纳税筹划(本校)

1、案例案例1 1、某大型建材超市同时为客户提供设某大型建材超市同时为客户提供设计、安装服务。本月份销售建材含税价计、安装服务。本月份销售建材含税价300300万元（其中含设计费万元（其中含设计费2020万元，安装费万元，安装费4040万元）。万元）。应缴增值税应缴增值税=300=300（1 117%17%）17%=43.5917%=43.59（万元）（万元）应缴城建税和教育费附加应缴城建税和教育费附加= 43.59= 43.5910%= 10%= 4.364.36（万元）（万元）合计应纳税合计应纳税= 43.59= 43.59 4.36=47.954.36=47.95（万元）（万元）筹划思路 把

2、设计和安装业务剥离出来，单独注册一个服务把设计和安装业务剥离出来，单独注册一个服务企业。企业。 则：则： 应缴增值税应缴增值税=240=240（1 117%17%）17%=34.8717%=34.87（万元）（万元） 应缴营业税应缴营业税=20=205%5%40403%=2.23%=2.2（万元）（万元） 应缴城建税和教育费附加应缴城建税和教育费附加= (34.87= (34.872.22.2）10%= 10%= 3.713.71（万元）（万元） 合计应纳税合计应纳税= 34.87= 34.87 2.22.2 3.71=40.783.71=40.78（万元）（万元） 节税节税47.9547.9

3、540.78=7.1740.78=7.17（万元）（万元）案例案例2 2、某大酒店拟安装中央空调，与某大酒店拟安装中央空调，与A A设设备安装公司签订安装合同，承包额备安装公司签订安装合同，承包额10001000万元，其中中央空调万元，其中中央空调700700万元，安装费用万元，安装费用300300万元。万元。 A A公司应缴营业税及附加公司应缴营业税及附加=1000=10003%（110%）=33（万元万元）筹划思路 A A公司与发包方只签订公司与发包方只签订300300万元的安万元的安装合同，中央空调由酒店购买。装合同，中央空调由酒店购买。 应缴营业税及附加应缴营业税及附加=300=300

4、3%3%（1 110%10%）=9.9=9.9（万元）（万元） 节税节税3333 9.9=23.19.9=23.1（万元）（万元）案例案例3 3、某小型企业某小型企业20092009年实现利润（应纳年实现利润（应纳税所得额）税所得额）30.0130.01万元。万元。 应缴企业所得税应缴企业所得税=30.01=30.0125%7.525%7.5（万元）。（万元）。筹划思路 该企业选择合理方式支出该企业选择合理方式支出100100元，取元，取得发票。则利润（应纳税所得额）下降得发票。则利润（应纳税所得额）下降为为3030万元。万元。 应缴企业所得税应缴企业所得税=30=3020%=620%=6（万

5、元）（万元） 约节税约节税7.5-6=1.57.5-6=1.5万元。万元。第一章 概论一、税收基本原则税收税收拔鹅毛拔鹅毛的艺术。的艺术。（一）西方有关税收原则理论1 1、亚当斯密：、亚当斯密：国富论国富论 主张主张自由放任自由放任的经济政策。的经济政策。 税收四原则：平等原则，确实原则，税收四原则：平等原则，确实原则，便利原则，最少征收费用原则。便利原则，最少征收费用原则。 平等原则：一国国民，都须在可能范围内，平等原则：一国国民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，即各自在国家保按照各自能力的比例，即各自在国家保护下享有收入的比例，缴纳国赋，维持护下享有收入的比例，缴纳国赋，维持政府。政

6、府。确定原则：公民应缴纳的税收，必须是明确定原则：公民应缴纳的税收，必须是明确规定的不得随意变更。确规定的不得随意变更。 便利原则：纳税日期和纳税方法，应该给便利原则：纳税日期和纳税方法，应该给纳税人以最大的方便。纳税人以最大的方便。 经济原则（最少征收费用）：在征税时要经济原则（最少征收费用）：在征税时要尽量节约征收费用，使纳税人付出的，尽量节约征收费用，使纳税人付出的，应该尽可能等于国家所收入的。应该尽可能等于国家所收入的。 n政府的职能：政府的职能：守夜者守夜者。管理国家安全和。管理国家安全和社会秩序，而不应干预市场对资源的有社会秩序，而不应干预市场对资源的有效配置。效配置。2、凯恩斯理

7、论n背景：背景：1929192919331933年的大危机后，认年的大危机后，认为靠市场调节可自动达到完全均衡的传为靠市场调节可自动达到完全均衡的传统经济理论破产。统经济理论破产。n凯恩斯理论：税收应凯恩斯理论：税收应干预干预经济。经济。内在稳内在稳定器定器。3、当代西方税收原则理论n背景：背景：2020世纪世纪7070年代以来，西方经济滞年代以来，西方经济滞胀伴随通货膨胀。凯恩斯的需求管理理胀伴随通货膨胀。凯恩斯的需求管理理论受到挑战，以论受到挑战，以供给供给学派为代表的新自学派为代表的新自由主义理论风行。由主义理论风行。n美国哈弗大学教授里查的美国哈弗大学教授里查的美国财政理美国财政理论与

