合并报表(一)2012

1、一、一、企业合并企业合并的概念的概念 两个或两个以上企业的联合或某两个或两个以上企业的联合或某一企业取得其他企业的控制权。一企业取得其他企业的控制权。v1、为了建立永久的原料供应基地；、为了建立永久的原料供应基地；v2、开辟新市场或扩大市场占有份额；、开辟新市场或扩大市场占有份额；v3、取得先进的工艺技术；、取得先进的工艺技术；v4、开展多样化经营等。、开展多样化经营等。二二 企业合并动机企业合并动机吸收合并吸收合并定义：一个企业通过定义：一个企业通过发行股票、支付现金发行股票、支付现金或发行债券等的方式或发行债券等的方式取得其它企业。取得其它企业。特点：吸收合并完特点：吸收合并完成后，只有合

2、并方成后，只有合并方仍保持原来的法律仍保持原来的法律地位。地位。表达式：表达式：A公司公司+B公司公司A公司公司三三 企业合并的形式企业合并的形式( (或类型或类型) )（一）按照法律形式（一）按照法律形式 创立合并创立合并定义：两个或两定义：两个或两个以上的企业联个以上的企业联合成立一个新的合成立一个新的企业。企业。特点：创立合并结束后，特点：创立合并结束后，原来的各企业均失去法原来的各企业均失去法人资格，由新成立的企人资格，由新成立的企业从事生产经营活动。业从事生产经营活动。表达式：表达式：A公司公司+B公司公司+C公司公司D公司公司控股合并控股合并定义：指一个企定义：指一个企业取得另一企

3、业业取得另一企业全部或部分有表全部或部分有表决权的股份。决权的股份。特点：原来的企业特点：原来的企业仍然以各自独立的仍然以各自独立的法律实体从事生产法律实体从事生产经营活动。经营活动。表达式：表达式：A公司公司+B公司公司以以A公司为母公司的企业集团公司为母公司的企业集团（二）按兼并涉及的行业分（二）按兼并涉及的行业分（）横向型兼并（）横向型兼并（）纵向型兼并（）纵向型兼并（）混合型兼并（）混合型兼并（三）按合并方在合并前是否受同一方或（三）按合并方在合并前是否受同一方或相同多方控制分类相同多方控制分类v1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的

4、多方最终控制且该控制并非暂时性的。v2、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并 参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。企业合并中的会计问题：根据合并性质选择会计处理方法企业合并中的会计问题：根据合并性质选择会计处理方法（一）（一）吸收合并吸收合并带来的会计问题带来的会计问题 1、被合并企业结束会计会计记录、被合并企业结束会计会计记录 2、合并企业记录所取得的资产、承担的负债及所支付的现、合并企业记录所取得的资产、承担的负债及所支付的现金金 3、不导致新的会计问题（即用传统会计方法就可以满足核、不导致新的会计问题（即用传统会计方法就可以满足核算的需要）算的需要）

5、 （二）（二）创立合并创立合并带来的会计问题带来的会计问题 1、被解散的各公司都要通过清算程序处理其净资产的让售，被解散的各公司都要通过清算程序处理其净资产的让售，并将在新创立公司所得股份分配给原股东，结束原公司的会并将在新创立公司所得股份分配给原股东，结束原公司的会计记录。计记录。 2、新创立的公司则应在新启用的帐册中记录按重估取得的、新创立的公司则应在新启用的帐册中记录按重估取得的资产和承担的负债，并记录其所发股份的实收资本。资产和承担的负债，并记录其所发股份的实收资本。v3、在上述合并方式下，处理合并业务所应用的会计方法，、在上述合并方式下，处理合并业务所应用的会计方法，都属于传统的会计

6、方法。都属于传统的会计方法。 四四 企业合并的会计问题企业合并的会计问题四四 企业合并的会计问题（续）企业合并的会计问题（续）v（三）（三）控股合并带来的会计问题带来的会计问题v1、在控股合并中，母子公司均作为独立的经济主体和法律主体继续经营，保持各自的会计记录并编制各自的报表。v2、在合并时，母公司应作取得股权的长期投资记录，在合并后的每一会计年度应按权益法处理其收益和对长期投资计价，并应把整个集团视为单一的主体编制合并财务报表。v3、对于集团内的联属公司（关联公司）按权益法处理，不合并它们的个别的财务报表。但对于参股不足被投资公司有表决权股份20%的，应按成本法处理其长期股权投资，这些公司

