企业所得税筹划

1、 企业所得税纳税筹划企业所得税纳税筹划 第一节第一节 企业所得税纳税人的筹划企业所得税纳税人的筹划v企业所得税纳税人的筹划是指企业通过选择企业所得税纳税人的筹划是指企业通过选择不同身份使自身在未来经营中适用相对较低不同身份使自身在未来经营中适用相对较低税负的筹划行为，主要包括：公司制企业与税负的筹划行为，主要包括：公司制企业与个人独资企业、合伙制企业的选择；居民纳个人独资企业、合伙制企业的选择；居民纳税人与非居民纳税入身份的选择；子公司与税人与非居民纳税入身份的选择；子公司与分公司形式的选择等几个主要问题。分公司形式的选择等几个主要问题。一、公司制企业与个人独资企业、合一、公司制企业与个人独资

2、企业、合伙制企业的纳税筹划伙制企业的纳税筹划v（一）公司制企业与个人独资企业、合伙制（一）公司制企业与个人独资企业、合伙制企业适用税法区别企业适用税法区别v 公司制企业是具有独立法人身份的企业组公司制企业是具有独立法人身份的企业组织形式。是由投资者投入资本，依据织形式。是由投资者投入资本，依据公司公司法法组建并按照组建并按照公司章程公司章程运作的企业。运作的企业。公司制企业有独立的法人财产，享有法人财公司制企业有独立的法人财产，享有法人财产权，并以其全部财产对公司的债务承担责产权，并以其全部财产对公司的债务承担责任。任。1公司制企业适用所得税规定公司制企业适用所得税规定v 公司制企业适用公司制

3、企业适用中华人民共和国企业所得税中华人民共和国企业所得税法法 （以下简称（以下简称企业所得税法企业所得税法），其适用税），其适用税率是：年应税所得额不超过率是：年应税所得额不超过30万元（人员及总资产万元（人员及总资产不超过规定标准）的小型微利企业适用不超过规定标准）的小型微利企业适用20%的所得的所得税率，其他企业适用税率，其他企业适用25%的所得税率。的所得税率。v 如投资者为个人投资人，企业税后利润向个人如投资者为个人投资人，企业税后利润向个人分配时，个人应按分配时，个人应按“股息、红利所得股息、红利所得”项目项目20%的的税率计算缴纳个人所得税。税率计算缴纳个人所得税。 2个人独资企业

4、、合伙制企业适用个人独资企业、合伙制企业适用所得税规定所得税规定v个人独资企业是指由一个人单独出资，亲自个人独资企业是指由一个人单独出资，亲自或雇人经营，具有一定规模，出资人对企业或雇人经营，具有一定规模，出资人对企业财产和盈利有全部支配权，并单独对企业债财产和盈利有全部支配权，并单独对企业债务负无限清偿责任的企业组织形式。合伙企务负无限清偿责任的企业组织形式。合伙企业是指由两人或两人以上订立合伙协议，为业是指由两人或两人以上订立合伙协议，为了共同目的，共同分享收益和承担责任的组了共同目的，共同分享收益和承担责任的组织形式。织形式。v从从2011年年9月月1日起，我国对个人独资企业、合伙制日起

5、，我国对个人独资企业、合伙制企业比照个体工商户的生产、经营所得，适用五级企业比照个体工商户的生产、经营所得，适用五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。实际操作中可超额累进税率计算缴纳个人所得税。实际操作中可以采用查账征收和核定征收两种不同方法。实行查以采用查账征收和核定征收两种不同方法。实行查账征收的，允许扣除与生产经营有关的成本费用。账征收的，允许扣除与生产经营有关的成本费用。费用扣除项目及标准参照企业所得税的相关规定。费用扣除项目及标准参照企业所得税的相关规定。投资者个人可按年投资者个人可按年42 000(350012)元扣除生计费元扣除生计费用，此外不得再扣除其工资薪金等费用。用，此外不得

6、再扣除其工资薪金等费用。 v合伙制企业的每个合伙人作为一个纳税人，合伙制企业的每个合伙人作为一个纳税人，按照合伙制企业的全部生产经营所得和依合按照合伙制企业的全部生产经营所得和依合伙协议约定的分配比例确定其应纳税所得额；伙协议约定的分配比例确定其应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个合伙人经营所得和合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。确定每个合伙人的应纳税的应纳税所得额。确定每个合伙人的应纳税所得额后，分别按照五级超额累进税率计缴所得额后，分别按照五级超额累进税率计缴个人所得税。个人所得税。（二）公司制

