第四章审计证据和审计工作底稿

1、第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿审计证据审计证据审计工作底稿审计工作底稿一、审计证据的含义及分类一、审计证据的含义及分类（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录会计记录所含有的信息和其他信息其他信息。第一节第一节 审审 计计 证证 据据 （二）审计证据的内容（二）审计证据的内容 会计记录会计记录既包括被审计单位内部生成的手工手工或者电子电子形式的凭证，也包括从与被审计单位进行交易的其他企业收到收到的凭证凭证，除此之外，会计记录还可能包括：第一节第一节 审审 计计 证证

2、 据据（二）审计证据的内容（二）审计证据的内容1、销售发运单发运单和发票发票、顾客对账单对账单以及顾客的汇款通汇款通 知单知单； （销售与收款）2、附有验货单的订购单订购单、购货发票发票和对账单对账单；（采购与付款） 3、考勤卡考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案；（应付职工薪酬） 第一节第一节 审审 计计 证证 据据（二）审计证据的内容（二）审计证据的内容4、支票存根支票存根、电子转移支付记录、银行存款单存款单和银行对对账单账单； （银行存款）5、合同合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议； （销售与收款、采购与付款）6、记账凭证； 第一节第一节 审审 计计 证证 据据（

3、二）审计证据的内容（二）审计证据的内容 将这些会计记录作为审计证据时，其来源来源和被审计单位内部控制内部控制的相关强度(对内部生成的证据而言)都会影响影响注册会计师对这些原始凭证的信赖程度信赖程度。 第一节第一节 审审 计计 证证 据据（二）审计证据的内容（二）审计证据的内容其他信息包括注册会计师获取的会计记录以外的信息，包括：1、被审计单位会议记录会议记录；2、内部控制内部控制手册；3、询证函询证函的回函；4、分析师的报告；第一节第一节 审审 计计 证证 据据（二）审计证据的内容（二）审计证据的内容5、与竞争者的比较数据等；6、通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如检查存货获取存货存在

4、性的证据等；7、自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。第一节第一节 审审 计计 证证 据据二、审计证据的特征二、审计证据的特征 注册会计师应当保持职业怀疑态度怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性充分性和适当性适当性。（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性 审计证据的充分性充分性是对审计证据数量数量的衡量衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。第一节第一节 审审 计计 证证 据据第一节第一节 审审 计计 证证 据据二、审计证据的特征二、审计证据的特征 注册会计师最后形成审计意见，必须建立在有充分审计充分审计证据基础证据基础上。也就是

5、说，审计证据数量必须足够。但，审计证据数量并不是越多越好并不是越多越好。注册会计师需要获取的审计证据受其对重大错报重大错报风险评估的影响，也受到审计证据质量证据质量的影响。（数量过少的证据不能证明被审事项收集太多的审计证据花费成本太高）需要考虑： 1.审计风险 2.具体审计项目的重要程度 3.审计经验 4.审计证据的类型与获取途径1.审计风险审计风险审计风险审计风险=固有风险固有风险*控制风险控制风险*检查风险检查风险，审计人员要想审计风险控制在公，审计人员要想审计风险控制在公众可接受的限度内，众可接受的限度内，只能控制检查风险的高低只能控制检查风险的高低，而检查风险的大小，而检查风险的大小受

6、审计受审计证据数量的影响证据数量的影响。如果一个项目的固有风险很低（没有投机性质），控制。如果一个项目的固有风险很低（没有投机性质），控制风险也很低（被审单位内部控制制度完善，业务简单，管理当局品格高风险也很低（被审单位内部控制制度完善，业务简单，管理当局品格高尚），那么检查风险可以相对高，收集少量证据即可；如果被审单位规模尚），那么检查风险可以相对高，收集少量证据即可；如果被审单位规模大，制度不健全则检查风险必须低，那么收集的审计证据必须足够多。如大，制度不健全则检查风险必须低，那么收集的审计证据必须足够多。如果遇到一个大型混乱企业，事务所又没有能力收集足够的证据，万不得已果遇到一个大型混乱