8、实践论与实践中提出中提出“合适的税制要求合适的税制要求”就是具有代表性的税制原则。就是具有代表性的税制原则。（二）我国税法原则1 1、基本原则、基本原则（1 1）税收法定原则）税收法定原则 指税法主体的权利和义务必须由法指税法主体的权利和义务必须由法律加以规定，税法的各类要素必须由法律加以规定，税法的各类要素必须由法律予以明确。律予以明确。（2）税收公平原则横向公平：纳税人条件相同或纳税能力横向公平：纳税人条件相同或纳税能力相同相同，应缴纳相同的税收。，应缴纳相同的税收。纵向公平：纳税人负担能力纵向公平：纳税人负担能力不同不同，应缴，应缴纳不同的税收。纳不同的税收。（3）税收效率原则征税应使社

9、会征税应使社会总效益增加总效益增加。征税不应损害市场的运行效率。征税不应损害市场的运行效率。征税费用最小化。征税费用最小化。（4）实质课税原则n指根据客观事实确定是否符合课税要件，指根据客观事实确定是否符合课税要件，而不是仅考虑外在形式。而不是仅考虑外在形式。2、税法的适用原则n法律优位原则。法律优位原则。n法律不溯及以往原则。法律不溯及以往原则。n新法优于旧法原则。新法优于旧法原则。n特别法优于普通法原则。特别法优于普通法原则。n实体从旧，程序从新原则。实体从旧，程序从新原则。n程序优于实体原则。程序优于实体原则。二、纳税筹划的含义 （一）什么是纳税筹划（一）什么是纳税筹划 纳税筹划是指在税

10、法允许的范围内纳税筹划是指在税法允许的范围内, ,通过对企业投资通过对企业投资、筹资筹资、日常经营活动日常经营活动一系列的一系列的事先事先安排，尽可能安排，尽可能降低税负或降低税负或推迟纳税时间推迟纳税时间，以达到企业税后利润最，以达到企业税后利润最大化的目的。大化的目的。（二） 基本特征n合法性合法性n超前性超前性n目的性目的性n综合性综合性n专业性专业性 （三）税务筹划与偷税.避税的区别n偷税偷税是违法的是违法的, ,甚至是犯罪甚至是犯罪, ,国家要进行国家要进行行政处罚行政处罚, ,甚至刑事处罚。甚至刑事处罚。n税务筹划税务筹划是合法的是合法的, ,国家是鼓励的。国家是鼓励的。n避税避税

11、是不合法也不违法的是不合法也不违法的, ,国家不会进国家不会进行行政处罚或刑事处罚行行政处罚或刑事处罚, ,但会采取反避税但会采取反避税措施来防范。措施来防范。三、纳税筹划的分类 1、按纳税筹划服务对象按纳税筹划服务对象 企业纳税筹划企业纳税筹划 个人纳税筹划个人纳税筹划 2 2、按纳税筹划地区是否跨国、按纳税筹划地区是否跨国 国内纳税筹划国内纳税筹划 国际纳税筹划国际纳税筹划 3 3、按纳税筹划是否仅针对特别税务事件、按纳税筹划是否仅针对特别税务事件 一般纳税筹划一般纳税筹划 特别纳税筹划特别纳税筹划 4 4、按税务计划期限长短、按税务计划期限长短 短期纳税筹划短期纳税筹划 长期纳税筹划长期

12、纳税筹划 5 5、按筹划人是内部人还是外部人、按筹划人是内部人还是外部人 内部纳税筹划内部纳税筹划 外部纳税筹划外部纳税筹划 6 6、按采用的技术方法、按采用的技术方法 技术型纳税筹划技术型纳税筹划 实用型纳税筹划实用型纳税筹划 7 7、按减轻纳税人税负的手段、按减轻纳税人税负的手段 政策型纳税筹划政策型纳税筹划 漏洞型纳税筹划漏洞型纳税筹划 四、纳税筹划的条件 （一）税法本身存在纳税筹划的可能（一）税法本身存在纳税筹划的可能1 1、纳税人上存在选择余地、纳税人上存在选择余地（1 1）增值税纳税人）增值税纳税人（2 2）企业所得税纳税人）企业所得税纳税人（3 3）个人所得税纳税人）个人所得税纳

13、税人 2 2、税基有可选择的弹性余地、税基有可选择的弹性余地n流转税以营业额为计税依据流转税以营业额为计税依据n企业所得税以所得额为计税依据：企业所得税以所得额为计税依据： 收入成本费用收入成本费用3 3、税率存在高低差异，给纳税筹划提供了、税率存在高低差异，给纳税筹划提供了可用空间可用空间n个人所得税的不同税目个人所得税的不同税目n增值税的三档税率增值税的三档税率n营业税的不同税目营业税的不同税目4、起征点、免征额的规定诱发避税 起征点：一个数量界限，达到或超过这个起征点：一个数量界限，达到或超过这个标准时就其全部数额征税，未达到这个标准时就其全部数额征税，未达到这个标准的就不征税。如增值税

14、、营业税。标准的就不征税。如增值税、营业税。免征额：无论纳税对象的数额是多少，都免征额：无论纳税对象的数额是多少，都予以免征的数额。如个人所得税的多个予以免征的数额。如个人所得税的多个项目。项目。（二）税收征管执法效果的差别n我国的税收负担是比较重的，我国的税收负担是比较重的，n纳税人偷逃税现象较严重，其原因有多纳税人偷逃税现象较严重，其原因有多方面的，方面的，n立法部门：立法部门：1 1、逐步降低税收负担，完善税法、逐步降低税收负担，完善税法2 2、增大财政支出的透明度、增大财政支出的透明度n执法部门执法部门: : 严格执法严格执法（三）通货膨胀在给纳税人增加纳税负担的同时，增大了纳税筹划的