7、企业与个人独资企业、（二）公司制企业与个人独资企业、合伙制企业纳税筹划方法合伙制企业纳税筹划方法v 从上述税法对公司制企业与个人独资、合伙从上述税法对公司制企业与个人独资、合伙制企业的不同计税规定可以看出，通过公司制企业的不同计税规定可以看出，通过公司制企业与个人独资企业、合伙制企业身份的制企业与个人独资企业、合伙制企业身份的调整，可以使在同样所得情况下所缴纳的所调整，可以使在同样所得情况下所缴纳的所得税出现差异。得税出现差异。 v (1)不同税种名义税率的差异。公司制企业适不同税种名义税率的差异。公司制企业适用用25%（或者（或者20%）的企业所得税比例税率；）的企业所得税比例税率；而个人独

8、资企业、合伙制企业使用最低而个人独资企业、合伙制企业使用最低5%、最高最高35%的个人所得税超额累进税率。的个人所得税超额累进税率。税率表税率表v个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用承租经营所得适用 级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率速算速算含税级距含税级距不含税级距不含税级距（%）扣除数扣除数1不超过不超过15000元的元的不超过不超过14250元的元的502超过超过15000元至元至30000元元的部分的部分超 过超 过 1 4 2 5 0 元 至元 至27750元的部分元的部分107503超

9、过超过30000元至元至60000元元的部分的部分超 过超 过 2 7 7 5 0 元 至元 至51750元的部分元的部分2037504超过超过60000元至元至100000元元的部分的部分超 过超 过 5 1 7 5 0 元 至元 至79750元的部分元的部分3097505超过超过100000元的部分元的部分超过超过79750元的部分元的部分3514750v注：注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；减除成本、费用以及损失后的所得额；v2.含税级距适用

10、于个体工商户的生产、经营含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得的承包经营、承租经营所得 。v (2)是否重复计缴所得税。公司制企业的营业是否重复计缴所得税。公司制企业的营业利润在企业环节缴纳企业所得税，税后利润利润在企业环节缴纳企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，个人投资者还要缴作为股息分配给投资者，个人投资者还要缴纳一次个人所得税。而个人独

11、资企业、合伙纳一次个人所得税。而个人独资企业、合伙制企业的营业利润不缴纳企业所得税，只缴制企业的营业利润不缴纳企业所得税，只缴纳个人所得税。前者要缴纳公司与个人两个纳个人所得税。前者要缴纳公司与个人两个层次的所得税；后者只在一个层次缴纳所得层次的所得税；后者只在一个层次缴纳所得税。税。 v【案例【案例6 -1】 个人投资者李先生欲投资设立个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业，预计年应纳税所得额为一小型工业企业，预计年应纳税所得额为1 8万元。该企业人员及资产总额均符合小型微万元。该企业人员及资产总额均符合小型微利企业条件，适用利企业条件，适用20%的企业所得税税率。的企业所得税税率。 v如

12、成立公司制企业，则：如成立公司制企业，则：v 年应纳企业所得税税额年应纳企业所得税税额=180 00020% = 36 000（元）（元）v 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=180 000(1-20%) 20% = 28 800（元）（元）v 共应纳所得税税额共应纳所得税税额= 36 000 +28 800= 64 800（元）（元）v 所得税税负所得税税负=64800/180000100% = 36% v如成立个人独资企业，则：如成立个人独资企业，则：v 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=180 000 35% -14 750 = 48 250（元）（元）v 所得税税负所得税税负=

13、48250/180 000100 %= 26. 81%v 可见，成立公司制企业比成立个人独资企可见，成立公司制企业比成立个人独资企业多缴所得税业多缴所得税16 550元元(64 800 -48 250)，税，税负增加负增加9.19%（36% - 26. 81%）。）。v这个税负差异比较计算指的是综合税负的差这个税负差异比较计算指的是综合税负的差异，不仅仅要年这个企业经营活动的所得税异，不仅仅要年这个企业经营活动的所得税的差异，比如是按应纳税所得额的差异，比如是按应纳税所得额25%计算的计算的所得税还是按所得税还是按20%计算的所得税；也要看是计算的所得税；也要看是否存在重复计算交纳的企业所得税

14、，同时还否存在重复计算交纳的企业所得税，同时还要综合考虑于该企业发展相关的其他税收政要综合考虑于该企业发展相关的其他税收政策。策。v3)不同税种税基、税率结构和税收优惠的差不同税种税基、税率结构和税收优惠的差异。进行企业所得税纳税人的筹划时，要比异。进行企业所得税纳税人的筹划时，要比较公司企业制与个人独资企业的税基、税率较公司企业制与个人独资企业的税基、税率结构和税收优惠等多种因素，因为综合税负结构和税收优惠等多种因素，因为综合税负是多种因素共同作用的结果，不能只考虑一是多种因素共同作用的结果，不能只考虑一种因素，以偏赅全。一般而言，公司制企业种因素，以偏赅全。一般而言，公司制企业适用的企业所

