第七章(下)lin

1、第七章 下联产品、副产品和等级产品成本计算方法联产品、副产品和等级产品成本计算方法 联产品的成本计算联产品的成本计算 副产品的成本计算副产品的成本计算 等级产品的成本计算等级产品的成本计算联产品及其特点联产品及其特点联产品联合成本的分配方法联产品联合成本的分配方法副产品与联产品的联系和区别副产品与联产品的联系和区别副产品的成本计算副产品的成本计算等级产品与联产品和副产品的区别等级产品与联产品和副产品的区别第一节第一节 联产品的成本计算联产品的成本计算 一、概念一、概念 联产品联产品是指使用是指使用同种原料同种原料，经过，经过同一加工过程同一加工过程而同时生产出来而同时生产出来的的两种或两种两种

2、或两种以上具有以上具有同等地位同等地位的的主要产品主要产品。 例如：例如：奶制品加工厂可以同时生产出牛奶、奶油等等。较典型奶制品加工厂可以同时生产出牛奶、奶油等等。较典型的是炼油厂，通常是投入原油后，经过某个加工过程，可以生成各的是炼油厂，通常是投入原油后，经过某个加工过程，可以生成各种联产品，如原油经过催化，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和种联产品，如原油经过催化，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和液化气四种联产品。液化气四种联产品。 联产品的特点联产品的特点 1.联产品是生产过程中使用同一种原材料生联产品是生产过程中使用同一种原材料生产出来的，但其性质和用途却不相同；产出来的，但其性质和用途

3、却不相同； 2.各种联产品均为主要产品；各种联产品均为主要产品； 3.与副产品相比，其价值较高；与副产品相比，其价值较高； 4.必须是同时生产出来的；必须是同时生产出来的； 5.对产出的各种产品的相对数量，生产者极对产出的各种产品的相对数量，生产者极少或根本无法控制。少或根本无法控制。二、联产品的成本计算二、联产品的成本计算 投入相同的原材料，经过同一生产过程后，投入相同的原材料，经过同一生产过程后，在某一个在某一个“点点”分离为各种联产品。通常称这分离为各种联产品。通常称这个点为个点为“分离点分离点”，分离后的联产品，有的可，分离后的联产品，有的可以以直接销售直接销售，有的必须经过进一步，有

4、的必须经过进一步加工后再出加工后再出售售。我们把在分离点前发生的成本通称为。我们把在分离点前发生的成本通称为联合联合成本或共同成本成本或共同成本，而把进一步加工成本称为，而把进一步加工成本称为可可归属成本归属成本。它们之间的联系，可用。它们之间的联系，可用下表下表表示。表示。 投入原材料投入原材料联合成本联合成本 同一生产过程同一生产过程品品成成产产甲甲直接对外销售直接对外销售入库待售入库待售直接对外销售直接对外销售入库待售入库待售乙乙半半成成品品直接转入下一生产步骤进直接转入下一生产步骤进一步加工为乙产成品一步加工为乙产成品（进一步加工成本称为可归属成本）（进一步加工成本称为可归属成本）分离

5、点分离点联产品的生产特点图联产品的生产特点图三三、联产品的成本计算特点、联产品的成本计算特点 联产品在联产品在分离点前分离点前发生的费用，不可能分别按照每种产品发生的费用，不可能分别按照每种产品即甲、乙、丙、丁等来汇集。因此，必须把这些联产品作为一即甲、乙、丙、丁等来汇集。因此，必须把这些联产品作为一类产品，设立成本计算单汇集费用，并根据联产品的生产特点，类产品，设立成本计算单汇集费用，并根据联产品的生产特点，采用成本计算的基本方法计算出联产品的采用成本计算的基本方法计算出联产品的联合成本联合成本（或称综合（或称综合成本）。然后再采用适当的分配标准，将分离点前联产品的联成本）。然后再采用适当的