15、空间通货膨胀对纳税人的影响：通货膨胀对纳税人的影响：1 1、名义收入增加。如果名义收入没有增加，、名义收入增加。如果名义收入没有增加，则实际收入减少；则实际收入减少；2 2、造成纳税人纳税档次提高（档次爬升）；、造成纳税人纳税档次提高（档次爬升）；3 3、使纳税人受益：纳税人取得所得与实际、使纳税人受益：纳税人取得所得与实际缴纳税款在时间上不同步；缴纳税款在时间上不同步；五、纳税筹划的历史n西方西方n我国我国第二章 纳税筹划基本技术一、价格法（转让定价）一、价格法（转让定价）（一）含义：关联企业之间利用自主定价（一）含义：关联企业之间利用自主定价权，通过不符合营业常规的交易形式权，通过不符合营

16、业常规的交易形式进行的税务筹划。是税务筹划的基本进行的税务筹划。是税务筹划的基本方法之一。方法之一。 （二）适用：关联方。（二）适用：关联方。（三）主要表现：（三）主要表现：1 1、利用商品交易，利用原材料及零部件购、利用商品交易，利用原材料及零部件购销。销。2 2、利用相互提供劳务。、利用相互提供劳务。3 3、利用无形资产转让价格评定困难。、利用无形资产转让价格评定困难。（四）案例（四）案例1 1、某集团公司在甲、乙、丙三地分别设、某集团公司在甲、乙、丙三地分别设a a、b b、c c三公司，企业所得税率分别为三公司，企业所得税率分别为40%40%、30%30%、10%10%，a a生产零配

17、件，生产零配件，b b购入后组装销售，购入后组装销售，按市场价，按市场价，a a公司产品售价公司产品售价2.82.8万元万元/ /套，套，成本成本2 2万元万元/ /套，套，b b售价售价3.63.6万元万元/ /套，本月套，本月共销售共销售10001000套。套。2 2、摩托车厂销售摩托车，出厂售价、摩托车厂销售摩托车，出厂售价0.80.8万元万元/ /辆，消费税率辆，消费税率10%10%。本月共销售。本月共销售50005000辆。辆。3 3、某外国汽车制造厂经常向中国出口销售、某外国汽车制造厂经常向中国出口销售小轿车关税率小轿车关税率80%80%，关税完税价格，关税完税价格1010万元万元

18、/ /辆，消费税率辆，消费税率15%15%，增值税率，增值税率17%17%，本月，本月出口销售出口销售300300辆。辆。（五）点评1 1、前景广阔、前景广阔（1 1）价格是永恒变化的；）价格是永恒变化的；（2 2）市场经济主体有自主定价权。）市场经济主体有自主定价权。2 2、应注意的问题、应注意的问题（1 1）要进行成本效益分析；）要进行成本效益分析；（2 2）价格的波动应在一定范围内；）价格的波动应在一定范围内；（3 3）与税务机关的沟通。）与税务机关的沟通。 二、优惠法（一）含义（一）含义 是指纳税人利用国家规定的各种优惠政策是指纳税人利用国家规定的各种优惠政策进行的筹划活动。进行的筹划

19、活动。（二）利用方式1 1、被动接受，、被动接受，2 2、主动接受，、主动接受，3 3、主动创造条件接受。、主动创造条件接受。（三）筹划方法1 1、直接利用。、直接利用。2 2、临界点筹划：同一税种内部和不同税种、临界点筹划：同一税种内部和不同税种之间都存在临界点问题。之间都存在临界点问题。3 3、流动筹划：包括自然人流动和法人流动。、流动筹划：包括自然人流动和法人流动。4 4、挂靠筹划：如挂靠科研单位或高等院校、挂靠筹划：如挂靠科研单位或高等院校进口仪器设备。进口仪器设备。（四）案例：（四）案例： 上海大众小型客车的消费税。上海大众小型客车的消费税。（五）点评n阳光下的筹划阳光下的筹划n筹划

20、空间广阔筹划空间广阔n纳税人应注意：纳税人应注意：1 1、挖掘信息源，多渠道获得优惠政策；、挖掘信息源，多渠道获得优惠政策；2 2、充分利用；、充分利用；3 3、注意与税务机关的沟通。、注意与税务机关的沟通。三、漏洞法（一）含义（一）含义 是指利用立法和执法上的缺陷来进是指利用立法和执法上的缺陷来进行纳税筹划的方法。行纳税筹划的方法。（二）漏洞的表现1 1、立法漏洞：法律文字本身的不完善之处。、立法漏洞：法律文字本身的不完善之处。2 2、执法漏洞：税务行政人员的业务水平和、执法漏洞：税务行政人员的业务水平和道德水平的参差不齐。道德水平的参差不齐。（三）漏洞分析1 1、立法漏洞、立法漏洞（1 1

21、）任何国家都会有立法漏洞。）任何国家都会有立法漏洞。（2 2）优于执法漏洞的利益。）优于执法漏洞的利益。2 2、执法漏洞、执法漏洞（1 1）法治社会发展到最高境界时，才会解）法治社会发展到最高境界时，才会解决该问题。决该问题。（2 2）易于立法漏洞。）易于立法漏洞。（四）漏洞筹划的分析1 1、成本、成本效益分析效益分析（1 1）立法漏洞：专业人才；一定的纳税操）立法漏洞：专业人才；一定的纳税操作经验；作经验； 严格的财会纪律和保密措施。严格的财会纪律和保密措施。因此，成本较高。因此，成本较高。（2 2）执法漏洞：成本不确定。）执法漏洞：成本不确定。2 2、风险、风险效益分析效益分析 漏洞筹划存