15、得税优惠政策比较多，适用的企业所得税优惠政策比较多， v 企业所得税为企业采取不同会计处理方企业所得税为企业采取不同会计处理方法留有较大余地，使企业有更多机会运用恰法留有较大余地，使企业有更多机会运用恰当的会计处理方法减轻税负，如固定资产的当的会计处理方法减轻税负，如固定资产的加速折旧等。加速折旧等。 v而对于个人投资企业、合伙制企业来讲，由而对于个人投资企业、合伙制企业来讲，由于直接适用个人所得税，因而不能享受这些于直接适用个人所得税，因而不能享受这些优惠。因此，当企业可以享受某项企业所得优惠。因此，当企业可以享受某项企业所得税优惠政策时，作为公司制企业的实际税负税优惠政策时，作为公司制企业

16、的实际税负可能会低于个人独资企业。可能会低于个人独资企业。v (4)合伙制企业合伙人数越多，按照低税率合伙制企业合伙人数越多，按照低税率计税次教越多，总体税负越轻。计税次教越多，总体税负越轻。二、居民纳税人与非居民纳税人身份二、居民纳税人与非居民纳税人身份选择的纳税筹划选择的纳税筹划v（一）居民企业与非居民企业所得税适用差异（一）居民企业与非居民企业所得税适用差异v我国我国企业所得税法企业所得税法第二条规定：企业分为居民企业和非第二条规定：企业分为居民企业和非居民企业。居民企业。v 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立

17、但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业包括两大类：一类是依照中国法律、行政法规在中国境内成包括两大类：一类是依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织；立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织；另一类是依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入另一类是依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。的组织。v 居民企业负担全面的纳税义务。居民企业应当就其来源于居民企业负担全面的纳税义务。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 v

18、 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业委托营业来源于中国境内所得的企业。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设物等，该营业代理人视为

19、非居民企业在中国境内设立的机构、场立的机构、场 所。所。v非居民纳税人适用所得税分为两种情况：第一，非非居民纳税人适用所得税分为两种情况：第一，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，按系的所得，按25%缴纳企业所得税。第二，非居民缴纳企业所得税。第二，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得

20、的所得与其所设机构、场所没有机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构，但来源于中企业所得税。在中国境内未设立机构，但来源于中国境内的所得按国境内的所得按20%的税率减半按的税率减半按10%缴纳缴纳“预提预提所得税所得税”的，计税时按全部金额计算所得，不再扣的，计税时按全部金额计算所得，不再扣除各项费用。除各项费用。三、子公司与分公司形式选择的纳税三、子公司与分公司形式选择的纳税筹划筹划v （一）子公司与分公司适用税法区别（一）子公司与分公司适用税法区别v 中华人民共和国公

21、司法中华人民共和国公司法第十四条规定：分公第十四条规定：分公司不具有法入资格，其民事责任由总公司承担；子司不具有法入资格，其民事责任由总公司承担；子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。v 子公司是相对母公司而言的，指被另一家公司子公司是相对母公司而言的，指被另一家公司（母公司）直接或间接控制的一系列公司中的一家（母公司）直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一个独立企业，具有独立的法人资公司。子公司是一个独立企业，具有独立的法人资格。子公司是企业所得税的独立纳税人，经营亏损格。子公司是企业所得税的独立纳税人，经营亏损不能冲抵母公司利润，而且

22、与母公司的交易往往是不能冲抵母公司利润，而且与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。税务机关反避税审查的重点内容。 v分公司是指独立核算的、经营公司全部或部分公司是指独立核算的、经营公司全部或部分业务的公司的分支机构，如分厂、分店等。分业务的公司的分支机构，如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分，不具有独立的法分公司是企业的组成部分，不具有独立的法人资格。人资格。v分公司不是企业所得税的独立纳税人。应当分公司不是企业所得税的独立纳税人。应当与总公司汇总计算并缴纳企业所得税。与总公司汇总计算并缴纳企业所得税。 （二）子公司与分公司形式选择纳税（二）子公司与分公司形式选择纳税筹划方法筹划

23、方法v设立分公司与子公司的节税利益孰高孰低并不是绝对的，一设立分公司与子公司的节税利益孰高孰低并不是绝对的，一般应视企业在不同发展阶段的需要作出最有利的决定。般应视企业在不同发展阶段的需要作出最有利的决定。v通常某一分支机构在开办初期，由于需要较多投入，而且在通常某一分支机构在开办初期，由于需要较多投入，而且在新的地方尚未打开市场，销售数量有限，发生亏损的概率较新的地方尚未打开市场，销售数量有限，发生亏损的概率较大。此时，设立分公司可以与总公司汇总报表进行纳税申报，大。此时，设立分公司可以与总公司汇总报表进行纳税申报，冲减总公司其他较为成熟的分支机构的利润，冲减应税所得，冲减总公司其他较为成熟