6、分配标准，将分离点前联产品的联合成本在各联产品之间进行分配。合成本在各联产品之间进行分配。 联产品联产品分离后分离后进一步加工的成本称为进一步加工的成本称为可归属成本可归属成本，可以以，可以以进一步加工的该产品作为独立的成本计算实体，设立成本计算进一步加工的该产品作为独立的成本计算实体，设立成本计算单，采用成本计算的基本方法计算进一步加工的产品的成本。单，采用成本计算的基本方法计算进一步加工的产品的成本。四四、联产品的成本计算程序、联产品的成本计算程序将联产品作为成本计算实体，设立成本计算单。将联产品作为成本计算实体，设立成本计算单。 汇集联产品费用，计算联产品综合成本。汇集联产品费用，计算联

7、产品综合成本。 计算联产品分离后的加工成本计算联产品分离后的加工成本（按各产品单独设置成本计算单，分别汇集计算各产品生产成本。（按各产品单独设置成本计算单，分别汇集计算各产品生产成本。 ） 将联产品综合成本在各产品之间分配，计将联产品综合成本在各产品之间分配，计算出各产品成本。（可采用系数法）算出各产品成本。（可采用系数法） 五五、联产品联合成本分配方法、联产品联合成本分配方法 常用的有常用的有系数分配法、实物量分配法、相对销售收入分系数分配法、实物量分配法、相对销售收入分配法和配法和可实现净值分配法可实现净值分配法等等，在我国使用较多的是系数分等等，在我国使用较多的是系数分配法。配法。一系数

8、分配法一系数分配法 系数分配法系数分配法就是将各种联产品的实际产量按事前规定的就是将各种联产品的实际产量按事前规定的系数折算为系数折算为相对产量相对产量，然后将联产品的联合成本按各联产品，然后将联产品的联合成本按各联产品的相对产量比例进行分配。的相对产量比例进行分配。 确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量、性能和加工难易程度；也可以是经济指标，如定额成质量、性能和加工难易程度；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。本，售价等。 举例如下： 某炼油厂用裂化原料油同时生产出汽油、催化轻柴油、重质柴油和液化气四种联产品，本期发生

9、原料成本计58，000元，生产工人工资9，500元，制造费用8，490元，生产出汽油6，300公斤。假定各联产品之间规定的系数是1：0.6:0.2:0.3，则各产品应分摊的联合成本如表：联产品成本计算表（实际产量联产品成本计算表（实际产量系数分配法）系数分配法） 品品 名名 产量产量（公斤）（公斤）系数系数 相对产量相对产量 （公斤）（公斤）分配率分配率应负担成应负担成本（元）本（元） 单位成本单位成本 （元）（元） 汽油汽油 6,300 3,400 1,100 1,800 1.0 0.6 0.2 0.3 6,300 2,040 220 540 52,608 17,036 1,837 4,50

10、9 8.35 5.01 1.67 2.505催化轻柴油催化轻柴油 重质柴油重质柴油 液液 化气化气 合合 计计12,600 9,1008.35 75,990 某有限责任公司在同一生产过程中利用同一种原材料加工出甲、乙、丙三种主要产品，20年5月份发生的联合成本分别为：原材料90 000元，直接人工费48 000元，制造费用24 000元。该月生产出甲产品1 000吨，乙产品2 000吨，丙产品1 500吨。在联产品的生产过程中无期初在产品，也无期末在产品。该公司采用系数法分配联合成本，事先确定甲、乙、丙三种产品的系数为1.5、0.75和1。联合成本分配情况如表所示。 联产品成本计算表联产品成本

11、计算表 20年5月31日金额单位：元产品产品名称名称实际产实际产量量（吨）（吨）系数系数标准标准产量产量应负担的联合成本应负担的联合成本直接材直接材料料直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计甲产品甲产品1 0001.5乙产品乙产品2 0000.75丙产品丙产品3 0001.0费用分配率费用分配率合计合计6 00090 00048 00024 000162 000 联产品成本计算表联产品成本计算表 20年5月31日金额单位：元产品产品名称名称实际产实际产量量（吨）（吨）系数系数标准标准产量产量应负担的联合成本应负担的联合成本直接材直接材料料直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计甲产品甲产品1