7、也不作为集团的成员。五、母子公司的投资控股关系v( (一一) ) 绝对控制、法定控制与相对控制绝对控制、法定控制与相对控制v（1）绝对控制绝对控制 拥有半数以上股权， 会计方法：采用权益法 + 编合并报表v（2）法定控制法定控制 持股不足半数，但拥有半数以上的表决权表决权 会计方法：会计方法：采用权益法 + 编合并报表v（3）相对控制相对控制 持股不足半数，表决权也表决权也不足半数，但实际上能对企业实施控制 会计方法：会计方法：采用权益法+ 编合并报表P P公司公司Sa2公司 55% 45%Sb1公司少数股权45%Ab2公司 Ab3公司Sa1公司100%少数股权:40%70%（二）多层控股P公

8、司公司60%P P公司公司Sa2公司 55% 45%Sb1公司少数股权45%Ab2公司 Ab3公司Sa1公司100%少数股权:40%70%（三）交叉控股P公司公司60%六、长期股权投资会计处理方法v（一）成本法成本法v（二）权益法权益法v1、不完全权益法、不完全权益法 不调整母子公司之间的未实现利润 （1）简单权益法简单权益法 不调整投资价差(商誉) （2）复杂权益法复杂权益法 调整投资价差(商誉) v2、完全权益法、完全权益法 调整母子公司之间的未实现利润 我国目前会计处理中采用此法六、长期股权投资会计处理方法v(三三)完全权益法的应用完全权益法的应用1、在确认投资收益时,除考虑公允价值公允

9、价值的调整之外,对于投资企业与被投资企业之间发生的未实现内未实现内部交易损益部交易损益也应予以抵消.2、抵消时,应按持股比例计算归属于投资企业的部分予以抵消.3、未实现内部交易损益的抵消 包括顺流交易，也包括逆流交易(三)完全权益法的应用v(1)顺流交易顺流交易下未实现内部交易损益的抵消v 销售资产 v投资企业 联营企业或合营企业v投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。 v即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的

10、部分不予确认。 (三)完全权益法的应用v(1)顺流交易顺流交易下未实现内部交易损益的抵消v合并报表中的调整分录如下：合并报表中的调整分录如下： v借：营业收入（售价借：营业收入（售价持股比例）持股比例） 贷：营业成本（成本贷：营业成本（成本持股比例）持股比例） 投资收益（差额）投资收益（差额） (三)完全权益法的应用v【例题例题1】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30有表决权股份，能够对乙有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。公司生产经营决策施加重大影响。207年，甲公司将其账年，甲公司将其账面价值为面价值为400万元的商品以万元的商品以600万元的价格出售给乙公司。万元的价格出

11、售给乙公司。至至207年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。v假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司部交易。乙公司207年净利润为年净利润为1000万元。假定不考虑所万元。假定不考虑所得税因素。得税因素。 v甲公司在该项交易中实现利润甲公司在该项交易中实现利润200万元，其中的万元，其中的60（20030）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益）万元是针对本企业持

12、有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应进行的司应进行的账务处理账务处理为：为： (三)完全权益法的应用v借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 240（1000200）30 贷：投资收益贷：投资收益 240 v甲公司甲公司如需编制合并财务报表编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： v借：营业收入借：营业收入 180（60030） 贷：营业成本贷：营业成本 120（40030） 投资收益投资收益 60 (三)完全权益法的应用v(1)

13、逆流交易逆流交易下未实现内部交易损益的抵消v 销售资产 v投资企业 联营企业或合营企业v对于发生的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。 (三)完全权益法的应用v因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。v投资企业对外编制合并财务报表编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调

14、整对联营企业或合营企业的长期股权投资。 v在合并报表中作如下调整分录在合并报表中作如下调整分录： v借：长期股权投资损益调整 贷：存货等 (三)完全权益法的应用v【例题2】甲公司于207年1月取得乙公司30有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。v207年8月，乙公司将其成本为400万元的某商品以600万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至207年资产负债日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。 v甲公司在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时