24、的分支机构的利润，冲减应税所得，从而少缴企业所得税。但如果一段时间以后，该分支机构开从而少缴企业所得税。但如果一段时间以后，该分支机构开始盈利，而所在地政府可能给予地方性优惠政策，此时，如始盈利，而所在地政府可能给予地方性优惠政策，此时，如果继续保持该分支机构分公司的形式，既不能产生亏损抵税果继续保持该分支机构分公司的形式，既不能产生亏损抵税效应，又因为该分支机构未以独立纳税人身份在当地注册，效应，又因为该分支机构未以独立纳税人身份在当地注册，无法享受地方政府给予的税收优惠。此时，应及时将原来的无法享受地方政府给予的税收优惠。此时，应及时将原来的分公司转换为子公司的形式。分公司转换为子公司的形

25、式。第二节第二节 企业所得税计税依据的筹划企业所得税计税依据的筹划v一、企业所得税计税依据的法律规定一、企业所得税计税依据的法律规定v （一）应纳税所得额（一）应纳税所得额v 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。我国企业所得税的计税依据是应纳税所得额。我国企业所得企业所得税法税法规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。余额，为应纳税所得额。v 应纳税所得税应纳税所得税=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免

26、税收入-各项扣各项扣除除-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损v 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税法规的规定计算纳税 （二）应纳税所得额的确定（二）应纳税所得额的确定v 1收入项目收入项目v收入总额中的下列收入为不征税收入：财政收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不性收费、政府性基金；国

27、务院规定的其他不征税收入。征税收入。v 企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。益；符合条件的非营利组织的收入。 v2允许扣除项目允许扣除项目v 企业实际发生的与取得收入有关的、合理企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出

28、，包括成本、费用、税金、损失和其的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 v (1)企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为

29、投资者或者职工支付的补充养老保险费、补企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。的范围和标准内，准予扣除。 v 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业发生的职工福利本化的借款费用，准予扣除。企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额额2%的部分，准予扣除。除国

30、务院财政、税务主的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额不超过工资、薪金总额2. 5%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除； v企业发生的与生产经营活动有关的业务招待企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的得超过当年销售（营业）收入的5。企业发。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门

31、另有规定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%的部分，的部分，准予扣除；准予扣除； v企业依照法律、行政法规的有关规定提取的企业依照法律、行政法规的有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。企业参加财产保险，按照规定缴不得扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。纳的保险费，准予扣除。 v(2)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所以内的部

32、分，准予在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。v(3)企业按照规定计算的固定资产折旧，准予企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租人的固定资产；以融资租以经营租赁方式租人的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折

33、旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。 v (4)企业按照规定计算的无形资产摊销费用，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但自行开发的支出已在计算应纳准予扣除。但自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产、自创商誉、与税所得额时扣除的无形资产、自创商誉、与经营活动无关的无形资产以及其他不得计算经营活动无关的无形资产以及其他不得计算摊销费用的无形资产的摊销费用不得扣除。摊销费用的无形资产的摊销费用不得扣除。v3不得扣除项目不得扣除项目v 不得扣除项目包括：第一，向投资者支付的股息、不得扣除项目包括：第一，向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；第二，企业所得税

34、税红利等权益性投资收益款项；第二，企业所得税税款；第三，税收滞纳金；第四，罚金罚款和被没款；第三，税收滞纳金；第四，罚金罚款和被没收财物的损失；第五，收财物的损失；第五，企业所得税法企业所得税法第九条规第九条规定以外的捐赠支出；第六，赞助支出；第七，未经定以外的捐赠支出；第六，赞助支出；第七，未经核定的准备金支出；第八，与取得收入无关的其他核定的准备金支出；第八，与取得收入无关的其他支出。支出。v 4亏损弥补亏损弥补v 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过

35、5年。年。二、企业所得税计税依据的筹划方法二、企业所得税计税依据的筹划方法v （一）收入的筹划（一）收入的筹划v 1应税收入金额确认的筹划应税收入金额确认的筹划v企业为促销可能采用商业折扣、销售折让等企业为促销可能采用商业折扣、销售折让等不同销售方式。销售中的现金折扣由于抵减不同销售方式。销售中的现金折扣由于抵减了销售收入，不仅在流转环节减少了计税依了销售收入，不仅在流转环节减少了计税依据，减轻了流转税负担；也相应减少了应纳据，减轻了流转税负担；也相应减少了应纳税所得额，减轻了企业所得税负担。税所得额，减轻了企业所得税负担。 v 2应税收入确认时间的筹划应税收入确认时间的筹划v 企业所得税法实

