理本案？思 考税务行政复议税务行政复议

40、 七、税务行政复议的风险控制（略）：七、税务行政复议的风险控制（略）： 税务行政复议程序常见风险：税务行政复议程序常见风险： 1）忘记按期答辩）忘记按期答辩 2）擅自决定停止执行）擅自决定停止执行 3）错误改变争议行为）错误改变争议行为 4）自行收集证据）自行收集证据 5）拒绝承担举证义务）拒绝承担举证义务 6）重复作出决定）重复作出决定 7）拒不履行行政复议决定）拒不履行行政复议决定税务行政复议税务行政复议 八、税收行政复议对证据的审查：（略）八、税收行政复议对证据的审查：（略） 证据是指一切能够用来证明案件真实情况的材料。证据是指一切能够用来证明案件真实情况的材料。 1、证据三性：、证据三

41、性： 1）真实性：证据所反映的内容必须是客观存在的事实，）真实性：证据所反映的内容必须是客观存在的事实，而不是虚构、猜测或伪造的。而不是虚构、猜测或伪造的。 2）关联性：证据与案件的待证事实之间有客观的联系。）关联性：证据与案件的待证事实之间有客观的联系。 3）合法性：证据必须是按照法律的要求和法定程序取）合法性：证据必须是按照法律的要求和法定程序取得的事实材料。得的事实材料。税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复议 书证：尽可能提取原件（书证：尽可能提取原件（发票换票证发票换票证提取发票，提取发票，提取证据专用收据提取证据专用收据提取其他资料）；提取复制件、提取其他资料）；提取复制件

42、、影印件、抄录件，应当注明出处，并经原件保管人核影印件、抄录件，应当注明出处，并经原件保管人核对无误后予以确认；提取会计账册、报表等专业技术对无误后予以确认；提取会计账册、报表等专业技术资料，附说明材料；资料，附说明材料；不宜采用抽样取证方式不宜采用抽样取证方式；严格按；严格按照照税务稽查工作规程税务稽查工作规程的要求制作的税务稽查底稿的要求制作的税务稽查底稿是书证的一种。是书证的一种。 物证：尽可能提取原物，并应同时制作物证：尽可能提取原物，并应同时制作现场笔录现场笔录加以佐证；加以佐证；可以抽样取证可以抽样取证；提取原物确有困难的，可；提取原物确有困难的，可提取与原物核对无误的复制件或证明

43、该物证的照片、提取与原物核对无误的复制件或证明该物证的照片、录像等其他证据。录像等其他证据。 鉴定：税务机关只有发票真伪的鉴定权。鉴定：税务机关只有发票真伪的鉴定权。税务行政复议税务行政复议 证据先行登记保存证据先行登记保存（临时性证据保全措施）：（临时性证据保全措施）： 适用条件：适用条件：1、被调查或检查对象可能隐匿、转移、销毁、篡改、被调查或检查对象可能隐匿、转移、销毁、篡改或变卖证据的；或变卖证据的；2、因受到自然条件或其他因素的限制，证据可、因受到自然条件或其他因素的限制，证据可能自然损毁或灭失的；能自然损毁或灭失的；3、证据可能灭失或以后难以取得的其他、证据可能灭失或以后难以取得的

44、其他情形。情形。 手段：经本单位负责人批准；双方共同清点、登记并开具证手段：经本单位负责人批准；双方共同清点、登记并开具证据先行登记保存清单（一式两份，各持一份）；证据加封后据先行登记保存清单（一式两份，各持一份）；证据加封后由当事人就地负责保管。已经登记的证据需调回税务机关保存由当事人就地负责保管。已经登记的证据需调回税务机关保存的，应出具提取证据专用收据。应在的，应出具提取证据专用收据。应在7日内进一步收集、固日内进一步收集、固定证据。定证据。税务行政复议税务行政复议 调回资料检查调回资料检查： 1、调回、调回以往年度以往年度资料资料县以上税务局（分局）局长批准，县以上税务局（分局）局长批

45、准，3个个月内完整退回月内完整退回 2、调回、调回当年度当年度资料资料设区的市、自治州以上税务局局长批准，设区的市、自治州以上税务局局长批准，30日内完整退回日内完整退回 3、调回（共同清点并出具详细清单）、调回（共同清点并出具详细清单）退回（对方出具收据）退回（对方出具收据） 4、可调回：账簿、记账凭证、报表、合同等、可调回：账簿、记账凭证、报表、合同等 5、不可调回：资格性和财产性权利证书，如商标权证、营业执、不可调回：资格性和财产性权利证书，如商标权证、营业执照、房产证、资质证等，以免限制其正当权益。照、房产证、资质证等，以免限制其正当权益。税务行政复议税务行政复议税务行政复议税务行政复

46、议 证明同一事实的数个证据证明同一事实的数个证据的证明效力：最高人民法院的证明效力：最高人民法院关于行政关于行政诉讼证据若干问题的规定诉讼证据若干问题的规定 第第63条条1）国家机关及其他职能部门依职权制作的公文文书优于其他书证；）国家机关及其他职能部门依职权制作的公文文书优于其他书证；2）鉴定结论、勘验笔录、现场笔录、档案材料及经过公证或登记）鉴定结论、勘验笔录、现场笔录、档案材料及经过公证或登记的书证优于其他书证、视听资料、证人证言；的书证优于其他书证、视听资料、证人证言；3）原件、原物优于复制件、复制品；）原件、原物优于复制件、复制品；4）法定鉴定部门的鉴定结论优于其他鉴定部门的鉴定结论；）法定鉴定部门的鉴定结论优于其他鉴定部门的鉴定结论；5）法庭主持勘验所制作的勘验笔录优于其他部门主持勘验所制作）法庭主持勘验所制作的勘验笔录优于其他部门主持勘验所制作的勘验笔录；的勘验笔录；6）原始证据优于传来证据；）原始证据优于传来证据；7）其他证人证言优于与当事人有亲属关系或其他密切关系的证人）其他证人证言优于与当事人有亲属关系或其他密切关系的证人提供的对该当事人有利的证言；提供的对该当事人有利的证言；8）出庭作证的证人证言优于未出庭作证的证人证言；）出庭作证的证人证言优于