15、，应进行以下账务处理： v借：长期股权投资损益调整 540（180030） 贷：投资收益 540 v进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财需要编制合并财务报表的务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： v借：长期股权投资损益调整 60 (20030） 贷：存货 60 v 假定在208年，甲公司将该商品以1 000万元的价格对对外部独立第三方出售外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司208年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他

16、因素计算确定的投资损益基础上调整增加60万元。第二节、非同一控制下企业合并的会第二节、非同一控制下企业合并的会计处理计处理-购买法购买法 v一、购买法的概念及特点一、购买法的概念及特点v（一）购买法（一）购买法把购买企业获取被并购企业净资产的行为视为资产交易把购买企业获取被并购企业净资产的行为视为资产交易行为，即将购买企业看成是购买一项资产一样；行为，即将购买企业看成是购买一项资产一样；它是企业合并业务会计处理方法之一。它是企业合并业务会计处理方法之一。v（二）购买法的特点（二）购买法的特点1、购买方按公允价值记录所取得的被购买方的资产和负、购买方按公允价值记录所取得的被购买方的资产和负债；债

17、；2、购买成本、购买成本被购买方可辨认净资产公允价值，为商誉被购买方可辨认净资产公允价值，为商誉购买成本购买成本被购买方可辨认净资产公允价值，计入合并被购买方可辨认净资产公允价值，计入合并当期损益（营业外收入）；当期损益（营业外收入）；一、购买法的概念及特点一、购买法的概念及特点v（二）购买法的特点（二）购买法的特点v3、具体资产的增减值需随着资产的使用进行摊销，商誉则需定期进行减值测试并确认减值损失；v4、被合并方在合并日的留存收益在合并报表上会被消除，不并入合并方的留存收益；v5、合并方对被合并方净收益的合并从股权取得日（合并日）开始。第二节、非同一控制下企业合并的会计处第二节、非同一控制

18、下企业合并的会计处理理-购买法购买法 v二、非同一控制下企业合并的处理原则二、非同一控制下企业合并的处理原则v购买法购买法 v要将被合并方可辨认净资产的可辨认净资产的公允价值公允价值作为合并方做账的依据。分别吸收合并和控股合并来考虑v1、确定购买方、确定购买方购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。v合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明该股份不能形成控制，一般认为取得控股权取得控股权的一方为购买方。的一方为购买方。v某些情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但存在以下情况时，一般也可认为其获得了对另一方的控制权，如： 三、非同一控制下企

19、业合并的处理非同一控制下企业合并的处理v1.通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权半数以上表决权。v2.按照协议规定，具有主导主导被购买企业财务和经营决策的权力。v3.有权任免有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员。v4.在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权绝大多数投票权。 三、非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理v2、确定购买日、确定购买日v购买日，是指购买方实际取得实际取得对被购买方控制权的日期。v同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日： （1）企业合并合同或协议已获股东大会等内部获股东大会等内部权力机

20、构通过权力机构通过 （2）按照规定，合并事项需要经过国家有关主经过国家有关主管部门审批管部门审批的，已获得相关部门的批准。 三、非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理v（3）参与合并各方已办理了必要的财产权交已办理了必要的财产权交接手续接手续。v（4）购买方已支付了购买价款的大部已支付了购买价款的大部（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。v（5）购买方实际上已经控制实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。 三、非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理v3、确定企业合并成本、确定企业合并成本 v非同一控制下遵循的原则是市场原则市场原则，

21、即用投出资产的公允价值公允价值加上相关的交易费用相关的交易费用作为企业合并成企业合并成本本。v企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，计入企业合并成本。v但进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，该部分费用应比照比照同一控制下企业合并中类似费用的原则处理 抵减权益性证券的溢价发行收入 计入所发行债务的初始确认金额。三、非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理v4、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额差额差额的处理v（1）购买方对合并成本合并成本大于大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公

22、允价值份额可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉商誉。v（2）购买方对合并成本合并成本小于小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额的差额，经复核后合并成本仍小于仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额差额应当计入当期损益当期损益。 三、非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理v5、购买日合并财务报表的编制、购买日合并财务报表的编制v企业合并形成母子公司关系的，母公司母公司应当编制购买日的合并资产负债表。v企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债应当以公允价值公允价值计量。v母公司的合并成本合并成本与取得的子公司可辨认净资