22、在一定风险，其中利用执漏洞筹划存在一定风险，其中利用执法漏洞更甚。法漏洞更甚。（五）案例（五）案例境内某纺织品公司向美国出口手套的境内某纺织品公司向美国出口手套的典型案例。典型案例。 （六）点评n漏洞是客观存在的：税收人员素质参差漏洞是客观存在的：税收人员素质参差不齐；治税手段落后；稽查与征管关系不齐；治税手段落后；稽查与征管关系不畅等。不畅等。n较高的技术性和保密性。较高的技术性和保密性。四、空白法（一）含义（一）含义 是指利用税法对某方面或一类事件的是指利用税法对某方面或一类事件的无规范或少规范而进行的筹划活动。无规范或少规范而进行的筹划活动。（二）产生空白的原因1 1、人类认知能力的限制

23、，对未来发展的把、人类认知能力的限制，对未来发展的把握不准确和法律的相对稳定性。握不准确和法律的相对稳定性。2 2、传导机制的失误。执行者往往无法准确、传导机制的失误。执行者往往无法准确把握立法者意图。把握立法者意图。3 3、法律制定的滞后性。、法律制定的滞后性。（三）案例新生事物，如网络交易。新生事物，如网络交易。（四）点评1 1、空白永恒存在；、空白永恒存在；2 2、难度越来越大，技术水平要求越来越高，、难度越来越大，技术水平要求越来越高，对专业化人才需求越来越多。对专业化人才需求越来越多。五、弹性法（一）含义（一）含义 是指利用税收立法和执法中的有关幅是指利用税收立法和执法中的有关幅度的

24、规定来进行筹划的活动。度的规定来进行筹划的活动。（二）弹性法的存在依据1 1、税率幅度的存在、税率幅度的存在 如土地使用税、资源税等。如土地使用税、资源税等。2 2、执法人员执法弹性的存在、执法人员执法弹性的存在3 3、惩罚幅度的存在、惩罚幅度的存在（三）案例1 1、单位选址应考虑土地使用税、单位选址应考虑土地使用税2 2、某矿山开采企业开采某有色金属原矿，、某矿山开采企业开采某有色金属原矿，其应税产品的资源等级在国家税法中未其应税产品的资源等级在国家税法中未列明，由省级政府确定。纳税人于是向列明，由省级政府确定。纳税人于是向有权机关提供了几个贫矿，最后使得适有权机关提供了几个贫矿，最后使得适

25、用税率降低。用税率降低。（四）点评n弹性法依据幅度的存在而永恒存在。弹性法依据幅度的存在而永恒存在。n相比其他技术，更值得利用。相比其他技术，更值得利用。六 规避法（一）定义（一）定义 是指利用税法中诸多临界点的规定是指利用税法中诸多临界点的规定来进行纳税筹划的方法。来进行纳税筹划的方法。（二）主要特点1 1、公开性。公开利用税法规定的临界点。、公开性。公开利用税法规定的临界点。2 2、技术要求较低。、技术要求较低。3 3、包括税基临界点和优惠临界点。、包括税基临界点和优惠临界点。（三）案例1 1、税基临界点、税基临界点例例1 1、如国家规定筵席税的起征点、如国家规定筵席税的起征点300300

26、元。元。例例2 2、某个人经营台球，当地规定营业税的、某个人经营台球，当地规定营业税的起征点为起征点为50005000元，该纳税人的该月营业元，该纳税人的该月营业额为额为50105010元。元。2 2、税率跳跃临界点、税率跳跃临界点例例3 3、某卷烟厂本月销售某品牌卷烟、某卷烟厂本月销售某品牌卷烟10001000标标准条，国家规定计税价格准条，国家规定计税价格6868元元/ /条，由于条，由于市场供求关系影响，本次销售价格拟为市场供求关系影响，本次销售价格拟为7171元元/ /条。条。企业所得税的税率优惠企业所得税的税率优惠符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的

27、税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。 工业企业工业企业：年度应纳税所得额不超过：年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万万元；元； 非工业企业非工业企业：年度应纳税所得额不超过：年度应纳税所得额不超过3030万万元，从业人数不超过元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。 3 3、优惠临界点、优惠临界点（1 1）时间临界点）时间临界点企业所得税规定：企业所得税规定：企业从事国家重点扶持企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，的公共

28、基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，税年度起，第一年至第三年免征企业所第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税得税。n企业从事符合条件的环境保护、节能节企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，经营收入所属纳税年度起，第一年至第第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税减半征收企业所得税。n创业投资企业采取股权投资方式投资于创业投资

29、企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业未上市的中小高新技术企业2 2年以上的，年以上的，可以按照其可以按照其投资额的投资额的7070在股权持有在股权持有满满2 2年的当年年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度逐年纳税年度逐年延续抵扣延续抵扣。（2）综合临界点n国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业，减，减按按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 但高新技术企业须具备一定的条件：但高新技术企业须具备一定的条件：n拥有核心自主知识产权。拥有核心自主知识