36、施条例企业所得税法实施条例对企业采用不同销售对企业采用不同销售方式收入确认时间的规定是不同的，这就为企业运方式收入确认时间的规定是不同的，这就为企业运用应税收入确认时间进行纳税筹划提供了可能。用应税收入确认时间进行纳税筹划提供了可能。v 推迟应税所得的实现可以递延纳税，相当于使用推迟应税所得的实现可以递延纳税，相当于使用国家的一笔无息贷款。通过选择销售结算方式控制国家的一笔无息贷款。通过选择销售结算方式控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的，从而降低税负。减税或延缓纳税的目的，从而降低税负。 企业在企业在不能及时收到货款

37、的情况下，采用赊销或分期收款不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，可以避免垫付税款。结算方式，可以避免垫付税款。 （二）扣除项目的筹划（二）扣除项目的筹划 v 1成本项目的纳税筹划成本项目的纳税筹划v (1)存货计价方法选择的纳税筹划。原材料存货计价方法选择的纳税筹划。原材料成本是企业所得税税前准予扣除的一项重要成本是企业所得税税前准予扣除的一项重要成本，而对存货发出选用不同计价方法直接成本，而对存货发出选用不同计价方法直接影响企业当期和未来一定时期原材料成本的影响企业当期和未来一定时期原材料成本的分布，进而影响企业不同时期企业所得税应分布，进而影响企业不同时期企业所得税应纳税

38、所得额及应纳企业所得税税额的多少。纳税所得额及应纳企业所得税税额的多少。v存货计价方法对应缴所得税的影响。存货计价方法对应缴所得税的影响。企业企业会计准则第会计准则第1号号存货存货中规定，企业可以中规定，企业可以选择的存货计价方法有先进先出法、月末一选择的存货计价方法有先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法、个别计价法。次加权平均法、移动平均法、个别计价法。 v采用先进先出法，当物价上涨时，会高估企采用先进先出法，当物价上涨时，会高估企业的当期利润，企业的应纳税所得额以及所业的当期利润，企业的应纳税所得额以及所得税税负也会随之增加；反之，当物价下跌得税税负也会随之增加；反之，当物价下跌时，

39、则会低估企业的当期利润和存货价值，时，则会低估企业的当期利润和存货价值，企业的应纳税所得额以及所得税税负也会随企业的应纳税所得额以及所得税税负也会随之减少。之减少。 v采用加权平均法，当市场价格变化时所计算采用加权平均法，当市场价格变化时所计算出来的单位成本被平均化，对存货实际成本出来的单位成本被平均化，对存货实际成本的分摊较为折中，因此从会计核算角度讲，的分摊较为折中，因此从会计核算角度讲，不会对企业利润及应纳税所得额产生高估或不会对企业利润及应纳税所得额产生高估或低估的影响。从纳税筹划的角度讲，当原材低估的影响。从纳税筹划的角度讲，当原材料价格持续上涨时，选择加权平均法比选择料价格持续上涨

40、时，选择加权平均法比选择先进先出法更有利于递延所得税的缴纳。先进先出法更有利于递延所得税的缴纳。 v当原材料价格持续下跌时，选择先进先出法当原材料价格持续下跌时，选择先进先出法比选择加权平均法更有利于递延所得税的缴比选择加权平均法更有利于递延所得税的缴纳。采用移动平均法，对企业利润及应纳税纳。采用移动平均法，对企业利润及应纳税所得额产生的影响与月末一次加权平均法的所得额产生的影响与月末一次加权平均法的方向是一样的，但影响程度因价格变化的幅方向是一样的，但影响程度因价格变化的幅度和具体时间的不同而有一定差别。度和具体时间的不同而有一定差别。 v采用个别计价法，对存货成本的计算比较准采用个别计价法

41、，对存货成本的计算比较准确，不会对企业利润及应纳税所得额产生高确，不会对企业利润及应纳税所得额产生高估或低估的影响。估或低估的影响。 v (2)成本项目纳税筹划的其他考虑。首先，各成本项目纳税筹划的其他考虑。首先，各企业产品生产特点不同，成本核算的方法也企业产品生产特点不同，成本核算的方法也各不相同。企业应根据自己的实际情况选择各不相同。企业应根据自己的实际情况选择适当的方法，使企业的成本核算更为合理，适当的方法，使企业的成本核算更为合理，并从涉税角度为企业带来一定利益。并从涉税角度为企业带来一定利益。 2费用项目的纳税筹划费用项目的纳税筹划v企业生产经营中的期间费用是指企业在一定企业生产经营