7、企业，事务所又没有能力收集足够的证据，万不得已时，只能毁约或寻求支援。新的审计风险模型：审计风险时，只能毁约或寻求支援。新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险重大错报风险*检查风险检查风险2.具体审计项目的重要程度具体审计项目的重要程度重要的审计项目需要较多的审计证据重要的审计项目需要较多的审计证据。重要与否的标准要看项目的。重要与否的标准要看项目的性质与性质与金额金额大小，对于容易错报、舞弊的项目，如：往来账款、货币资金、存货大小，对于容易错报、舞弊的项目，如：往来账款、货币资金、存货等获取的证据要多，要仔细，要从多种渠道获取证据，对于不容易出差错等获取的证据要多，要仔细，要从多种渠道获取

8、证据，对于不容易出差错的项目，如：固定资产，即使金额很大，也不需要收集太多的证据。的项目，如：固定资产，即使金额很大，也不需要收集太多的证据。在具体的审计过程中，在具体的审计过程中，经验比理论更重要经验比理论更重要，有经验的审计人员可以窥一而，有经验的审计人员可以窥一而见全貌，若经验不足，则只能多收集证据来判断。一个人的判断能力应该见全貌，若经验不足，则只能多收集证据来判断。一个人的判断能力应该由经验积累。由经验积累。3.审计证据的类型与获取途径审计证据的类型与获取途径直接直接获取的证据，证明力强，数量可减少，若获取的证据，证明力强，数量可减少，若间接间接证据，证明力弱，数量证据，证明力弱，数

9、量就得增加。就得增加。（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性1审计证据适当性含义含义 审计证据的适当性是对审计证据质量质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性相关性和可靠性可靠性。2审计证据的相关性相关性审计证据相关性是指审计证据审计证据要有证明力，必须与与注册会计师的审计目标相关目标相关。第一节第一节 审审 计计 证证 据据（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性2审计证据的相关性相关性 在确定审计证据的相关性相关性时，注册会计师应当考虑考虑： （1）特定特定的审计程序审计程序可能只只为某些认定提供相关相关的审计 证据证据，而与其他认定无关。 （2）针对同一

10、同一项认定认定可以从不同来源不同来源获取审计证据证据或获取 不同性质性质的审计证据审计证据。 （3）只与特定特定认定相关的审计证据证据并不能替代不能替代与其他其他认定 相关的审计证据证据。第一节第一节 审审 计计 证证 据据3 3、审计、审计证据可靠性证据可靠性审计证据可靠性受其来源和性质的影响。审计证据可靠性受其来源和性质的影响。审计证据可靠性可靠性的影响因素因素（1）从外部外部独立来源获取的审计证据比比从其他来源其他来源获取的审计证据更可靠更可靠；（2）内内部控控制有效有效时内部生成的审计证据比比内部控制薄弱薄弱时内部生成的审计证据更可靠更可靠；（3）直接直接获取的审计证据比间接比间接获取

11、或推论得出的审计证据更可更可靠靠；（4）以文件、记录文件、记录形式存在的审计证据比口头比口头形式的审计证据更更可靠可靠；（5）从原件原件获取的审计证据比比从传真传真件或复印件复印件获取的审计证据更可靠更可靠。例题4-1：见教材P65第一节第一节 审审 计计 证证 据据（三）审计证据充分性与适当性的关系（三）审计证据充分性与适当性的关系1充分充分且适当适当的审计证据才有证明力证明力2审计证据的适当性适当性会影响审计证据的充分性充分性3审计证据的质量质量存在缺陷缺陷无法无法数量数量来弥补弥补第一节第一节 审审 计计 证证 据据（四）（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑：评价充分性和适当性时的特殊考

12、虑： (1)对文件记录可靠性可靠性的考虑 (2)使用被审计单位生成信息时的考虑 (3)证据相互矛盾相互矛盾时的考虑 (4)获取审计证据时对成本成本的考虑考虑P67第一节第一节 审审 计计 证证 据据按审计证据的表现形态分类实物证据书面证据口头证据环境证据三、审计证据的种类三、审计证据的种类第一节第一节 审审 计计 证证 据据 实物证据，是根据实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。 实物证据它的证明力最强。 真正所获取的实物证据指的是记录的内容是实物的那些的证据。第一节第一节 审审 计计 证证 据据三、审计证据的种类三、审计证据的种类 书面证据，是以书面文字记载的内容来证明被审事

