税务部门-研发费归集辅导201210

1、企业研究开发费用企业研究开发费用财税归集财税归集 常州市国税局所得税处常州市国税局所得税处 2012.10简介（国税）简介（国税）2008200920102011合计合计认定户数认定户数898577116367复审取消复审取消71825有效户数有效户数826777116342享受优惠享受优惠户数户数60100142182享受优惠享受优惠金额金额24995.6640361.9969082.465064.83199504.88n一、研发项目的确定一、研发项目的确定n二、研发费用的归集二、研发费用的归集n三、优惠备案三、优惠备案 1一、研发项目的确定一、研发项目的确定n1、可享受税收优惠的研发活动范

2、围、可享受税收优惠的研发活动范围n研究开发活动研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而性改进技术、工艺、产品（服务）而持续持续进行的具有明确进行的具有明确目标的研究开发活动。企业通过研究开发活动在技术、工目标的研究开发活动。企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技地区（省、自治区

3、、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。一、研发项目的确定一、研发项目的确定n2、研发项目可享受优惠的领域范围n高企：高企： n国家重点支持的高新技术领域n加计扣除：n（1）国家重点支持的高新技术领域n（2）当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）一、研发项目的确定一、研发项目的确定3、

4、研发项目确定的操作环节（、研发项目确定的操作环节（常地税规常地税规20104号号）项目确认项目确认项目登记项目登记加计扣除加计扣除高企优惠高企优惠科技局科技局经信委经信委税务机关税务机关企业优惠备案企业优惠备案申请确认申请确认企业立项企业立项常州市常州市企业研究开发项目企业研究开发项目确认管理平台确认管理平台二、研发费用的归集二、研发费用的归集1 1、文件依据、文件依据 关于印发关于印发常州市企业研发费归集操作常州市企业研发费归集操作办法（试行）办法（试行）的通知的通知 常国税发常国税发20102010169169号号 （以下简称（以下简称169169号文）号文） 适用对象适用对象:享受或拟享

5、受研发费加计扣享受或拟享受研发费加计扣除优惠或高新技术企业优惠的企业。除优惠或高新技术企业优惠的企业。发文背景发文背景n归集口径不同，导致企业归集难度和税务部门核查难度大归集口径不同，导致企业归集难度和税务部门核查难度大 会计口径会计口径依据：依据：财企财企2007194号号 范围最广，共分范围最广，共分8个科目个科目加计扣除口径加计扣除口径依 据 ：依 据 ： 常 地 税 规常 地 税 规20104号号范围最窄，要按范围最窄，要按9大项大项20小项填列小项填列高新技术口径高新技术口径依 据 ：依 据 ：国 科 发 火国 科 发 火2008362号号 要按要按2大项大项8小项填小项填列列。发文

6、背景发文背景n设计目的：简化、规范设计目的：简化、规范n设计思路：重新组合、突出差异设计思路：重新组合、突出差异2、总体核算要求：、总体核算要求：n企业开展研发活动，发生的研发费支出，应与正常的生产经营成本费用支出分别进行会计核算，并设立专账进行明细核算；涉及多种研发形式的，分别归集研发费支出。n企业因为财务软件、集团财务统一要求等原因确实无法按要求进行研发费核算的，可以比照建立手工辅助账。3、会计科目设置：、会计科目设置：n一级、二级科目：一级、二级科目：n1 1、“管理费用管理费用研发费（研发项目名称或登记编号）研发费（研发项目名称或登记编号）”n2 2、“研发支出研发支出费用化支出（研发

7、项目名称或登记编费用化支出（研发项目名称或登记编号）号）”n3 3、“研发支出研发支出资本化支出（研发项目名称或登记编资本化支出（研发项目名称或登记编号）号）”n 三级科目（根据研发形式设置）：三级科目（根据研发形式设置）：1 1、自行开发；、自行开发；2 2、委托开发；、委托开发；3 3、合作开发；、合作开发；4 4、集中开发。、集中开发。3、会计科目设置：、会计科目设置：n三级科目中研发形式为三级科目中研发形式为自行开发和合作开自行开发和合作开发、集中开发发、集中开发的，应设置四到五级科目。的，应设置四到五级科目。n 四级科目：与高新技术企业认定或优惠备案须四级科目：与高新技术企业认定或优

8、惠备案须报备的报备的企业年度研究开发费用结构明细表相匹配。n 五级科目：与研发费加计扣除优惠备案须报备五级科目：与研发费加计扣除优惠备案须报备的的研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表相匹配。n六级科目：企业可以根据需要自行设置。六级科目：企业可以根据需要自行设置。n例：管理费用例：管理费用研发费（研发费（A A项目）项目）自行开自行开发发人员人工人员人工工资薪金工资薪金3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容（1 1）“人员人工人员人工”( (准确会计归集准确会计归集, ,下同下同) )四级四级科目科目五级五级科目科目归集内容归集内容研发费研发费加计扣除加计扣除填表口径填