30、产权。n研发费用占销售收入不低于规定比例。最近一年销研发费用占销售收入不低于规定比例。最近一年销售收入小于售收入小于50005000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于6%6%，最近，最近一年销售收入在一年销售收入在50005000万元至万元至2000020000万元的企业，比万元的企业，比例不低于例不低于4%4%，最近一年销售收入在，最近一年销售收入在2000020000万元以上万元以上的企业，比例不低于的企业，比例不低于3%3%。n高新技术产品（服务）的收入占当年总收入高新技术产品（服务）的收入占当年总收入60%60%以以上。上。n专科以上科技人员占职工总数专科以上科技人员占职工总

31、数30%30%以上，其中研发以上，其中研发人员占人员占10%10%以上。以上。n其它条件。其它条件。（四）点评n长期存在。长期存在。n前景稳定但不会广阔。前景稳定但不会广阔。n与弹性法结合使用。因为弹性平台利用与弹性法结合使用。因为弹性平台利用“段段”，规避法利用，规避法利用“点点”。第三章 具体税种筹划一、增值税筹划一、增值税筹划（一）税种相关知识（一）税种相关知识1 1、纳税人、纳税人2 2、征税范围、征税范围3 3、税率及征收率、税率及征收率4 4、应纳税额的计算、应纳税额的计算 （二）具体方法1 1、分散经营、分散经营 是指将企业按不同的业务类型划分是指将企业按不同的业务类型划分为几个

32、企业经营，并独立核算以节省税为几个企业经营，并独立核算以节省税负的方法。负的方法。案例案例1 1、某乳品制造有限公司内设牧场和乳、某乳品制造有限公司内设牧场和乳品加工车间，本月购买草料品加工车间，本月购买草料1010万元，购万元，购买草类催长剂买草类催长剂8 8万元，将牧场的牛奶移送万元，将牧场的牛奶移送加工车间生产。本月销售纯牛奶加工车间生产。本月销售纯牛奶200200万元，万元，酸奶酸奶300300万元，其它乳类饮料万元，其它乳类饮料120120万元。万元。应如何筹划？应如何筹划？案例案例2 2、某物资公司以销售大型机械为主营、某物资公司以销售大型机械为主营业务，并自设非独立核算的运输车队

33、；业务，并自设非独立核算的运输车队；为促销，一般采用免收运输费方式。本为促销，一般采用免收运输费方式。本月销售大型起重机月销售大型起重机3030台，每台售价台，每台售价300300万万元，免收运输费。市场运费率为元，免收运输费。市场运费率为20%20%左右。左右。2、联合经营 是指将经营不同业务的几个企业合是指将经营不同业务的几个企业合并为一个企业以节约税款的筹划方法。并为一个企业以节约税款的筹划方法。案例案例3 3、 19941994年，某电子器材经销公司进年，某电子器材经销公司进口口1000010000只寻呼机，进价只寻呼机，进价200200元元/ /只，在国只，在国内预计售价内预计售价3

34、0003000元元/ /只，利润极高，增值只，利润极高，增值税负很重。税负很重。3、利用纳税人身份 是指利用增值税一般纳税人或小规是指利用增值税一般纳税人或小规模纳税人的不同身份进行纳税筹划的方模纳税人的不同身份进行纳税筹划的方法。法。案例案例4 4、某商业企业为增值税小规模纳税人，、某商业企业为增值税小规模纳税人，本月购入商品进价本月购入商品进价7070万元，售价万元，售价7575万元。万元。案例案例5 5、某商业企业为增值税一般纳税人，、某商业企业为增值税一般纳税人，本月购入商品进价本月购入商品进价100100万元，售价万元，售价240240万万元。元。无差别平衡点n是指增值税纳税人无论作

35、为一般纳税人是指增值税纳税人无论作为一般纳税人还是小规模纳税人，其承担税负均相同还是小规模纳税人，其承担税负均相同的点位。的点位。n假定增值税率相同，则假定增值税率相同，则 增值率增值率= =（销售收入（销售收入- -购进项目价格）购进项目价格）销售收入销售收入= =（销项税额（销项税额- -进项税额）进项税额）销项税额销项税额n进项税额进项税额= =销售收入销售收入（1-1-增值率）增值率）增增值税率值税率n一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当当期进项税额期进项税额= =销售收入销售收入17%17%销售收入销售收入（1-1-增值率）增值率）17%=17%

36、=销售收入销售收入17%17%增值率增值率n小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额= =销售收入销售收入3%3%一般纳税人和小规模纳税人承担税负相同，一般纳税人和小规模纳税人承担税负相同，即：即： 销售收入销售收入17%17%增值率增值率= =销售收销售收入入3%3% 增值率增值率=17.65%=17.65% 结论： 当增值率为17.65%时，两者税负相同；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负高于一般纳税人；当增值率高于17.65%时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人。案例6、某经营专利产品的商业企业年销售额150万元，货物进价为40万元，增值税负重，如何筹划。结论 分解为两个企业

37、,均作为小规模纳税人，按3%征收增值税。4、实物折扣的筹划案例7、某家电卖场为促销，拟采用买一赠一方式，即买一台价格3000元的空调，赠一块价格200元的手表。转化 把实物折扣转化为价格折扣：把实物折扣转化为价格折扣： 两种货物均按原价开在同一张发两种货物均按原价开在同一张发票上，然后在该张发票上注明折扣额票上，然后在该张发票上注明折扣额200200元左右。元左右。5、促销方式的筹划某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为40%，即销售，即销售100元商品，元商品，其成本为其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方

