会计报表和项目概述分析

1、会计报表项目概述（二）会计报表项目概述（二）李李 翔翔南京大学会计学系南京大学会计学系/ /南京大学会计与财务研究院南京大学会计与财务研究院无形资产无形资产一、无形资产的定义一、无形资产的定义无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 它包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。二、无形资产的确认二、无形资产的确认无形资产应当在符合定义的情况下，同时满足下列条件时，才能予以确认： 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。无形资产无形资产三、无形资产的初始计量 无形资产通常按照实际成本实际成本进行初始计

2、量。1 1、外购无形资产的成本、外购无形资产的成本外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生其他支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值现值为基础确定，现值与应付款之间的差额作为未确认融资确认融资费用费用，在付款期间内按实际利率法确认为利息费用。2 2、投资者投入的无形资产、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产成本应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。无形资产的初始计量无形资产的初始计量3、非货币性资产交换取得的无形资产非货币性资产交换具有商业实质且公允价值

3、能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允公允价值加上支付的补价和相关税费价值加上支付的补价和相关税费，作为无形资产的成本；收到补价方以换入无形资产的公允价值和应支付相关税费公允价值和应支付相关税费，作为换入无形资产的成本。4、债务重组取得的无形资产通过债务重组取得的无形资产成本，应当以其公允价值公允价值入账。5、政府补助取得的无形资产通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额名义金额计量。无形资产的初始计量无形资产的初始计量6、企业合并取得的无形资产1 1）同一控制下企业合并）同一控制下企业合并 同一控制下吸收合

4、并，初始成本按照被合并企业无形资产的账面价值确认； 同一控制下控股合并，合并方在编制合并报表时，按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。2 2）非同一控制下企业合并）非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。无形资产的初始计量无形资产的初始计量7、内部研究开发费用的确认和计量1）研究阶段和开发阶段的划分阶段阶段定义定义特点特点区别区别研究阶段为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查1、计划性2、探索性1、目标不同前者目标不具体、不具有针对性，后者多针对具体产品、工艺等2、对象不同前者很难具体化到特定项目，后者往往形成对象化的成果3、风险不

5、同前者成功率低、风险大，后者反之4、结果不同前者多是研究报告等基础性成果，后者多是具体的新技术、新产品开发阶段进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等1、针对性2、形成成果的可能性较大无形资产的初始计量无形资产的初始计量2）开发阶段有关支出资本化的条件资本化的条件 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 有足够的技术、财务资源和其

6、他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量无形资产的初始计量无形资产的初始计量3）内部开发无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。 基本原则基本原则 研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用） 开发阶段成本符合条件的资本化，不符合条件的计入当期损益（管理费用） 无法区分研究和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。无形资产的初始计量无形资产的初始计量 账务处理：账务处理： A、发生支出的处理 借：研发支出费

7、用化支出 资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬 B、期末将全部费用化支出转入“管理费用”科目 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 C、无形资产开发成功，并申请注册登记后，将已发生的资本化支出转入“无形资产”科目。 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出无形资产的后续计量无形资产的后续计量一、无形资产的使用寿命一、无形资产的使用寿命企业应当在取得无形资产时分析判断其使用寿命。 1、无形资产使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。 2、无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应视为使用寿命不确定的无形资产。 企业至少每年年度终了，对使用

8、寿命及摊销方法进行复核 1、若有证据表明使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，应当变更摊销年限及摊销方法，按会计估计变更处理。 2、若有证据表明使用寿命不确定的无形资产其使用寿命是有限的，应估计其使用寿命并进行摊销，视为会计估计变更。无形资产的后续计量无形资产的后续计量二、无形资产的摊销 1 1、使用寿命有限的无形资产、使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。 1 1）摊销期）摊销期 摊销期应当自无形资产可供使用时起，至终止确认时止：当月增加的无形资产当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销。 2 2）摊销方法）摊销方法 摊销方法应当反映与该项