13、项的各种书面资料。书面证据是使用最多的审计证据。 书面证据包括：原始凭证、会计记录、各种文件、合同、通知书，函件等等 三、审计证据的种类三、审计证据的种类第一节第一节 审审 计计 证证 据据 口头证据，是指以视听资料、证人证词，有关人员的 陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。 环境证据，是指对审计事项产生影响的各种环境事实。 环境证据不属于基本证据，不能证明事实真相。但是，它可以提供一些有用的信息。 第一节第一节 审审 计计 证证 据据三、审计证据的种类三、审计证据的种类四、获取审计证据的程序四、获取审计证据的程序审计程序是注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何

14、收集的详细指令。（一）获取审计证据的总体审计程序（一）获取审计证据的总体审计程序1风险评估程序2控制测试(必要时或决定测试时)3实质性程序第一节第一节 审审 计计 证证 据据（二）获取审计证据的具体程序（二）获取审计证据的具体程序1 1、检查、检查2 2、观察、观察3 3、询问、询问4 4、函证、函证5 5、重新计算、重新计算6 6、重新执行、重新执行7 7、分析程序、分析程序第一节第一节 审审 计计 证证 据据【例例1单选单选】注册会计师可以根据被审计单位的具注册会计师可以根据被审计单位的具体情况决定是否实施（）程序。体情况决定是否实施（）程序。A风险评估程序风险评估程序B控制测试控制测试

15、C实质性程序实质性程序 D评估重大错报风险评估重大错报风险答案：答案：B第一节第一节 审审 计计 证证 据据 审计证据可以从证据的形式、证据的来源、证据的重要性等不同角度加以分类。 审计证据按形式不同可分为实物证据、书面证据、口头证据、视听证据、鉴定和勘验证据、环境证据。 审计证据按其来源不同可分为亲历证据、内部证据和外部证据。 审计证据按其相互关系可分为基本证据和辅助证据。 【例题例题2单选单选】（2003）下列审计证据中，属于亲历证据的是：）下列审计证据中，属于亲历证据的是： A审计人员编制的应收账款账龄分析表审计人员编制的应收账款账龄分析表 B审计人员从被审计单位获得的采购合同审计人员从

16、被审计单位获得的采购合同 C审计人员取得的银行对账单审计人员取得的银行对账单 D审计人员函证应收账款时收到的债务单位回函审计人员函证应收账款时收到的债务单位回函答案：答案：A第一节第一节 审审 计计 证证 据据 【例题例题3多选多选】（2004）审计人员编制的应收账款账龄）审计人员编制的应收账款账龄分析表属于：分析表属于：A实物证据实物证据 B书面证据书面证据 C言词证据言词证据 D亲历证据亲历证据 E鉴定和勘验证据鉴定和勘验证据 【例题例题4判断判断】（2006）环境证据可以帮助审计人员了）环境证据可以帮助审计人员了解被审计单位和审计事项所处的环境，为审计人员分析解被审计单位和审计事项所处的

17、环境，为审计人员分析判断审计事项提供有用的线索。判断审计事项提供有用的线索。【答案答案】BD【答案答案】环境证据一般不作为主要证据，但它可以帮助审环境证据一般不作为主要证据，但它可以帮助审计人员了解被审计单位和被审计事项所处的环境，为审计计人员了解被审计单位和被审计事项所处的环境，为审计人员分析判断被审计事项提供有用的线索。人员分析判断被审计事项提供有用的线索。 第一节第一节 审审 计计 证证 据据 【例题1多选题】在确定审计证据相关性时，下列事项中，注册会计师应当考虑的有（）。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或

18、获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更相关D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 正确答案ABD答案解析选项C属于注册会计师确定审计证据可靠性时应当考虑的，即从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，而不是更相关。第一节第一节 审审 计计 证证 据据 【例题2单选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的是（）。A.如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高B.注册会计师在获取审计证据时，应当考虑获取审计证据的成本C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，注册会计师应当追