9、表口径高新技术企高新技术企业研发费业研发费填表口径填表口径人员人人员人工工工资薪金工资薪金直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金。第2行：工资、薪金人员人工津贴补贴津贴补贴直接从事研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴。第3行：津贴、补贴人员人工加班工资、加班工资、奖金、年奖金、年终加薪终加薪直接从事研发活动的本企业在职人员的加班工资、奖金、年终加薪。第4行：加班工资、奖金、年终加薪人员人工其他其他研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出，包括：企业缴纳的研发人员基本社会保险费用（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）和公积金补助费，以及外外

10、聘研发人员聘研发人员的劳务费用等。不得作为加计扣除研发费归集范围人员人工（不包括兼职或临时聘用人员中，全年在企业累计工作不满183天的人员所发生的人工费用）3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容（2 2）“直接投入直接投入”四级四级科目科目五级五级科目科目归集内容归集内容研发费研发费加计扣除加计扣除填表口径填表口径高新技术企高新技术企业研发费业研发费填表口径填表口径直接直接投入投入材料燃料材料燃料和动力和动力从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用。第7行：直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用直接投入测试手段测试手段购置费购置费达不到固定资产标准的模具、样品、样机及

11、一般测试手段购置费第8行：达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费直接投入工装及检工装及检验费验费工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费第9行：工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费直接投入仪器设备仪器设备维护费维护费用于研发活动的仪器设备简单维护费第10行：用于研发活动的仪器设备简单维护费直接投入仪器设备仪器设备租赁费租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费第13行：专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费直接投入其他其他用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产房屋等固定资产的租赁费，及为实施研究开发项目而发生的其他相关支出其他相关支出不

12、得作为加计扣除研发费归集范围直接投入3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容（3 3）“折旧费用与长期费用摊销折旧费用与长期费用摊销”四级四级科目科目五级五级科目科目归集内容归集内容研发费研发费加计扣除加计扣除填表口径填表口径高新技术企高新技术企业研发费业研发费填表口径填表口径折旧费折旧费用与长用与长期费用期费用摊销摊销仪器设备仪器设备专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。第13行：专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费折旧费用与长期费用摊销长期待摊长期待摊费用费用研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期待摊费用第14行：研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用折旧

13、费用与长期费用摊销其他其他研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。不得作为加计扣除研发费归集范围折旧费用与长期费用摊销3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容（4 4）“设计费设计费”、（、（5 5）“装备调试费装备调试费”四级四级科目科目五级五级科目科目归集内容归集内容研发费研发费加计扣除加计扣除填表口径填表口径高新技术企高新技术企业研发费业研发费填表口径填表口径设计费设计费设计制定设计制定费费新产品设计费、新工艺规程制定费。第17行：新产品设计费、新工艺规程制定费设计费其他设计其他设计费费进行工序、技术规范、操作特性方面的

14、设计等发生的其它费用。第18行：进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其它费用设计费装备调装备调试费试费工装准备过程中研发活动发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。第21行：工装准备过程中研发活动发生的费用装备调试费3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容（6 6）“无形资产摊销无形资产摊销”四级四级科目科目五级五级科目科目归集内容归集内容研发费研发费加计扣除加计扣除填表口径填表口径高新技术企高新技术企业研发费业研发费填表口径填表口径无形资无形资产摊销产摊销研发软件研发软件因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。

15、第24行：研发软件无形资产摊销专利权专利权因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。第25行：专利权无形资产摊销非专利发非专利发明（技术）明（技术）因研究开发活动需要购入的非专利发明（技术）所发生的费用摊销。第26行：非专利发明（技术）无形资产摊销其他无形其他无形资产摊销资产摊销因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。第27行：许可证、专有技术、设计和计算方法等专有技术发生的摊销费无形资产摊销3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容（7 7）“其他费用其他费用”四级四级子科目子科目五级五级子科目子科目归集内容归集内容研发费研发费加计

16、扣除加计扣除填表口径填表口径高新技术企高新技术企业研发费业研发费填表口径填表口径其他费其他费用用（在高新（在高新技术口径技术口径归集时一归集时一般不得超般不得超过研究开过研究开发总费用发总费用的的1010，另有规定另有规定的除的除外。外。 ）勘探现场试勘探现场试验费验费勘探、开发技术的现场试验费。第29行：勘探、开发技术的现场试验费其他费用研发成果相研发成果相关费用关费用研发成果的论证、鉴定、评审、验收费。第31行：研发成果的论证、鉴定、评审、验收费其他费用图书资料及图书资料及翻译费翻译费技术图书资料费、资料翻译费。第33行：技术图书资料费、资料翻译费其他费用其他其他为研究开发活动所发生的会议

