东财ppt5高级管理会计理论与实务(郭晓梅)PPT

1、短期经营决策分析5-1第五章第五章学习目标学习目标1、了解短期决策的基本流程和定性分析在决策分析中的作用；2、掌握确定相关成本和收入的方法；3、掌握不同类型的短期经营决策分析方法。5-25-3学习目标学习目标1了解短期决策的基本流程和定性分析在决策分析中的作用5-4短期经营决策概述短期经营决策概述1、短期决策的基本流程 （1）明确要决策的问题）明确要决策的问题 （2）指明判断标准）指明判断标准 （3）提出备选方案）提出备选方案 （4）确定决策模型）确定决策模型 （5）收集数据）收集数据 （6）选择方案）选择方案5-5短期经营决策概述短期经营决策概述2、决策对信息的要求u相关相关提供决策所直接联

2、系的信息提供决策所直接联系的信息u准确准确与决策相关的信息必须准确，否则可能没有用与决策相关的信息必须准确，否则可能没有用u及时及时只有及时提供给管理者才能对决策起作用只有及时提供给管理者才能对决策起作用5-6短期经营决策概述短期经营决策概述3、定性因素的考虑u员工员工：企业内部的主要利益关系人，许多决策都和员工：企业内部的主要利益关系人，许多决策都和员工息息相关息息相关u顾客顾客：产品的质量的好坏，会影响顾客对企业的忠诚度：产品的质量的好坏，会影响顾客对企业的忠诚度及顾客的需求及顾客的需求u竞争对手竞争对手：竞争对手的反应是需要考虑的因素：竞争对手的反应是需要考虑的因素u供应商供应商：要求与

3、供应商的长久合作关系：要求与供应商的长久合作关系u政治压力政治压力：注意决策结果对企业社会形象的影响：注意决策结果对企业社会形象的影响5-7学习目标学习目标2掌握确定相关成本和收入的方法5-8相关成本和效益的确定相关成本和效益的确定1、相关成本的含义 相关成本代表相关成本代表未来增量现金流量未来增量现金流量，具有以下，具有以下特点特点： （1）与未来相联系）与未来相联系 （2）在备选方案之间存在差异）在备选方案之间存在差异 （3）需要预测）需要预测5-9相关成本和效益的确定相关成本和效益的确定2、相关成本的确定 （1）原材料相关成本的确定）原材料相关成本的确定 （2）直接人工相关成本的确定）直

4、接人工相关成本的确定 （3）机器设备使用成本的确定）机器设备使用成本的确定5-10（1）原材料相关成本的确定）原材料相关成本的确定5-11（2）直接人工相关成本的确定）直接人工相关成本的确定 直接人工成本主要为工资，存在着不同的支付方式：u计件工资制计件工资制工资的变化直接和产量的变动相联系工资的变化直接和产量的变动相联系u计时工资制计时工资制产量变化不一定引起工资的线性变化；产量变化不一定引起工资的线性变化； 分情况确定相关成本分情况确定相关成本5-12（3）机器设备使用成本的确定）机器设备使用成本的确定u通常将制造费用分解为通常将制造费用分解为变动性制造费用变动性制造费用和和固定性制造费用

5、固定性制造费用两部分。两部分。u决策不影响到固定成本的变化，则固定性制造费用就可以决策不影响到固定成本的变化，则固定性制造费用就可以不加考虑，而不加考虑，而只考虑变动性制造费用的部分只考虑变动性制造费用的部分。u在对特殊订单定价时，企业可以采用在对特殊订单定价时，企业可以采用边际成本定价法边际成本定价法。5-13相关成本和效益的确定相关成本和效益的确定【例例1】某企业生产一种电子配件，单位生产成本如下表所某企业生产一种电子配件，单位生产成本如下表所示，单价为示，单价为50元元/件。企业目前产能已被充分利用。现有一件。企业目前产能已被充分利用。现有一客户希望该企业为其生产一种类似的电子配件客户希