19、加必要的审计程序D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少 正确答案B答案解析在获取审计证据时，只有满足了充分、适当的前提下，注册会计师才会考虑获取审计证据的成本。因此，考虑获取审计证据的成本并非必须的第一节第一节 审审 计计 证证 据据 【例题3单选题】注册会计师在对甲公司财务报表审计过程中，在审计应收账款真实性时，获取到下列证据，可靠性最强的是（）。A.甲公司编制的应收账款明细汇总表B.甲公司会计信息系统自动生成的应收账款明细账C.甲公司连续编号的销售发票 D.向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函 正确答案D答案解析选项ABC所获取的审计证据均为甲公司自己编制

20、提供的证据，而应收账款询证函的回函是甲公司以外的单位提供的证据，其可靠程度高于甲公司自己提供的证据。第一节第一节 审审 计计 证证 据据第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的含义与目地一、审计工作底稿的含义与目地（一）含义（一）含义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录记录。 审计工作底稿是审计证据证据的载体载体，是注册会计师在审计过程中形成形成的审计工作记录记录和获取获取的资料资料。（二）审计工作底稿的编制目的（二）审计工作底稿的编制目的 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：1.提供充分

21、、适当的记录，作为审计报告的基础；2.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿二、审计工作底稿的编制要求二、审计工作底稿的编制要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间和范围性质、时间和范围；2.实施审计程序的结果和获取获取的审计证据证据；3.审计中遇到的重大事项和得出得出的结论结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断重大职业判断。 第二节第二节 审计工

22、作底稿审计工作底稿三、审计工作底稿的内容三、审计工作底稿的内容（一）总体审计策略总体审计策略（二）具体审计计划具体审计计划，包括：1.风险评估程序 2.控制测试3.实质性程序 4.特殊项目审计程序（三）分析表，主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。（四）问题备忘录，指对某一事项或问题的概要的汇总记录。（五）重大事项概要重大事项概要（六）询证函回函询证函回函（七）书面声明（八）核对表，指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格（九）有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)。（十）对被审计单位文件记录的摘要或复印件对被审计单位文件记录的摘要或复印件。（十一）

23、业务约定书业务约定书，链接教材第八章第一节的审计业务约定书、第二十八章第四节的验资业务约定书。（十二）管理建议书管理建议书。（十三）项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录会议记录。（十四）与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。 审计工作底稿一般分为审计工作底稿一般分为综合类综合类工作底稿工作底稿、业务类工作底、业务类工作底稿和备查类工作底稿和备查类工作底稿稿。 （了解）（了解） 1.1.综合类工作底稿综合类工作底稿 综合类工作底稿指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形成的审计工作底稿。它主要包括：审计业务

24、约定书、审计计划、审计总结、未审会计报表、试算平衡表、审计差异调整汇总表、审计报告、管理建议书、被审计单位管理当局声明书以及注册会计师对整个审计工作进行组织管理的所有记录和资料。 2.2.业务类工作底稿业务类工作底稿 业务类工作底稿指注册会计师在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。它包括：符合性测试中形成的内部控制问题调查表和流程图、实质性测试中形成的项目明细表、资产盘点表或调节表、询证函、分析性测试表、计价测试记录、截止测试记录等等。 3.3.备查类工作底稿备查类工作底稿 指注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括：被审计单位的设立批准证

25、书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度、验资报告的复印件或摘录。备查类审计工作底稿随被审计单位有关情况的变化而不断更新，应详细列明目录清单，并将更新的文件资料随时归档。注册会计师在将上述资料归为备查类工作底稿的同时，还应根据需要，将其中与具体审计项目有关的内容复印、摘录、综合后归入业务类审计工作底稿的具体审计项目之后。通常，备查类审计工作底稿是由被审计单位或第三者根据实际情况提供或代为编制，因此，注册会计师应认真审核，并对所取得的有关文件、资料标明其具体来源。四、审计工作底稿的存在形式与控制四、审计工作底稿的存在形式与控制

26、审计工作底稿存在的形式有纸质纸质、电子电子或其他人质形式存在。 在实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印打印等方式，转换成纸质形式纸质形式的审计工作底稿，并归档归档；同时，单独保存单独保存这些电子或其他介质形式其他介质形式的工作底稿。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿五、审计工作底稿的格式、要素与范围五、审计工作底稿的格式、要素与范围 （一）确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素（一）确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 1、被审计单位的规模和复杂程度 2、拟实施审计程序的性质3、已识别的重大错报风险4、已获取审计证据的重