12、 0001.51 50022 50012 0006 00040 500乙产品乙产品2 0000.751 50022 50012 0006 00040 500丙产品丙产品3 0001.03 00045 00024 00012 00081 000费用分配率费用分配率1584合计合计6 0006 00090 00048 00024 000162 000二二实物量分配法实物量分配法国外普遍采用的方法国外普遍采用的方法 含含义义：实物量分配法实物量分配法是将产品的联合成本按各联产品的是将产品的联合成本按各联产品的重量、体积或其他实物量度比例进行分配的方法。重量、体积或其他实物量度比例进行分配的方法。分分

13、类类：它又可以分为简单平均单位成本法和加权平均单它又可以分为简单平均单位成本法和加权平均单位成本法。后者类似于我国普遍采用的系数分配法，将重位成本法。后者类似于我国普遍采用的系数分配法，将重量换算成相对重量后再按比例分配各联产品的总成本，最量换算成相对重量后再按比例分配各联产品的总成本，最后算得单位成本后算得单位成本。 适用范围适用范围：适合于适合于联产品的价格差异不大的情况联产品的价格差异不大的情况 计算公式： 联合成本分配率联合成本分配率 =联合成本总额联合成本总额联产品总数量联产品总数量 某联产品应分摊联合成本某联产品应分摊联合成本 该联产品的数量该联产品的数量联合成本分配率联合成本分配

14、率例题例题1：某企业用同一种原材料在同一生产过程中生产出某企业用同一种原材料在同一生产过程中生产出甲、乙、丙三种联产品，联合成本总额为甲、乙、丙三种联产品，联合成本总额为42 636元，本元，本期甲产品产量期甲产品产量3 000千克，单位售价千克，单位售价4元；乙产品产量元；乙产品产量4 000千克，单位售价千克，单位售价7元；丙产品产量元；丙产品产量2 500千克，单位千克，单位售价售价6元。采用实物量分配法分配联合成本如表元。采用实物量分配法分配联合成本如表61所所示：示： 表表61 联产品成本计算表联产品成本计算表产品名称产品名称产量（千克）产量（千克）分配率分配率应负担成本应负担成本单

15、位成本单位成本甲甲3 0004.48813 4644.488乙乙4 0004.48817 9524.488丙丙2 5004.48811 2204.488合计合计9 50042 636项项 目目实际产量实际产量（吨）（吨）应负担的联合成本应负担的联合成本直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计产产品品名名称称甲产品甲产品1 000乙产品乙产品2 000丙产品丙产品3 000合计合计6 00090 00048 00024 000162 000费用分配率费用分配率假定各种联产品的单位重量、价格相近，因此以产品产量作为实物量，采用实物量比例分配法分配联合成本，计算结果如表所示联产品成本

16、计算表联产品成本计算表 20年5月31日 金额单位：元 联产品成本计算表联产品成本计算表 20年5月31日金额单位：元项项 目目实际产量实际产量（吨）（吨）应负担的联合成本应负担的联合成本直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计产产品品名名称称甲产品甲产品1 00015 0008 0004 00027 000乙产品乙产品2 00030 00016 0008 00054 000丙产品丙产品3 00045 00024 00012 00081 000合计合计6 00090 00048 00024 000162 000费用分配率费用分配率158427三三相对销售收入分配法相对销售收入分

17、配法 相对销售收入分配法的相对销售收入分配法的依据依据是售价较高的联产品应是售价较高的联产品应该成比例地负担较高份额的联合成本的理论，目的是使该成比例地负担较高份额的联合成本的理论，目的是使这些联产品能取得一致的毛利率。显然，这个方法弥补这些联产品能取得一致的毛利率。显然，这个方法弥补了简单平均单位成本法的缺点，把联合成本的分配和联了简单平均单位成本法的缺点，把联合成本的分配和联产品的最终销售价值联系起来，产品的最终销售价值联系起来，按各联产品的销售收入按各联产品的销售收入比例来分配联产品分离前的联合成本比例来分配联产品分离前的联合成本。适用于适用于：分离后不再继续加工，销售价格与成本关系：分