6、望该企业为其生产一种类似的电子配件1000件，生产件，生产工艺和工时要求与目前产品一致，但所使用的材料有所不同。工艺和工时要求与目前产品一致，但所使用的材料有所不同。客户的订单需要用的材料共计客户的订单需要用的材料共计28000元，接受定单需要工人元，接受定单需要工人加班加班1000小时，支付双倍工资，并减少现有产品的产量小时，支付双倍工资，并减少现有产品的产量500件。销售经理希望知道企业能够给出的最低报价。件。销售经理希望知道企业能够给出的最低报价。直接材料直接材料30直接人工（直接人工（2工时工时2元元/工时）工时）4变动制造费用（变动制造费用（2工时工时2元元/工时）工时）4固定制造费

7、用（固定制造费用（2工时工时4元元/工时工时）8合计合计465-14相关成本和效益的确定相关成本和效益的确定 接受该订单的相关成本如下：接受该订单的相关成本如下： 所以，接受此订单的最低报价为所以，接受此订单的最低报价为42元元/件件。直接材料直接材料28000直接人工直接人工加班工资加班工资（100022）4000减产的机会成本（减产的机会成本（50-30-4-4）5006000变动制造费用变动制造费用200024000合计合计42000单位相关成本单位相关成本425-15学习目标学习目标3掌握不同类型的短期经营决策分析方法短期经营决策分析短期经营决策分析一、停止生产线决策二、自制或外购决策

8、三、半成品继续加工决策四、资源限制条件下的决策5-16一、停止生产线决策一、停止生产线决策 【例例2】某企业有三个生产部门，其某企业有三个生产部门，其20*4年的分部利润表年的分部利润表如表所示：如表所示：5-17项目项目产品产品合计合计ABC销售收入销售收入200000180000150000530000变动成本变动成本140000108000120000368000贡献毛益贡献毛益600007200030000162000固定成本固定成本其中：管理人员工资其中：管理人员工资15000200002000055000行政管理费用行政管理费用*14000126001050037100税前利润（亏

9、损）税前利润（亏损）3100039400-50069900一、停止生产线决策一、停止生产线决策解析解析：（1）假设停产而转移出来的）假设停产而转移出来的生产能力不能用做他用生产能力不能用做他用 则固定成本属于非相关成本不会随则固定成本属于非相关成本不会随C产品的生产停止而产品的生产停止而减少，所以，停止生产减少，所以，停止生产C产品的相关收入将减少产品的相关收入将减少150000元元，而相关成本也减少，而相关成本也减少120000元，从而使贡献毛益减少元，从而使贡献毛益减少30000元。所以，停产不但不能使企业利润增加，反倒减少元。所以，停产不但不能使企业利润增加，反倒减少了贡献毛益，从而使利

10、润减少。了贡献毛益，从而使利润减少。5-18一、停止生产线决策一、停止生产线决策解析解析：（2）假设停产）假设停产C产品后，可将产品后，可将生产能力转移到生产能力转移到A和和B产品产品的生产上去，使的生产上去，使A产品的销量增加产品的销量增加30%，B产品的销量产品的销量增加增加20%。 则停产则停产C产品，产品，贡献毛益将减少贡献毛益将减少30000元元。但：。但： A产品的贡献毛益增加：产品的贡献毛益增加：20000030%30%=18000 B产品的贡献毛益增加：产品的贡献毛益增加：18000020%40%=14400 合计合计 32400减：减：C产品的贡献毛益减少：产品的贡献毛益减少

11、： 30000 贡献毛益增加贡献毛益增加 24005-19二、自制或外购决策二、自制或外购决策 【例例3】汽车配件的外包决议资料：该部门每年能提供汽车配件的外包决议资料：该部门每年能提供10000个个A汽车配件，供应商价格为汽车配件，供应商价格为30元元/个，年生产成本和个，年生产成本和单位成本如下表所示。若外包，直接材料、人工和变动性制单位成本如下表所示。若外包，直接材料、人工和变动性制造费用不再发生，专属固定性制造费用将减少到造费用不再发生，专属固定性制造费用将减少到4000，而分而分摊的固定性制造费用则保持不变。要求分析：汽车配件部是摊的固定性制造费用则保持不变。要求分析：汽车配件部是否