38、均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：式：（1）商品以）商品以7折销售；折销售；（2）购物满）购物满100元，赠价值元，赠价值30元的商品（成元的商品（成本为本为18元）；元）；（3）购物满）购物满100元，返还现金元，返还现金30元。元。（以上价格均为含税价格，增值税税率为（以上价格均为含税价格，增值税税率为17% ）分析该商场采用以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下：该商场采用以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下：（1）7折销售折销售增值税增值税=70(1+17%)17%60(1+17%)17%=1.45（元）（元）企业所得税：企业所得税： 利润额利润额=70(1+17%)60

39、(1+17%) 1.45(7%+3%)=8.40（元）（元） 应缴企业所得税：应缴企业所得税：8.4025%=2.10（元）（元）税后净利润：税后净利润：8.402.10=6.3元元分析（续）（2）购物满）购物满100元，赠送价值元，赠送价值30元的商品（成本元的商品（成本18元）元）增值税：增值税：销售销售100元商品应纳增值税：元商品应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81（元）（元）赠送赠送30元商品视同销售，应纳增值税：元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%) 17%18(1+17%)17%=1.74（元）（元）合计应纳增值税：合计应纳增值税：5.

40、81+1.74=7.55元元分析（续）企业所得税：企业所得税：利润额利润额=100(1+17%)60(1+17%)18(1+17%) 7.55(7%+3%)=18.05元；元；应纳企业所得税：应纳企业所得税：100(1+17%)+30(1+17%)60(1+17%)18(1+17%) 7.55(7%+3%)25%=10.92（元）；（元）；税后利润：税后利润：18.0510.92=7.13元元分析（续）（3）购物满）购物满100元返回现金元返回现金30元元应纳增值税税额应纳增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元元)企业所得税：企业所得税：利润额利润额=10

41、0(1+17%)60(1+17%) 5.81(7%+3%) 30=3.61（元）；（元）；应 纳 所 得 税 额应 纳 所 得 税 额 = 1 0 0 ( 1 + 1 7 % ) 6 0 ( 1 + 1 7 % ) 5.81(7%+3%)25%=8.40元；元；税后净利润：税后净利润：3.618.40=4.79元。元。由此可见，上述三种方案中，方案二最优。由此可见，上述三种方案中，方案二最优。6、结算方式的税收筹划某苦瓜茶厂（简称茶厂）系增值税小规模纳税人，某苦瓜茶厂（简称茶厂）系增值税小规模纳税人，为打开苦瓜茶销路，与一家知名度较高的茶叶商为打开苦瓜茶销路，与一家知名度较高的茶叶商店（简称茶

42、庄）协商代销苦瓜茶。预计每年销售店（简称茶庄）协商代销苦瓜茶。预计每年销售1000斤苦瓜茶。茶庄为增值税一般纳税人，适用斤苦瓜茶。茶庄为增值税一般纳税人，适用13%增值税税率。增值税税率。方案一方案一：茶厂以每市斤：茶厂以每市斤250元（含税）的价格委托茶元（含税）的价格委托茶庄代销，茶庄以每市斤庄代销，茶庄以每市斤400元（含税）的价格销售，元（含税）的价格销售，其差价作为代销手续费。茶庄就此业务按其差价作为代销手续费。茶庄就此业务按13%税税率缴纳增值税。率缴纳增值税。方案二方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同，：茶庄与茶厂签订租赁合同，茶厂仍按价差茶厂仍按价差150元元/市斤作为租赁费支付给茶

43、庄市斤作为租赁费支付给茶庄。茶庄就此业务茶庄就此业务缴纳营业税缴纳营业税。 方案一（委托代销）方案一（委托代销）方案二（租赁经营）方案二（租赁经营）茶茶厂厂应纳增值税应纳增值税1 000250/(1+3%) 3%=7 281.551 000400/(1+3%) 3%=11650.49应纳城建税应纳城建税及教育费附及教育费附加加7 281.55 (7%+3%)=728.1611 650.49 (7%+3%)=1165.05收益收益1 000250/(1+3%)-728.16=241 990.29 1 000400/(1+3%)-150000-1165.05=237184.46茶茶庄庄应纳增值税应

44、纳增值税增：增：1 000400/(1+13%)-0=46 017.7 营：营：15010005%=7500(营业税营业税)1500005%=7500应纳城建税应纳城建税及教育费附及教育费附加加（46 017.77500） (7%+3%)=5351.77 7500 (7%+3%)=750收益收益1 000400/(1+13%)-1 000250-7500-5351.77=88982.3 150000-7500-750=1417507、利用优惠政策的筹划n税法规定：一般纳税人销售其自行开发税法规定：一般纳税人销售其自行开发的软件产品，按的软件产品，按17%17%的税率征收增值税后，的税率征收增值

45、税后，实际税负超过实际税负超过3%3%的部分即征即退。的部分即征即退。例：某企业例：某企业9 9月份购入原材料价格月份购入原材料价格3030万元，万元，当月销售其自行开发的软件产品当月销售其自行开发的软件产品8080万元；万元；1010月购入原材料价格月购入原材料价格5050万元，当月销售万元，当月销售其自行开发的软件产品其自行开发的软件产品9090万元。万元。1 1、筹划前：、筹划前：9 9月应缴增值税月应缴增值税=80=8017%17%303017%=8.517%=8.5（万元），应退（万元），应退8.58.580803%=6.13%=6.1。1010月应缴增值税月应缴增值税=90=901