42、中的期间费用是指企业在一定的经营期间所发生的费用，包括销售费用、的经营期间所发生的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。这些费用的大小直接管理费用、财务费用。这些费用的大小直接影响着企业的应纳税所得额影响着企业的应纳税所得额 。v从涉税角度看，企业的费用项目可以分为三从涉税角度看，企业的费用项目可以分为三类：税法有扣除标准的费用项目、税法没有类：税法有扣除标准的费用项目、税法没有扣除标准的费用项目、税法给予优惠的费用扣除标准的费用项目、税法给予优惠的费用项目。项目。 v企业在进行纳税筹划时，可以根据税法对这企业在进行纳税筹划时，可以根据税法对这三类费用的不同规定分别作出安排。三类费用的不同规

43、定分别作出安排。v对于税法有扣除标准的费用项目，要分项对于税法有扣除标准的费用项目，要分项了解税法规定的相关内容，包括各项费用的了解税法规定的相关内容，包括各项费用的列支范围、标准及具体计算方法，并应注意列支范围、标准及具体计算方法，并应注意税法在一定时期内可能的调整与变动。税法在一定时期内可能的调整与变动。 v在准确把握此类费用的列支范围、标准在准确把握此类费用的列支范围、标准的前提下，可以采用的筹划方法有：的前提下，可以采用的筹划方法有：v 第一，遵照税法规定的列支范围、标第一，遵照税法规定的列支范围、标准进行抵扣，避免因纳税调整而增加企准进行抵扣，避免因纳税调整而增加企业税负。业税负。v

44、第二，对税法允许扣除的各项费用，按第二，对税法允许扣除的各项费用，按其规定标准尽量用足，使其得以充分抵其规定标准尽量用足，使其得以充分抵扣。扣。v如果企业对税法有扣除标准规定的各项费用如果企业对税法有扣除标准规定的各项费用的实际支出恰恰与税法规定的扣除标准相同，的实际支出恰恰与税法规定的扣除标准相同，则说明企业在这方面的筹划是最到位的。则说明企业在这方面的筹划是最到位的。v 第三，在合理范围内适当转化费用项目，将第三，在合理范围内适当转化费用项目，将有扣除标准的费用项目通过会计处理转化为有扣除标准的费用项目通过会计处理转化为没有扣除标准的费用项目。没有扣除标准的费用项目。v 税法没有扣除标准的

45、费用项目，税法没有扣除标准的费用项目，v可采用的筹划方法有：可采用的筹划方法有： 第一，按照国家财务第一，按照国家财务制度规定正确设置费用项目，合理加大费用制度规定正确设置费用项目，合理加大费用开支。合理加大税法没有扣除标准的费用项开支。合理加大税法没有扣除标准的费用项目的开支可适当冲减应纳税所得额，减轻企目的开支可适当冲减应纳税所得额，减轻企业的所得税担。业的所得税担。 v 第二，选择合理的费用分摊方法。对于国家财务制第二，选择合理的费用分摊方法。对于国家财务制度规定有多种摊销方法的费用项目，应根据本企业度规定有多种摊销方法的费用项目，应根据本企业具体情况况采用有利于企业减轻税负的方法。例如

46、，具体情况况采用有利于企业减轻税负的方法。例如，对低值易耗品、无形资产、长期待摊费用等摊销方对低值易耗品、无形资产、长期待摊费用等摊销方法的选择，应根据纳税人不同时期的盈亏情况而定：法的选择，应根据纳税人不同时期的盈亏情况而定：在盈利年度，应选择使费用尽快得到分摊的方法，在盈利年度，应选择使费用尽快得到分摊的方法，使其抵税作用尽早发挥，推迟所得税纳税时间；在使其抵税作用尽早发挥，推迟所得税纳税时间；在可税前弥补亏损的年度，应尽可能合理、合法地加可税前弥补亏损的年度，应尽可能合理、合法地加大费用开支，不要浪费费用分摊的抵税效应；在享大费用开支，不要浪费费用分摊的抵税效应；在享受税收优惠的年度，应

47、选择能使减免税年度摊销额受税收优惠的年度，应选择能使减免税年度摊销额最小、正常年度摊销额增大的摊销方法。最小、正常年度摊销额增大的摊销方法。v 对税法给予优惠的费用项目，应创造条件，充分对税法给予优惠的费用项目，应创造条件，充分享受税收优惠政策。享受税收优惠政策。 比如比如 我国我国企业所得税法企业所得税法和和企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例规定：企业安置符合规定：企业安置符合中华人民共和国残疾人保障法中华人民共和国残疾人保障法中规定的残疾人中规定的残疾人员所支付的工资可在税前加计扣除，即在按照支付员所支付的工资可在税前加计扣除，即在按照支付给残疾职工的工资据实扣除的基础上，可按照支付