18、离后不再继续加工，销售价格与成本关系密切，且销售价格稳定的联产品。密切，且销售价格稳定的联产品。计算公式： 联合成本分配率联合成本分配率=联合成本总额联合成本总额/各种联产品销售收入各种联产品销售收入 某种联产品成本总额某种联产品成本总额该种联产品销售收入该种联产品销售收入联合成本分配率联合成本分配率 某种联产品销售收入某种联产品销售收入该种联产品单位售该种联产品单位售价价该种联产品实际产量该种联产品实际产量例例2：假定例：假定例1中联产品甲、乙、丙的联合成本中联产品甲、乙、丙的联合成本采用销售收入分配法分配，计算结果如下表：采用销售收入分配法分配，计算结果如下表： 联产品成本计算表联产品成本

19、计算表名名称称产量产量（千克）（千克）单单价价销售销售收入收入分配率分配率 应负担应负担成本成本单位成单位成本本毛利毛利毛利毛利率率（）（）甲甲3 000412 0000.77529302.43.10082697.622.48乙乙4 000728 0000.775221705.6 5.42646294.422.48丙丙2 500615 0000.775211628.04.6512337222.48合合计计9 50055 000426361236422.48（四）（四）可实现净值分配法可实现净值分配法 例例3：假定例：假定例1中乙产品在分离后还须进行加工，中乙产品在分离后还须进行加工，其进一步加

20、工的成本为其进一步加工的成本为4000元，用净实现价值元，用净实现价值分配法计算，如下表所示：分配法计算，如下表所示： 联产品成本计算表联产品成本计算表名名称称销售销售收入收入可归可归属成属成本本净实现净实现价值价值分配率分配率 应负担应负担成本成本单位单位成本成本毛利毛利毛利率毛利率（）（）甲甲1200012 0000.836100323.344196816.4乙乙28000400024 0000.836200645.016393614.06丙丙1500015 0000.836125405.016246016.4合合计计55000400051 000426368364 绿草地奶制品有限公司用

21、原奶同步加工生产出脱脂牛奶和奶油等两种联产品。其中脱脂牛奶经过再加工生产成脱脂奶粉出售。20年9月绿草地公司共发生联合成本260 000元，其中，原奶120 000元，人工费用90 000元，制造费用50 000元。当月共生产奶油50吨，脱脂牛奶全部加工成脱脂奶粉共3 000桶，当月无期初期末在产品。脱脂奶粉的市场售价为90元/桶，进一步加工发生的人工费用为60 000元，制造费用为54 000元。奶油售价为3 380元/吨。按照可实现净值比例分配法计算各联产品成本如表所示。 联产品成本计算表联产品成本计算表 20年9月30日金额单位：元产品名称单位产量单价金额可归属成本可实现净值分配比例应负

22、担的联合成本合计直接人工制造费用直接材料直接人工制造费用奶油吨503 380169 000169 0000.5262 40046 80026 000135 200脱脂奶粉桶300090270 00060 00054 000156 0000.4857 60043 20024 000238 800合计439 00060 00054 000325 0001120 00090 00050 000374 000常减压车间成本汇总表原油其他材料直接人工制造费用合计251910 2687057100335880联产品的成本计算-练习常减压车间各种产品成本计算表实际产量 产品系数 标准产量 费用分配率 总成本

23、汽油3001柴油4000.5煤油5000.9原料油5000.3裂化原料油2400.6合计1244 335880联产品的成本计算-练习常减压车间各种产品成本计算表实际产量 产品系数 标准产量 费用分配率 总成本汽油300130027081000柴油4000.5200 54000煤油5000.9450 121500原料油5000.3150 40500裂化原料油2400.6144 38880合计1244 335880联产品的成本计算-练习延迟焦化车间成本汇总表原料油其他材料直接人工制造费用合计405003600117601764073500联产品的成本计算-练习延迟焦化车间各种产品成本计算表实际产量