46、7%17%505017%=6.817%=6.8（万元），应退（万元），应退6.86.890903%=4.13%=4.1。2 2、筹划：、筹划：9 9月购入月购入8080万元，万元，1010月不购买。月不购买。9 9月应缴增值税月应缴增值税=80=8017%17%808017%=017%=0（万（万元），应退元），应退0 0。1010月应缴增值税月应缴增值税=90=9017%17%0=15.30=15.3（万（万元），应退元），应退15.315.390903%=12.63%=12.6。二、消费税纳税筹划（一）税制相关知识（一）税制相关知识1 1、纳税环节和纳税人、纳税环节和纳税人2 2、税目和税

47、率、税目和税率3 3、应纳税额的计算、应纳税额的计算4 4、进出口业务的消费税、进出口业务的消费税 （二）关联企业转让定价筹划 关联企业中的生产企业以较低的价关联企业中的生产企业以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可降低销售额，减少消费税。售部门，则可降低销售额，减少消费税。 而独立核算的销售部门由于处在销而独立核算的销售部门由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使整体消费税下降。可使整体消费税下降。 案例案例1 1、某卷烟厂生产甲类卷烟，本月通、某卷烟厂生产甲类卷烟，本月通过烟草公司销售过烟草公

48、司销售500500箱，每箱箱，每箱250250条，售条，售价价7272元元/ /条（不含增值税）。条（不含增值税）。（三）利用包装物筹划n税法规定：应税消费品随同包装物一起税法规定：应税消费品随同包装物一起销售，无论包装物是否单独计价，也不销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计如何处理，均应并入销售额征收论会计如何处理，均应并入销售额征收消费税。消费税。n筹划思路：包装物不能作价随同消费品筹划思路：包装物不能作价随同消费品一起销售，而应采取收取一起销售，而应采取收取“押金押金”的方的方式，收取的押金单独记帐，不计入销售式，收取的押金单独记帐，不计入销售额计算消费税。额计算消费税。 案例案例2

49、 2、某企业销售汽车轮胎、某企业销售汽车轮胎10001000只，只，价格价格20002000元元/ /只，另轮胎的包装盒只，另轮胎的包装盒200200元元/ /只，轮胎的消费税率只，轮胎的消费税率3%3%。n思路思路1 1：包装盒不随同轮胎销售，而是采：包装盒不随同轮胎销售，而是采用收取押金的方式。用收取押金的方式。n思路思路2 2：包装业务剥离出来，单独成立包：包装业务剥离出来，单独成立包装公司。装公司。（四）利用委托加工筹划 案例案例3 3、A A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将一批价值厂将一批价值100100万万元的烟叶加工成烟丝，加工费元的烟叶加工成烟丝，加工费7575万元；万元；烟丝运

50、回烟丝运回A A厂后继续加工成甲类卷烟，出厂后继续加工成甲类卷烟，出厂不含税售价厂不含税售价700700万元。万元。 烟丝的消费税烟丝的消费税= =（1001007575）（1 130%30%）30%=7530%=75万元万元 销售卷烟的消费税销售卷烟的消费税=700=70056%56%75=31775=317万万元元 此批卷烟共负担消费税此批卷烟共负担消费税=75=75317=392317=392万万元元 如果如果A A厂委托厂委托B B厂将烟叶直接加工成甲类卷厂将烟叶直接加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费增加到烟，烟叶成本不变，加工费增加到150150万万元，加工完毕元，加工完毕A A厂

51、运回后对外售价仍为厂运回后对外售价仍为700700万元。万元。 A A厂向厂向B B厂支付的消费税厂支付的消费税= =（100100150150）（1 156%56%）56%=318.1856%=318.18万元万元 合计少缴消费税合计少缴消费税=392=392318.18=73.82318.18=73.82 委托加工与自行加工缴纳消费税的差异 委托加工的应税消费品与自行加工委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同。委托加工时，的应税消费品的税基不同。委托加工时，受托方代收代缴，税基为组价或受托方受托方代收代缴，税基为组价或受托方同类货物售价；自行加工时，税基为产同类货物售价；自行

52、加工时，税基为产品售价。品售价。 通常情况下，委托方收回的消费品的通常情况下，委托方收回的消费品的售价高于计税价格。售价高于计税价格。（五）成套销售案例案例4 4、某化妆品厂将、某化妆品厂将1 1支口红、支口红、1 1盒粉饼、盒粉饼、1 1盒胭脂、盒胭脂、1 1瓶洗发露、瓶洗发露、1 1瓶护发素、瓶护发素、1 1瓶瓶沐浴露组合成一套，包装成礼盒销售。沐浴露组合成一套，包装成礼盒销售。售价售价500500元元/ /套，本月销售套，本月销售40004000套。（其套。（其中口红、粉饼、胭脂各中口红、粉饼、胭脂各100100元，洗发露、元，洗发露、护发素、沐浴露各护发素、沐浴露各6060元，包装元，

53、包装2020元）元）（六）纳税人的筹划 企业合并会使企业之间的购销行为企业合并会使企业之间的购销行为转变为企业内部的购销行为。转变为企业内部的购销行为。 外购消费品连续加工应税消费品如外购消费品连续加工应税消费品如果不允许抵扣已纳消费税，则应考虑合果不允许抵扣已纳消费税，则应考虑合并。并。案例案例5 5、有两家独立法人酒厂、有两家独立法人酒厂A A和和B B，A A主要主要经营粮食白酒（经营粮食白酒（20%20%），），B B以以A A生产的白酒生产的白酒为原料加工药酒（为原料加工药酒（10%10%）。）。A A每年向每年向B B提供提供价格价格2 2亿元（亿元（50005000万千克）的粮食