23、产公子公司可辨认净资产公允价值份额允价值份额的借方差额借方差额,在合并资产负债表中确认为商誉商誉； 贷方差额贷方差额应调整合并资产负债表中的盈余公积盈余公积和未分配利润和未分配利润。三、非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理v（二）购买法的应用（二）购买法的应用1、非同一控制下的非同一控制下的吸收合并吸收合并 v购买方购买方按公允价值公允价值确认为本企业在合并中取得的资产和负债；v作为合并对价的有关非货币性资产有关非货币性资产在购买日的公允公允价值价值与其账面价值账面价值的差额，应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表当期的利润表；v确定的企业合并成本企业合并成本与所取得的被购买

24、方可辨认净被购买方可辨认净资产公允价值资产公允价值的差额，差额，视情况分别确认为商誉商誉或作为企业合并当期的损益合并当期的损益计入利润表。 三、非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理v吸收合并吸收合并 下下收购方的会计处理： 借：货币资金借：货币资金 存货存货 应收账款应收账款 固定资产固定资产 无形资产无形资产 商誉商誉 贷：流动负债、长期负债贷：流动负债、长期负债 股本、资本公积股本、资本公积 银行存款银行存款三、非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理v2、非同一控制下的、非同一控制下的控股合并控股合并购买方购买方涉及两个方面的会计处理问题：v一是购买日因进行企

25、业合并形成的对被购买方的长期股权投资的初始投资成本的确定初始投资成本的确定，该成本与作为合并对价支付的有关资产账面价值之间差额的处理差额的处理；v二是购买日合并账务报表的编制合并账务报表的编制。三、非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理v（1）被购买方的会计处理）被购买方的会计处理v按公允价值调整有关资产负债项目按公允价值调整有关资产负债项目 借：存货借：存货（评估增值）（评估增值） 固定资产固定资产（评估增值）评估增值） 无形资产等无形资产等（评估增值）（评估增值） 贷：应收账款贷：应收账款（评估减值）（评估减值） 长期负债长期负债（评估增值）（评估增值） 资本公积资本公积v（

26、资产评估增值记借方，减值记贷方；负债评估增值记贷方（资产评估增值记借方，减值记贷方；负债评估增值记贷方，减值记借方，评估净增加或净减少值计入，减值记借方，评估净增加或净减少值计入“资本公积资本公积”）v（2）收购方的会计处理：）收购方的会计处理：v1、确认长期股权投资、确认长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款v2、计算确定商誉、计算确定商誉 合并合并 = 企业合并企业合并 合并中取得被购买方可辨认合并中取得被购买方可辨认 商誉商誉 成本成本 净资产公允价值份额净资产公允价值份额v3、编制合并会计分录、编制合并会计分录 借：股本借：股本 资本公积资本公积 留存

27、收益留存收益 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资第三节第三节 权益结合法权益结合法v一、权益结合法的概念及特点一、权益结合法的概念及特点v1、权益结合法的概念、权益结合法的概念也称股权结合法，它将企业合并看成是合并双方通过股也称股权结合法，它将企业合并看成是合并双方通过股权交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。权交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。v2、权益结合法的特点、权益结合法的特点（1）投资方仍按被投资方的账面价值记录所取得的资产）投资方仍按被投资方的账面价值记录所取得的资产和负债和负债 ；（2）不存在投资成本超过被投资方资产和负债账面价值）不存在投资成本超过被投资

28、方资产和负债账面价值的情况，因而不产生商誉；的情况，因而不产生商誉；（3）不存在资产的增减值及商誉，不会发生增减值的摊）不存在资产的增减值及商誉，不会发生增减值的摊销即商誉计提减值损失的情况。销即商誉计提减值损失的情况。第三节第三节 权益结合法权益结合法v2、权益结合法的特点、权益结合法的特点（4）不论在年度内何时合并，合并报表中均反映参与合并企业的整个年度的损益；（5）被投资方在合并日的留存收益构成合并留存收益的一部分。v此法仅适应于双方普通股交换的情况。第三节第三节 权益结合法权益结合法v二、同一控制下企业合并的处理原则同一控制下的企业合并：权益结合法权益结合法合并方在企业合并中取得的资产