27、要程度5、识别出的例外事项的性质和范围6、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性7、使用的审计方法和工具第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿五、审计工作底稿的格式、要素与范围五、审计工作底稿的格式、要素与范围 （二）审计工作底稿的要素（二）审计工作底稿的要素 1.审计工作底稿的标题 2.审计过程记录 3.审计结论 4.审计标识及其说明 5.索引号及编号 6.编制者姓名及编制日期； 7.复核者姓名及复核日期； 8.其他应说明事项。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿六、审计工作底稿的复核六、审计工作底稿的复核 （一）项目组内部复核（一

28、）项目组内部复核 由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。 复核人员应当知悉并解决重大的会计和审计问题； 考虑会计和审计问题的程度； 必要时修改总体审计计划和具体审计计划。（二）项目组外的项目质量控制复核（二）项目组外的项目质量控制复核 在出出具报告前报告前对项目组做出的重大判断重大判断和在准备报告时形成形成的结论结论做出客观评价的过程，也称独立复核。独立复核。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿七、审计工作底稿的归档七、审计工作底稿的归档 （一）审计工作底稿归档的期限（一）审计工作底稿归档的期限 如果完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后6060天天内。 如果未

29、能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的6060天天内。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿（二（二）归档期间对审计工作底稿进行的）归档期间对审计工作底稿进行的事务性事务性变动变动 1、删除删除或废弃废弃被取代被取代的审计工作底稿； 2、对审计工作底稿进行分类、整理分类、整理和交叉索引交叉索引； 3、对审计档案归整工作的完成核对表完成核对表签字认可； 4、记录在审计报告日前报告日前获取获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见一致意见的审计证据证据。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿（三）（三）审计工作底稿归档后的变动审计工作底稿归档后的变动 1 1、需要、需要变

30、动变动审计工作底稿的情形审计工作底稿的情形 有必要修改修改现有审计工作底稿或增加增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分不够充分。（2）审计报告日后报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论新的结论。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿（三）（三）审计工作底稿归档后的审计工作底稿归档后的变动变动 2 2、变动审计工作底稿时的记录要求、变动审计工作底稿时的记录要求 （1）修改修改或增加增加审计工作底稿的时间时间和人员人员，以及复核

31、复核的时时间间和人员人员；（2）修改修改或增加增加审计工作底稿的具体理由具体理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论对审计结论产生的影响影响。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿（四）（四）审计档案审计档案 会计师事务所将审计档案分为永久性永久性和当期档案当期档案。1 1、永久性档案、永久性档案 永久性档案是指那些记录内容相对稳定相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。如：被审计的为的营业执照营业执照、批准证书、章程章程、重要资产的所有权等证明文件。 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿2 2、当期档案、当期档案 当期档案是指那些记录内容经常变化经

32、常变化，主要供当期使用的审计档案。 如总体审计策略、具体审计计划、财务资料审核记录、合同、会议纪要、相关文件复印件等等。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿（五）审计工作底稿的保存期限五）审计工作底稿的保存期限 如果完成审计业务，会计师事务所应当自审计报告日审计报告日起，对审计工作底稿至少保存保存1010年年；如果未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起中止日起至少保存1010年年。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿【例题多选题】编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（）。A.了解相

33、关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿正确答案ACD答案解析有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：审计过程、审计准则和相关法律法规的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作提出强制要求。 【例题单选题】在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。A.

34、注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果B.注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿正确答案D答案解析审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿【例题多选题】下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（）。A.由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿的格式、要

35、素和范围可能也会不同B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同C.识别和评估的重大错报风险水平不同，可能会导致审计工作底稿的格式、要素和范围不同D.针对同一目标获取的不同审计证据，注册会计师均应同等记录，不应进行有选择性的记录 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿正确答案ABC答案解析选项D中，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿【例题单选题】A注册会计师对乙公司2012年度财务报表出具审计报告的日期为2013年2月15日（审计报告日），乙公司对外报出财务报表的日期为2013年2月20日。在