9、无形资产有关的经济利益的预期实现方式，包括直线法、产量法等。无形资产的后续计量无形资产的后续计量3 3）残值的确定）残值的确定除下列情况外，无形资产的残值一般为 0： 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该资产 可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。 账务处理：账务处理： 借：其他业务成本 （出租） 管理费用 （自用） 贷：累计摊销无形资产的后续计量无形资产的后续计量2 2、使用寿命不确定的无形资产、使用寿命不确定的无形资产 使用寿命不确定的无形资产，其价值在持有期间不需要摊销，但应当每个会计期间进行减值测试，如果发生了减值，应当计提无形

10、资产减值准备。三、无形资产的减值 无形资产减值准备无形资产减值准备= =无形资产的账面价值无形资产的账面价值- -可收回金额可收回金额 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备无形资产的后续计量无形资产的后续计量四、无形资产的处置1 1、无形资产的出售、无形资产的出售出售无形资产表明企业放弃了该资产的所有权，应注销无形资产账面价值并确认损益。 账务处理：账务处理： 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出（出售无形资产损失） 贷：无形资产 应交税费 营业外收入（出售无形资产收益）无形资产的后续计量无形资产的后续计量2 2、无形资产的出租、无形资产的出租 让渡无形资产使用权取得租金并摊

11、销出租成本借：银行存款 借：其他业务成本 贷：其他业务收入 贷：累计摊销3 3、无形资产的报废、无形资产的报废 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产 或营业外收入处置非流动资产收益无形资产的报告无形资产的报告 无形资产在资产负债表上金额应根据无形资产科目期末余额扣减相应的累计摊销和已计提的减值准备以后的余额填列。投资性房地产投资性房地产一、投资性房地产的定义投资性房地产投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。二、投资性房地产的特征二、投资性房地产的特征 1、投资性房地产是一种经营性活动 2、投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于

12、作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产 3、投资性房地产有两种后续计量模式三、投资性房地产的范围三、投资性房地产的范围投资性房地产的范围包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物投资性房地产投资性房地产四、投资性房地产的确认确认投资性房地产应当在符合定义的情况下，同时满足下列条件时，才能予以确认： 1、与该投资性房地产资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该投资性房地产的成本能够可靠地计量。五、投资性房地产的初始计量 投资性房地产应当按照成本成本进行初始计量。1 1、外购投资性房地产的确认和计量、外购投资性房地产的确认和计量 外购投资性房地产实际成本包括购买

13、价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。投资性房地产初始计量投资性房地产初始计量2 2、自行建造投资性房地产的确认和计量、自行建造投资性房地产的确认和计量自行建造投资性房地产的成本由建造该资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。 科目设置科目设置公允价值模式下： 投资性房地产成本 公允价值变动 成本模式下： 投资性房地产投资性房地产后续支出投资性房地产后续支出1 1、资本化的后续支出、资本化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。2 2、

14、费用化的后续支出、费用化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 借：其他业务成本 贷：银行存款投资性房地产后续计量投资性房地产后续计量一、成本模式进行后续计量 1 1、按月计提折旧或摊销、按月计提折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 2 2、取得租金收入、取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 3 3、发生减值时、发生减值时 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备若已计提减值准备的投资性房地产价值又恢复，不得转回不得转回。投资性房地产后续计量投资性房地产后续计量二、公允价值模式进行后续计量1、采用公允

15、价值模式计量应满足以下条件条件： 1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 2）企业能从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。2 2、具体处理、具体处理 1）公允价值模式下，不计提不计提折旧或摊销。 2）资产负债表日，公允价值高于高于账面价值，按差额 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益投资性房地产后续计量投资性房地产后续计量三、后续计量模式的变更三、后续计量模式的变更 1、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得不得从公允价值模式转为成本模式。 2、成本模式转为公允价值模式的，应作为会计政策变更处理

16、，按公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益留存收益。 借：投资性房地产成本 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 利润分配未分配利润 （也可能在借方）（也可能在借方） 盈余公积 （也可能在借方）（也可能在借方）投资性房地产后续计量投资性房地产后续计量四、投资性房地产的转换1、投资性房地产转换为非投资性房地产2、非投资性房地产转换为投资性房地产五、投资性房地产的处置当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该投资性房地产。1 1、按实际收到的金额、按实际收到的金额 借：银行存款 贷：其他业务收入投资性房地产后续计量投资性房地产后续计量2、结转投资性