24、产品系数标准产量费用分配率总成本汽油801煤油1000.9裂化原料油3000.6合计73500联产品的成本计算-练习延迟焦化车间各种产品成本计算表实际产量产品系数标准产量费用分配率总成本汽油8018021016800煤油1000.990 18900裂化原料油3000.6180 37800合计350 73500联产品的成本计算-练习第二节第二节 副产品的成本计算副产品的成本计算副产品是指使用同种原料，在生产主要产品的同副产品是指使用同种原料，在生产主要产品的同一生产过程中附带生产出来的非主要产品。一生产过程中附带生产出来的非主要产品。日化厂生产肥皂过程中产生的甘油日化厂生产肥皂过程中产生的甘油

25、面粉厂生产面粉过程中产生的麸皮面粉厂生产面粉过程中产生的麸皮炼铁厂在炼铁过程中产生的高炉煤气炼铁厂在炼铁过程中产生的高炉煤气 一、一、什么是副产品什么是副产品炼油厂提炼原油过程中产生的渣油和石油焦炼油厂提炼原油过程中产生的渣油和石油焦 联系：联系：使用相同原材料，经过同一加工过程使用相同原材料，经过同一加工过程区别：区别：（1）从）从生产目的生产目的来看，联产品是企业的生产目的，来看，联产品是企业的生产目的，而副产品不是企业的生产目的，是附带的产物。而副产品不是企业的生产目的，是附带的产物。（2）从）从与主产品的关系与主产品的关系来看，联产品都是主要产品，来看，联产品都是主要产品，而副产品不是

26、主要产品。而副产品不是主要产品。（3）从）从对企业经济的影响对企业经济的影响来看，联产品对企业经济有来看，联产品对企业经济有重大影响，而副产品对企业经济无重大影响。重大影响，而副产品对企业经济无重大影响。（4）从）从产品价值产品价值来看，联产品都有重要价值，而副来看，联产品都有重要价值，而副产品没有重要价值。产品没有重要价值。 联产品与副产品的联系和区别：联产品与副产品的联系和区别：二、副产品成本计算二、副产品成本计算（一）分离后无需进一步加工的副产品的计价（一）分离后无需进一步加工的副产品的计价1.价值较低的副产品价值较低的副产品：可不负担分离前的联合成本可不负担分离前的联合成本2.价值相对

27、较高的副产品：价值相对较高的副产品：应负担的成本应负担的成本销售价格营业费用销售税金销售价格营业费用销售税金 正常利润正常利润主产品成本主产品成本联合成本副产品成本联合成本副产品成本例4： 某企业在生产某企业在生产A产品时，附带生产出产品时，附带生产出B副产副产品。品。200年年3月份共发生联合成本月份共发生联合成本870000元，其中直接材料元，其中直接材料626400元，直接人工元，直接人工87000元，制造费用元，制造费用156600元。元。B副产品产副产品产量为量为3000件，单位产品售价件，单位产品售价20元，营业费元，营业费用总额用总额12000元，销售税金总额元，销售税金总额80

28、00元，单元，单位产品正常利润位产品正常利润3元。假定副产品成本按比元。假定副产品成本按比例从各成本项目中扣除，计算例从各成本项目中扣除，计算B副产品的成副产品的成本如下：本如下：B副产品总成本副产品总成本3000201200080003000331 000（元）（元）表表64 副产品成本计算表副产品成本计算表成本项目成本项目总成本总成本成本项目成本项目比重比重B副产品副产品负担成本负担成本A主要产主要产品负担的品负担的成本成本直接材料直接材料626 4007222 320604 080直接人工直接人工87 000103 10083 900制造费用制造费用156 600185 580151 0

29、20合计合计870 00010031 000839 000（二）分离后需要进一步加工的副产品的计价（二）分离后需要进一步加工的副产品的计价 1.副产品只负担可归属成本副产品只负担可归属成本价值较小价值较小 2.副产品既负担可归属成本，也负担分离点副产品既负担可归属成本，也负担分离点前的联合成本。前的联合成本。价值相对较高价值相对较高应负担的成本应负担的成本销售价格营业费用销售税金销售价格营业费用销售税金 正常利润加工总成本正常利润加工总成本例5 假定在例假定在例4中，中，B副产品分离后尚需进一步副产品分离后尚需进一步加工，其加工总成本为加工，其加工总成本为2000元，则计算本元，则计算本期期B