48、给残疾职工的工资据实扣除的基础上，可按照支付给残疾职工工资的给残疾职工工资的100%加计扣除。为充分运用这加计扣除。为充分运用这项政策，纳税人可根据企业各生产经营岗位的实际项政策，纳税人可根据企业各生产经营岗位的实际需要，对聘用残疾人员并不影响其工作效率的岗位需要，对聘用残疾人员并不影响其工作效率的岗位可聘用部分残疾人员，聘用的残疾人员应符合可聘用部分残疾人员，聘用的残疾人员应符合中中华人民共和国残疾人保障法华人民共和国残疾人保障法中的规定。中的规定。v企业研究开发费用可在税前加计扣除，即企企业研究开发费用可在税前加计扣除，即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研业为开发新技术、新产品、新工

49、艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的究开发费用的50%加计扣除；形成无形资加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。 v在对于研发成果是否形成无形资产进行选择在对于研发成果是否形成无形资产进行选择时，一般情况下不形成无形资产更有利于利时，一般情况下不形成无形资产更有利于利用加计扣除政策。因为，虽然是否形成无形用加计扣除政策。因为，虽然是否形成无形资产的加计扣除标准都是资产的加计扣除标准都是50%，但不形成无，但不

50、形成无形资产可在费用支付当年进行加计扣除，而形资产可在费用支付当年进行加计扣除，而形成无形资产只能在以后若干年内进行加计形成无形资产只能在以后若干年内进行加计摊销。摊销。v(2)企业融资费用的纳税筹划。企业在融企业融资费用的纳税筹划。企业在融资过程中采用不同方式也会使应缴的企资过程中采用不同方式也会使应缴的企业所得税出现差异。一般而言，采用债业所得税出现差异。一般而言，采用债务融资方式，纳税人所支付的债务利息务融资方式，纳税人所支付的债务利息可以作为融资费用在税前扣除，但应注可以作为融资费用在税前扣除，但应注意的是，可扣除的债务利息不得超过按意的是，可扣除的债务利息不得超过按银行同期同类贷款利

51、率计算的利息标准，银行同期同类贷款利率计算的利息标准，超过标准的部分不得扣除。超过标准的部分不得扣除。v而采用股权等权益性融资方式进行融资，纳而采用股权等权益性融资方式进行融资，纳税人没有税前可以扣除的融资费用，权益投税人没有税前可以扣除的融资费用，权益投资人只能获得企业所得税税后的红利分配。资人只能获得企业所得税税后的红利分配。v 【案例【案例6 -8】 万新公司计划筹资万新公司计划筹资1 000万元万元用于一项新产品的生产，公司制定了用于一项新产品的生产，公司制定了A，B，C三个不同的融资方案。假设三个方案公司三个不同的融资方案。假设三个方案公司的资本结构（长期负债与权益资本的比例）的资本

52、结构（长期负债与权益资本的比例）分别为：分别为：0：100；20：80；60：40，三个，三个方案的年利率都是方案的年利率都是10%，企业所得税税率，企业所得税税率25%，企业年息税前利润预计为，企业年息税前利润预计为300万元。万元。企业为达到节税目的应选择哪一个方案呢？企业为达到节税目的应选择哪一个方案呢？ 不同资本结构下的投资收益率不同资本结构下的投资收益率项项 目目方案方案A A 方案方案B B方 案方 案C C资本结构资本结构0：10020：8060：40息税前利润（万元）息税前利润（万元）300300300300300300利息率利息率10%10%10%10%10%10%税前利润（

53、万元）（应纳税所得额）税前利润（万元）（应纳税所得额） 300300280280240240纳税额（万元）（税率纳税额（万元）（税率25%25%）757570706060税后利润额（万元）税后利润额（万元）225225210210180180税前投资利润率（权益资本）税前投资利润率（权益资本） 30%30%35%35%60%60%税后投资利润率（权益资本）税后投资利润率（权益资本）22. 5%22. 5%26. 26. 25%25%45%45%v上述数据可以看出，债务资本所占比例越大，企业上述数据可以看出，债务资本所占比例越大，企业所支付的债务融资费用所支付的债务融资费用利息就越多。利息就越多

54、。A方案没方案没有债务融资，没有税前可以扣除的融资费用，因此有债务融资，没有税前可以扣除的融资费用，因此应纳税所得额为应纳税所得额为300万元，应缴企业所得税万元，应缴企业所得税75万元；万元；B方案债务融资方案债务融资200万元，支付融资费用万元，支付融资费用20万元，万元，相应增加税前扣除相应增加税前扣除20万元，减少应纳税所得额万元，减少应纳税所得额20万万元，减少应缴企业所得税元，减少应缴企业所得税5万元；万元；C方案债务融资方案债务融资600万元，支付融资费用万元，支付融资费用60万元，相应增加税前扣万元，相应增加税前扣除除60万元，减少应纳税所得额万元，减少应纳税所得额60万元，减