36、完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（）。A.2013年3月5日，乙公司厂房发生火灾，导致生产全部停工B.2013年3月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。2012年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2012年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债C.2013年3月15日，A注册会计师知悉乙公司2012年已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为D.2013年3月20日，乙公司收回一笔2011年已经注销的应收账款，金额为1 000万元 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿正确答案C答案解析

37、选项AD是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动；选项B由于在资产负债表日无法合理估计赔偿金额，可以不计提预计负债，并且乙公司已在2012年财务报表中对这一事项作出了充分披露，注册会计师不需要采取行动；选项C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿本章作业本章作业第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 【作业1多选题】下列与审计证据相关的表述中，不正确的有（）。A.如果审计证据数量足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的

38、有效性C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 第一节第一节 审审 计计 证证 据据 【作业2单选题】在审计甲公司财务报表时， 下列为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 第一节第一节 审审 计计 证证 据

39、据 案例分析作业案例分析作业A公司是一家物业管理公司，从事物业管理服务，每月按物管公司是一家物业管理公司，从事物业管理服务，每月按物管合同向业主收取物业管理费，并代收水电费，拟委托合同向业主收取物业管理费，并代收水电费，拟委托S会计师会计师事务所对事务所对A公司公司2013年度财务执行情况进行年度审计。年度财务执行情况进行年度审计。要求：要求：（1）你做为一名注册会计师请针对下列项目分别指出可获得）你做为一名注册会计师请针对下列项目分别指出可获得的审计证据，审计证据的种类，获取的程序以及具体程序；的审计证据，审计证据的种类，获取的程序以及具体程序；见下表：见下表： 案例分析作业案例分析作业被审

40、单位报表列项被审单位报表列项需要需要/ /可以获得可以获得的审计据的审计据审计证据审计证据类型类型获取审计获取审计证据程序证据程序获取审计证据获取审计证据具体程序具体程序主营业务收入主营业务收入 案例分析作业案例分析作业被审单位报表列项被审单位报表列项需要需要/ /可以获得可以获得的审计据的审计据审计证据审计证据类型类型获取审计获取审计证据程序证据程序获取审计证据具获取审计证据具体程序体程序主营业务成本管理费用财务费用营业外收入现金银行存款存货固定资产累计折旧 应收账款应付账款重大关联方交易期末未决诉讼 案例分析作业案例分析作业（2）请简单分析一下审计证据的充分性、适当性及它们相互）请简单分析

41、一下审计证据的充分性、适当性及它们相互间的关系；间的关系；（3）请简单分析一下审计底稿的作用；）请简单分析一下审计底稿的作用；（4）请简单分析一下审计底稿变动的几种情形。）请简单分析一下审计底稿变动的几种情形。结结 束束 谢谢 谢谢! !相关性案例理解相关性案例理解 审查内部控制制度收集的证据包括：制度是否存在，审查内部控制制度收集的证据包括：制度是否存在，是否合理，执行是否有效。是否合理，执行是否有效。 例如检查制度中规定的存货入库验收制度，只要检例如检查制度中规定的存货入库验收制度，只要检查到一份未经验收就入库的情况，就可证明该制度查到一份未经验收就入库的情况，就可证明该制度执行不够严格，

42、而不需查看入库后的管理情况。执行不够严格，而不需查看入库后的管理情况。 检查报表数据真实性时，要检查的事项相对较多，检查报表数据真实性时，要检查的事项相对较多，包括报表数据原始资料的真实性，有未入账的资产包括报表数据原始资料的真实性，有未入账的资产负报表。负报表。 若在一个集团公司内有几个子公司，有没有子公司若在一个集团公司内有几个子公司，有没有子公司之间的负债相互混淆，将收入，费用入账的时间提之间的负债相互混淆，将收入，费用入账的时间提前或推迟都会影响报表的准确性，查什么事情就收前或推迟都会影响报表的准确性，查什么事情就收集与之有关的证据。集与之有关的证据。（二）审计工作底稿控制实现的目的（

43、二）审计工作底稿控制实现的目的 会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当控制，会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当控制，来确保审计工作底稿质量：来确保审计工作底稿质量：1.1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；2.2.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；3.3.防止未经授权改动审计工作底稿；防止未经授权改动审计工作底稿；4.4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职