30、副产品总成本如下：副产品总成本如下： B副产品总成本副产品总成本30002012000800030003200029 000（元）（元）表表65 副产品成本计算表副产品成本计算表成本项目成本项目总成本总成本成本项目成本项目比重比重B副产品副产品负担成本负担成本A主要产主要产品负担的品负担的成本成本直接材料直接材料626 4007220 880605 520直接人工直接人工87 000102 90084 100制造费用制造费用156 600185 220151 380合计合计870 00010029 000841 000副产品成本计算副产品成本计算小结小结：可将副产品与主产品合为一类开立产品成本

31、可将副产品与主产品合为一类开立产品成本明细账，计算该类产品成本明细账，计算该类产品成本 对于不需要进一步加工的副产品，可将副产品对于不需要进一步加工的副产品，可将副产品按一定的计价方法，从总成本中扣除，以扣除按一定的计价方法，从总成本中扣除，以扣除后的成本作为主产品的成本后的成本作为主产品的成本 副产品如还继续单独加工，则应根据副产品加副产品如还继续单独加工，则应根据副产品加工的特点和管理要求单独计算成本工的特点和管理要求单独计算成本副产品成本计算副产品成本计算小结小结：n“三废三废”经过利用，就成了副产品，也应按副产经过利用，就成了副产品，也应按副产品的成本计算方法计算成本。品的成本计算方法

32、计算成本。n工业企业除生产主要产品外，还为其他单位提供工业企业除生产主要产品外，还为其他单位提供少量加工、修理等作业。为简化核算，也可比照少量加工、修理等作业。为简化核算，也可比照副产品的成本计算方法计算其成本。副产品的成本计算方法计算其成本。n工业企业的基本生产车间除生产主要产品外，还工业企业的基本生产车间除生产主要产品外，还为其他车间、部门提供少量的加工、修理等作业。为其他车间、部门提供少量的加工、修理等作业。可以按计划单位成本对这些作业计价，其成本差可以按计划单位成本对这些作业计价，其成本差异由主要产品负担。异由主要产品负担。第三节第三节 等级产品的成本计算等级产品的成本计算 等级产品等

33、级产品：是指使用相同原材料，经过同一生产：是指使用相同原材料，经过同一生产过程，生产出来的品种相同但品级或质量不同的过程，生产出来的品种相同但品级或质量不同的产品。产品。 区分：区分： 等级产品与联产品、副产品等级产品与联产品、副产品 （1）性质、用途）性质、用途(联、副均不同，等级均同）联、副均不同，等级均同）（2）质量（联、副质量可以比较一致，等级产品不）质量（联、副质量可以比较一致，等级产品不同等级）同等级） 等级产品与非合格品等级产品与非合格品（等级以下，属于废品）（等级以下，属于废品）二、等级产品成本计算二、等级产品成本计算 （一）（一）按实物量分配按实物量分配：用于由于违规操作，：

34、用于由于违规操作，或者技术不熟练等主观原因所造成的等级或者技术不熟练等主观原因所造成的等级品成本的计算。品成本的计算。 例例6：某企业：某企业200年年3月份共生产月份共生产P产品产品30000件，其中一级件，其中一级7500件，单位售价件，单位售价25元；二级元；二级15 000件，单位售价件，单位售价20元；三级元；三级7 500件，单位售价件，单位售价15元。本期全部成本元。本期全部成本480 000元，按实物量比例分摊如下表：元，按实物量比例分摊如下表：表66 等级产品成本计算表产品等级产品等级产量（件）产量（件）比例比例各产品应各产品应负担成本负担成本单位成本单位成本一级一级750025120 00016 二级二级1500050240 00016三级三级750025120 00016合计合计30000100480 000（二）按系数分配（二）按系数分配 按系数分配：用于由于目前生产技术水平、按系数分配：用于由于目前生产技术水平、工艺技术条件和原材料质量等客观原因所工艺技术条件和原材料质量等客观原因所造成的等级品成本的计算。造成的等级品成本的计算。 适用于适用于自然条件不同，或者为原材料的质自然条件不同，或者为原材料的质量不同、