17、房地产账面价值 1 1）成本模式计量的投资性房地产）成本模式计量的投资性房地产 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 2 2）公允价值模式计量的投资性房地产）公允价值模式计量的投资性房地产 借：其他业务成本 投资性房地产公允价值变动 （也可能在贷方）（也可能在贷方） 贷：投资性房地产成本 公允价值变动损益 （也可能在借方）（也可能在借方）投资性房地产的报告投资性房地产的报告 投资性房地产在资产负债表上金额应根据无形资产科目期末余额扣减相应的累计折旧（或摊销）和已计提的减值准备以后的余额填列。 采用公允价值计量的，应根据相关科目的余额填列。生物资产生物资

18、产一、生物资产的定义生物资产生物资产是指有生命的动物和植物。二、生物资产的特征 1、生物资产拥有自然的生命力 2、生物资产的生命周期与会计年度不一致 3、生物资产具有外部性三、生物资产的分类消耗性生物资产消耗性生物资产为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，如生长中的蔬菜、存栏代售的牲畜物资产，如生长中的蔬菜、存栏代售的牲畜生产性生物资产生产性生物资产为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，如经济林、产畜、役畜等的生物资产，如经济林、产畜、役畜等生产性生物资产生产性生物资产以防护、环境保护为主要

19、目的的生物资产，如以防护、环境保护为主要目的的生物资产，如防风固沙林、水土保持林、水源涵养林等防风固沙林、水土保持林、水源涵养林等生物资产生物资产四、生物资产的确认生物资产应当在符合定义的情况下，同时满足下列条件时，才能予以确认： 1、与该生物资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该生物资产的成本能够可靠地计量。五、生物资产的初始计量1 1、外购的生物资产、外购的生物资产外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。生物资产的初始计量生物资产的初始计量2 2、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产

20、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本按照其收获前、郁闭前、出售前、入库前所发生的各项成本及费用等各项必要支出确定。3 3、自行营造或繁殖的生产性生物资产、自行营造或繁殖的生产性生物资产自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本指发生在该生物资产达到预定生产经营目的前的各项必要支出。4 4、自行营造的公益性生物资产、自行营造的公益性生物资产自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照其达到郁闭前发生的造林费、保护费、营林设施费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。生物资产的初始计量生物资产的初始计量4 4、投资者投入的生物资产、投资者投入的生物资产投资者投入的生物资产成本应按照投资合同或协议

21、约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。5 5、天然起源的生物资产、天然起源的生物资产天然起源的生物资产的成本按照名义金额1元确定，并计入当期损益。6 6、以非货币性资产交易换入的生物资产、以非货币性资产交易换入的生物资产以非货币性资产交易换入的生物资产，其入账价值为换出资产的公允价值（具有商业实质）或账面价值（不具有商业实质）加相关税费，涉及补价的，加或减支付的收到的补价。生物资产的后续计量生物资产的后续计量一、生物资产的后续支出1 1、资本化支出、资本化支出因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。2 2、费用化支出、费用化支

22、出生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费等后续支出，应当确认为当期费用。 有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值进行计量，需满足条件： 1、生物资产所在地有活跃的交易市场 2、企业能从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理的估计。生物资产的后续计量生物资产的后续计量二、生产性生物资产的折旧二、生产性生物资产的折旧 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和所包含经济利益的预期消耗方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法年限平均

23、法、工作量法、产量法等。三、生物资产的减值三、生物资产的减值 企业应至少每年年度终了对消耗性和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明其可收回金额低于账面价值的，应按照差额计提生物资产跌价或减值准备，计入当期损益。 生产性生物资产减值准备计提后不得转回不得转回；消耗性生物资产在原计提的跌价准备金额内可以转回可以转回；公益性生物资产不计提不计提减值准备。生物资产的后续计量生物资产的后续计量四、生物资产的收获与处置四、生物资产的收获与处置1、生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。 借：农产品 贷：农业生产成本等2、消耗性生物资产在收获或出售时，按账面价值账面价值结转成本。结转方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。生物资产的报告生