54、酒，万千克）的粮食酒，B B加工后以加工后以2.52.5亿元销售。亿元销售。B B由于经营不善，由于经营不善，即将破产。此时，即将破产。此时，B B欠欠A8000A8000万元。经评万元。经评估，估，B B的资产为的资产为80008000万元，万元，A A经研究，决经研究，决定收购定收购B B。1 1、收购时的相关税费小。、收购时的相关税费小。（1 1）不缴纳企业所得税。）不缴纳企业所得税。（2 2）不缴纳增值税（营业税）。）不缴纳增值税（营业税）。2 2、合并可递延税款。、合并可递延税款。3 3、B B的药酒市场前景很好，因此合并后经的药酒市场前景很好，因此合并后经营方向转向药酒营方向转向药

55、酒（1 1）合并前）合并前A A应缴消费税应缴消费税=20000=2000020%20%500050002 20.5=90000.5=9000B B应缴消费税应缴消费税=25000=2500010%=250010%=2500（2 2）合并后）合并后应缴消费税应缴消费税=25000=2500010%=250010%=2500三、营业税筹划 （一）税制相关知识（一）税制相关知识1 1、征税范围、征税范围2 2、税目和税率、税目和税率3 3、计税依据、计税依据4 4、几种特殊经营行为的处理、几种特殊经营行为的处理5 5、征管、征管 （二）纳税人的筹划例：某新开业一大型商场，兼营停车场、例：某新开业一

56、大型商场，兼营停车场、电影院、溜冰场、宠物服务中心、餐饮电影院、溜冰场、宠物服务中心、餐饮服务中心，均分别核算。但周围已有几服务中心，均分别核算。但周围已有几个成熟的大型商场，如何吸引顾客呢？个成熟的大型商场，如何吸引顾客呢？新商场不愿打折销售，会引起顾客误解；新商场不愿打折销售，会引起顾客误解；也不愿买一赠一，因为赠送会增加税负，也不愿买一赠一，因为赠送会增加税负，而且赠送的一般是滞销商品（新商场无而且赠送的一般是滞销商品（新商场无滞销商品）。滞销商品）。策略：策略： 商场推出满商场推出满100100元，送元，送6868元代币券（非元代币券（非购物券）。指定用途：购物券）。指定用途：1010

57、元免费停车，元免费停车，1010元免元免费看电影，费看电影，1010元免费溜冰，元免费溜冰，1010元免费宠物美容，元免费宠物美容，2828元免费餐饮消费。元免费餐饮消费。1 1、购物券属增值税视同销售；而代币券对营业、购物券属增值税视同销售；而代币券对营业税不属于视同销售。税不属于视同销售。2 2、代币券不增加税收成本，也基本不增加营业、代币券不增加税收成本，也基本不增加营业成本。成本。 （三）利用混合销售筹划 1 1、税法规定。、税法规定。 2 2、案例、案例 例例1 1：某商场销售一台热水器，价格：某商场销售一台热水器，价格为为30003000元，并上门为顾客安装，另收安元，并上门为顾客

58、安装，另收安装费装费200200元。元。 例例2 2：某：某KTVKTV会所提供娱乐服务的同时，提会所提供娱乐服务的同时，提供烟酒饮料等服务。该省规定娱乐业营供烟酒饮料等服务。该省规定娱乐业营业税率业税率20%20%。本月营业额。本月营业额20002000万元，其中万元，其中包厢费包厢费600600万元，烟酒饮料万元，烟酒饮料14001400万元。万元。筹划前：筹划前：营业税及附加营业税及附加=2000=200020%20%（1 110%10%）=440=440万元万元筹划思路：筹划思路：1 1、在工商局增设商业零售项目。、在工商局增设商业零售项目。2 2、在国税局办理小规模纳税人认定手续。、

59、在国税局办理小规模纳税人认定手续。3 3、在经营场所摆放货架，单独销售，并在、在经营场所摆放货架，单独销售，并在财务上分别核算。财务上分别核算。则应纳税及附加则应纳税及附加=600=60020%20%14001400（1 13%3%）3% 3% （1 110%10%）=176.85=176.85 （四）不动产处理的筹划 例：长城实业公司为市经委下属企业，例：长城实业公司为市经委下属企业，20092009年年3 3月在该市繁华地段投资月在该市繁华地段投资45004500万元（其中万元（其中25002500万万元系从建行贷款）兴建一栋商业楼。土建和外元系从建行贷款）兴建一栋商业楼。土建和外装饰已完

60、工，开始内部安装时，资金无法供应，装饰已完工，开始内部安装时，资金无法供应，短缺短缺10001000万元，形成烂尾楼。万元，形成烂尾楼。20122012年企业改制，年企业改制，已发生土地和建筑成本已发生土地和建筑成本26002600万元，经评估，其万元，经评估，其公允价公允价25002500万元。有一公司愿与长城实业按万元。有一公司愿与长城实业按51514949的比例共同投资兴建大型商场，长城实业的比例共同投资兴建大型商场，长城实业烂尾楼作价烂尾楼作价30003000万元；同时，另一开发商愿意万元；同时，另一开发商愿意以以30003000万元购买该楼盘。万元购买该楼盘。方案一：将烂尾楼转让建行