12、应将生产否应将生产A配件的业务外包？配件的业务外包？5-20成本总额（成本总额（10000件）件）单位成本单位成本直接材料直接材料15000015直接人工直接人工500005变动性制造费用变动性制造费用500005专属固定性制造费用专属固定性制造费用500005分摊的固定性制造费用分摊的固定性制造费用10000010合计合计40000040二、自制或外购决策二、自制或外购决策解析：解析：假设企业存在剩余生产能力，由于外包而节约的生产假设企业存在剩余生产能力，由于外包而节约的生产能力没有其他用途，则可计算相关成本如下：能力没有其他用途，则可计算相关成本如下： 可见，企业不应选择外包，而应当可见，

13、企业不应选择外包，而应当自制零件自制零件。5-21自制的相关成本自制的相关成本成本总额成本总额直接材料直接材料150000直接人工直接人工50000变动性制造费用变动性制造费用50000专属固定性制造费用专属固定性制造费用10000合计合计260000外购相关成本外购相关成本300000自制零件节约成本自制零件节约成本40000三、半成品继续加工决策三、半成品继续加工决策 【例例4】美衣纺织厂的生产车间生产棉纱，可以立即对外美衣纺织厂的生产车间生产棉纱，可以立即对外出售，也可以进一步织成白布后再对外出售。每织出售，也可以进一步织成白布后再对外出售。每织100000米白布，需要棉纱米白布，需要棉

14、纱90件。棉纱和白布的单位成本为：件。棉纱和白布的单位成本为：*车间的固定性制造费用由棉纱和白布各分摊车间的固定性制造费用由棉纱和白布各分摊42%和和58%，然后按照棉纱每月，然后按照棉纱每月90件来分配，白布按每月件来分配，白布按每月100000米分配。米分配。5-22棉纱单位（元棉纱单位（元/件）件）白布（元白布（元/100米）米）直接材料直接材料30051.3直接人工直接人工1208变动性制造费用变动性制造费用1104固定性制造费用固定性制造费用*405合计合计57068.3单位售价单位售价62075三、半成品继续加工决策三、半成品继续加工决策 解析：解析：若继续加工白布，则若继续加工白

15、布，则 因此，企业应当选择因此，企业应当选择进一步加工进一步加工棉纱的决策。棉纱的决策。5-23进一步加工追加的收入进一步加工追加的收入100075=75000进一步加工追加的成本进一步加工追加的成本100012=12000利润的增加利润的增加100063=63000放弃立即出售的机会成本放弃立即出售的机会成本90620=55800进一步加工的增量利润进一步加工的增量利润7200四、资源限制条件下的决策四、资源限制条件下的决策 【例例5】某企业的生产某企业的生产A和和B两种产品，市场销路极好，两种产品，市场销路极好，当前的售价条件下，需求不受限制。相关资料如下表所示。当前的售价条件下，需求不受

16、限制。相关资料如下表所示。A和和B产品都需要使用同样的机器，而企业拥有的机器工时产品都需要使用同样的机器，而企业拥有的机器工时是有限的，为了使企业利润最大化，应如何安排生产？是有限的，为了使企业利润最大化，应如何安排生产？5-24A产品产品B产品产品单位产品消耗的机器小时单位产品消耗的机器小时（单位：小时）（单位：小时）84单位变动成本（单位：元）单位变动成本（单位：元）3424单位售价（单位：元）单位售价（单位：元）7048四、资源限制条件下的决策四、资源限制条件下的决策解析：解析：将上述资料加以整理，可以得到下表的数据：将上述资料加以整理，可以得到下表的数据： 所以，应当先安排生产所以，应

17、当先安排生产B产品产品。5-25A产品产品B产品产品单位售价单位售价7048单位变动成本单位变动成本3424单位贡献毛益单位贡献毛益3624单位产品的机器工时消耗单位产品的机器工时消耗84单位机器工时的贡献毛益单位机器工时的贡献毛益4.56排序排序21四、资源限制条件下的决策四、资源限制条件下的决策【例例6】沿用例沿用例5中的数据，但假设中的数据，但假设A产品的市场需求为产品的市场需求为300件，件，B产品的市场需求为产品的市场需求为200件。企业每月能提供的机器工件。企业每月能提供的机器工时为时为3000小时。为了使企业利润最大化，应如何安排生产？小时。为了使企业利润最大化，应如何安排生产？ 如果生产订单所要求的产量，需要机器工时：如果生产订单所要求