55、少应缴企万元，减少应缴企业所得税业所得税15万元。也就是说，企业债务方式融资金万元。也就是说，企业债务方式融资金额所占比例越大，可以税前扣除融资费用就越高，额所占比例越大，可以税前扣除融资费用就越高，应缴企业所得税就越少，充分体现了债务筹资具有应缴企业所得税就越少，充分体现了债务筹资具有的节税功能。的节税功能。v 同时可以看出，当投资利润率同时可以看出，当投资利润率案例中为案例中为30%（300/1000100%）大于债务融资利率大于债务融资利率（案例中为（案例中为10%）时，债务融资资本在投资）时，债务融资资本在投资中所占的比例越高，企业权益投资利润率越中所占的比例越高，企业权益投资利润率越

56、高（案例中高（案例中A方案税前投资利润率为方案税前投资利润率为30%，税后投资利润率为税后投资利润率为22. 5%；B方案税前投资方案税前投资利润率为利润率为35%，税后投资利润率为，税后投资利润率为26. 25%；C方案税前投资利润率为方案税前投资利润率为60%，税后投资利，税后投资利润率为润率为45%）。）。 3固定资产的纳税筹划固定资产的纳税筹划 v第一，能够计入存货成本的项目尽量不要计第一，能够计入存货成本的项目尽量不要计入固定资产。因为这些项目如作为存货成本入固定资产。因为这些项目如作为存货成本就可以在当期全部冲减应纳税所得额、抵减就可以在当期全部冲减应纳税所得额、抵减所得税；但如果

57、资本化计入固定资产，就只所得税；但如果资本化计入固定资产，就只能在以后若干年度内以折旧形式进入成本，能在以后若干年度内以折旧形式进入成本，延缓了冲减应纳税所得额、抵减所得税的时延缓了冲减应纳税所得额、抵减所得税的时间间 v第二，对于不能计提折旧又不需用的固定资第二，对于不能计提折旧又不需用的固定资产应及时处理，尽快实现财产损失的税前扣产应及时处理，尽快实现财产损失的税前扣除。对于这类固定资产如果不及时处理，资除。对于这类固定资产如果不及时处理，资产的账面金额既不能计提折旧，也不能将计产的账面金额既不能计提折旧，也不能将计提的减值准备在税前扣除；而如果及时处置，提的减值准备在税前扣除；而如果及时

58、处置，例如作价销售，则固定资产处置的净损失在例如作价销售，则固定资产处置的净损失在当期就可以冲抵应纳税所得额，减少企业当当期就可以冲抵应纳税所得额，减少企业当期应缴纳的所得税。期应缴纳的所得税。 v 第三，固定资产的维修与改良支出在税收处第三，固定资产的维修与改良支出在税收处理上有较大的差异。如果确认为理上有较大的差异。如果确认为“维修费维修费用用”，能够尽快实现税前扣除；而如果确认，能够尽快实现税前扣除；而如果确认为为“改良支出改良支出”，则需要计入固定资产原值，则需要计入固定资产原值，通过折旧在以后若干年进行税前扣除；另外，通过折旧在以后若干年进行税前扣除；另外，固定资产的固定资产的“大修

59、理支出大修理支出”必须作为长期待必须作为长期待摊费用按规定摊销，不得直接在当期进行税摊费用按规定摊销，不得直接在当期进行税前扣除。前扣除。 v第四，新增固定资产购置或租入不同方式选择的筹第四，新增固定资产购置或租入不同方式选择的筹划。企业所需固定资产可以由购置、经营性租入和划。企业所需固定资产可以由购置、经营性租入和融资租人等不同方式取得，取得方式不同，税法相融资租人等不同方式取得，取得方式不同，税法相关规定也不相同。企业可以据此作出筹划选择。纳关规定也不相同。企业可以据此作出筹划选择。纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税入交易原

60、则的租金可根据受益时间在税合独立纳税入交易原则的租金可根据受益时间在税前均匀扣除。纳税人以融资租赁方式从出租方取得前均匀扣除。纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得在税前扣除，但可按规固定资产，其租金支出不得在税前扣除，但可按规定提取折旧费用。定提取折旧费用。v企业可以通过固定资产折旧方式的选择进行企业可以通过固定资产折旧方式的选择进行纳税筹划。其基本思路是：如果预计企业以纳税筹划。其基本思路是：如果预计企业以后各年盈利比较稳定，就应尽量缩短折旧年后各年盈利比较稳定，就应尽量缩短折旧年限，尽早将折旧摊入成本，将前期应缴所得限，尽早将折旧摊入成本，将前期应缴所得税负担递延至以后