17、费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。不得作为加计扣除研发费归集范围其他费用3 3、会计科目及相关归集内容、会计科目及相关归集内容n根据根据169号文件进行会计科目设置；号文件进行会计科目设置；n根据各会计科目对应的归集内容将企根据各会计科目对应的归集内容将企业实际发生的研发费准确划分，并归集到业实际发生的研发费准确划分，并归集到相应的会计科目；相应的会计科目；n根据各会计科目与税收两归集表的对根据各会计科目与税收两归集表的对应关系，进行税务归集。应关系，进行税务归集。4、研发费归集阶段：、研发费归集阶段：n一个研发项目

18、从规划到投产一般要经过以下几个步骤： 市场调研与设计；立项；实验室试验；小试小规模试验，一般是指针实验室规模的工艺而言，也就是根据试验室效果进行放大；中试中试就是根据小试结果继续放大，是在大规模产量前的较小规模试验；批量生产。n一般认为，上述15阶段为研究开发阶段，在研发阶段发生的支出可按规定进行研发费的归集；从第6阶段起，即从产品批量生产时点起的支出，计入当期损益。 5、研发费分配归集要求：、研发费分配归集要求：n企业应按规定设立专门的研发机构，或成立专门的研发小组。不具备成立专门研发机构条件或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应按合理方法将实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行分配，

19、并按月编制相应的分配表；涉及多个研发项目的，再按合理方法将研发费分配至各研发项目，并编制相应的分配表。n合理方法包括按实际工时等比重进行分配。分配方法一经确定，不得随意变更。若因为合理原因确实需要变更的，需报主管税务机关同意。n对纳税人在研发费和生产经营费用间、或各研发项目间划划分不清的支出，不得归集进研发费用科目分不清的支出，不得归集进研发费用科目。 6、研发费归集凭证：、研发费归集凭证：n企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证。研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费凭证。研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费用的

20、真实、准确归集：用的真实、准确归集：研发人员研发人员工资薪金工资薪金等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；为研发项目为研发项目直接耗用的原材料直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；目）作为有效凭证；燃料、动力等燃料、动力等间接费用间接费用，以分配表作为有效凭证；，以分配表作为有效凭证；租赁费租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；折旧费折旧费等，以分配表作为有效凭证；等，以

21、分配表作为有效凭证；其他项目其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。7、其他需要说明的情况、其他需要说明的情况n（1）以研发费各科目的借方发生额进行研发费的税收归集、计算。 特殊处理：企业可于月末，对按规定特殊处理：企业可于月末，对按规定已计入已计入“管理费用管理费用研发费研发费”科目科目并形成试制产品并形成试制产品的的支出，按正常财务处理转入相应会计科目。支出，按正常财务处理转入相应会计科目。7、其他需要说明的情况、其他需要说明的情况n（2 2）除五级子科目为）除五级子科目为“其他其他”之外，还有哪些研发费之外，还有哪些研发费不得加计扣除不得加计扣除？

22、n法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费所得税前扣除的费用和支出项目用和支出项目，均不允许加计扣除。，均不允许加计扣除。n企业发生的研究开发费用，凡企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入由国家财政拨款并纳入不征税收入部部分，不得在企业所得税税前扣除，也不得加计扣除。分，不得在企业所得税税前扣除，也不得加计扣除。n企业依法企业依法取得知识产权后取得知识产权后, ,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、费、代理费、“打假打假”及其他相关费用支出及其他相关费用支出, ,从管理费用

23、据实列支，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。不应纳入研发费用。n企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对各项研究开发费用支出，对划分不清的划分不清的，不得享受研发费加计扣除。，不得享受研发费加计扣除。n企业应于年度汇算清缴所得税申报前向主管税务机关报送规定的相企业应于年度汇算清缴所得税申报前向主管税务机关报送规定的相应资料进行研发费加计扣除备案。申报的应资料进行研发费加计扣除备案。申报的研究开发费用不真实或者资研究开发费用不真实或者资料不齐全的料不齐全的，不得享受研发费加计扣除，主管税务机关有权对企业申，不得享受研发费加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。报的结果进行合理调整。三、优惠备案三、优惠备案加计扣除加计扣除n备案时间：年度纳税申报前备案时间：年度纳税申报前n备案资料：备案资料：n（1 1）企