29、和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值净资产账面价值与支付的合并对价合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额差额，应当调整资本公积资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益留存收益。v三、三、同一控制下企业合并会计处理会计处理（一）同一控制下的控股合并控股合并合并方在合并日涉及两个方面的问题：一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量问题；二是合并日合并财务报表的编制问题。（一）同一控制下的控股合并（一）同一控制下的控股合并v1.1.长期股权投资的确认和计量长期股权投资的确认和计量 v（1）合并方合并方应以合并日应享有被合并

30、方应享有被合并方账面账面所有者权益的所有者权益的份额份额作为形成长期股权投资的初始投资成本初始投资成本；v（2）按支付的合并对价合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，v 1) 以支付现金、非现金资产方式进行的，该初始投资成本与支付的现金、非现金资产的差额差额 先调整资本公积资本公积, 不足冲减的不足冲减的,则则调整盈余公积盈余公积和和未分配利未分配利润润；v 2) 以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额 应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的不足冲减的,则则调整盈余公积盈余公积和和未分配利润未分配利润；（一）同一控制下的控

31、股合并（一）同一控制下的控股合并v2.2.合并日合并日合并财务报表的编制合并财务报表的编制v（1）合并资产负债表）合并资产负债表v同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在v在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分归属于合并方的部分v在合并工作底稿中，应编制下列会计分录。 借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限) 贷：盈余公积 未分配利润（一）同一控制下的控股合并（一）同一控制下的控股合并v（2）合并利润表。v合并方在编制合并日合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方

32、自合并当期期初当期期初至合并合并日日实现的净利润v双方在当期所发生的交易交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。举例v【例1】A、B公司分别为公司分别为P公司控制下的两公司控制下的两子公司。子公司。A公司于公司于206年年3月月10日自母公司日自母公司P处取得处取得B公司公司100%的股权，合并后的股权，合并后B公司公司仍维持其独立法人资格继续经营。仍维持其独立法人资格继续经营。v为进行该项企业合并，为进行该项企业合并，A公司发行了公司发行了1500万万公司普通股（每股面值公司普通股（每股面值1元）作为对价。元）作为对价。v假定假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，公司采用的会计政策

33、相同。合并日，A公司及公司及B公司的所有者权益构成如下公司的所有者权益构成如下： A公司公司B公司公司项目项目金额金额项目项目金额金额股本股本9 000股本股本1 500资本公积资本公积2 500资本公积资本公积500盈余公司盈余公司2 000盈余公司盈余公司1 000未分配利润未分配利润5 000未分配利润未分配利润2 000合计合计 18 500合计合计5 000vA公司在合并日应进行的会计处理为：公司在合并日应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资50 000 000贷：股本贷：股本15 000 000资本公积资本公积35 000 000v进行上述处理后，进行上述处理后，A公

34、司在合并日编制合并资产负公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（归属于合并方的部分（3 000万元）应自万元）应自资本公积资本公积转入转入留存收益留存收益.v股权投资以后，股权投资以后， A公司的资本公积的账面余额为公司的资本公积的账面余额为6 000万元（万元（2 500万万+3 500万），假定其中资本溢价万），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为或股本溢价的金额为4 500万元。万元。 v在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积借：资本公积30 000

35、 000贷：盈余公积贷：盈余公积10 000 000未分配利润未分配利润20 000 000（二）同一控制下的吸收合并（二）同一控制下的吸收合并 v合并方合并方主要涉及合并日取得被合并方资产、负债入入账价值账价值的确定，以及合并中取得有关净资产的入账净资产的入账价值价值与支付的合并对价合并对价账面价值账面价值之间差额差额的处理。v1.合并中取得资产、负债入账价值的确定入账价值的确定合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面原账面价值价值入账。 （二）同一控制下的吸收合并（二）同一控制下的吸收合并v2.合并差额的处理合并差额的处理v合并方应将所确认的净资产入账价值与发行股份发行股份面值总额的差额差额， 应记入资本公积资本公积,资本公积资本公积余额不足冲减的，相应冲减盈余公积盈余公积和未分配利润未分配利润；v以支付现金、非现金资产方式支付现金、非现金资产方式进行