预算会计第七章事业单位会计的资产负债净资产

1、政府及非盈利组织会计教师：陈思颖第七章事业单位会计的资产、负债和净资产l第一节 事业单位会计的资产l第二节 事业单位会计的负债l第三节 事业单位会计的净资产第一节事业单位资产的核算l一、流动资产 l二、非流动资产l1.对外投资 l2.固定资产l3.无形资产l 一、流动资产l （一）分类：（按其流动性）l 1.流动资产类：l 现金、银存、应收及预付款项、存货等l 2.非流动资产类：l 对外投资、固定资产、无形资产等l 会计科目：l 现金、银行存款、应收帐款、应收票据、预付帐款、其他应收款、材料、产成品、对外投资、固定资产、无形资产l 一、现金的核算l （一）现金管理内容：l 1、钱账分管：会计与

2、出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部控制。l 2、遵守现金使用范围：结算起点1000元l 3、严格现金收付手续l 4、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为35天，最多不超过15天的日常零星开支l 5、不得坐支现金l 6、如实反映现金库存现金情况l 7、账户的日常管理：l 通过“现金日记账”对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符。l （二）“现金”账户的核算：l 1、核算内容：本账户总括地核算和监督事业单位库存现金的收入、支出和结存情况。若有外币，应按币种不同设置明细账户。l 2、主要会计账务处理：l a、从银行提取现金：（根据“支票存根”所记

3、载金额） l 借：现金（+）l 贷：银行存款（）l l 将现金存入银行：（根据“进账单第一联”） l 借：银行存款（+）l 贷：现金（）l 例：（1）某事业单位2月5日从银行提取现金500元。借：现金500l 贷：银行存款500l （2）事业业务活动之外的经营业务中销售产品收到货款现金80元，增值税率17%。l 借 ：现金93.6l 贷：经营收入80l 应交税金应交增值税（销项税额）13.6l b、事业单位因支付内部职工出差等原因所借现金： 借：其他应收款 xxx（+）l 贷：现金（） l 收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时： l 当多借退回时：l 借：现金（按实际收回剩余现金）

4、l 事业支出xxx（按应实际报销金额）l 贷：其他应收款xxx（按实际借出现金）l l 例：（1）张华预借差旅费300元。l 借：其他应收款张华300l 贷：现金 300l （2）张华出差回来报销差旅费250元，剩余款项以现金退回l 借：事业支出差旅费 250l 现金 50l 贷：其他应收款张华300l l （3）单位行政人员报销差旅费82元l 借：事业支出差旅费82l 贷：现金 82l （4）单位行政部门购买办公用品100元。l 借：事业支出办公费100l 贷：现金 100l 二、银行存款的核算l （一）定义：l 事业单位存放在银行或者其他金融机构的货币资金。l （二）管理：l 1、银行存款

5、户的开立：l 2、银行转账结算方式：l 支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付共7种结算方式l 3、银行存款结算纪律：l 不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；帐户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期支付的凭证，不准套取银行信用等。l 4、账户的日常管理：l “银行存款日记账”“银行对账单”并按月编制“银行存款余额调节表”进行调节。l （三）主要会计账务处理：l 从银行提取现金：（根据“支票存根”所记载金额） l 借 ：现金l 贷 ：银行存款l 将现金存入银行：（根据“进账单第一联”） l 借 ：银行存款l 贷：现金l 例1、某事业单位收到上级拨入

6、事业经费200000元。l 借：银行存款 200000l 贷：财政补助收入 200000l 2、事业单位销售产品收到销货款10000元，增值税额1700元l 借：银行存款11700l 贷：经营收入10000l 应交税金应交增值税（销项税额）1700l3、某事业单位收回应收账款5000元，款项存入银行。l 借：银行存款5000l 贷：应收账款5000l 4、某事业单位开出转账支票一张，拨付所属单位待核销的经费100000元l 借：拨出经费100000l 贷：银行存款100000l 5、事业单位开出转账支票一张，支付购材料所欠货款2340元l 借：应付账款2340l 贷：银行存款2340l 6、某

7、事业单位开出转账支票购买办公用品款计1000元l 借：事业支出办公费1000l 贷：银行存款1000l 三、应收票据的核算l （一）定义：l 指事业单位因销售产品、商品或提供劳务等收到的商业汇票（由收款人或付款人、承兑申请人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据）l （二）应收商业票据的分类：l 1、按承兑人不同：l 商业承兑汇票l 银行承兑汇票l 2、按是否带息：l 带息商业汇票：l 票据到期值=票据面值（1+年利率i年时间t）l 不带息商业汇票： 票据到期值 = 票据面值l （三）“应收票据” 账户的核算：l “应收票据”l 1、核算内容：本账户总括核算和监督事业单

8、位因销售产品、商品、提供劳务等收到的商业汇票，以及到期承兑或贴现收回款项等情况。l 按商业汇票的种类或者收到的对象不同设置明细科目。l 3、主要会计账务处理：l （1）事业单位因销售产品、商品或提供劳务等收到的商业汇票时： l 借：应收票据-l 贷：经营收入 l 应交税金-应交增值税（销项税额）l 借：应收票据-l 贷：应收账款l （2）不带息票据到期承兑收回款项时：l 借：银行存款l 贷：应收票据-（票据到期票面面值）l （3）带息票据到期承兑收回款项时：l 应计利息 = 票据面值年利率i年时间tl 借：银行存款l 贷：应收票据-（按票面面值）l 经营支出利息收入（用所得利息冲减支出）l l

9、 （4）事业单位持有的商业承兑汇票到期受到拒付时：l 借：应收账款- l 贷：应收票据l参考P139 例10.5l 四、应收账款的核算l （一） 入账价值：l 1、一般销售业务按实际发生额入账； 2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。l （二） 会计分录：l 1、无折扣l 借：应收账款 l 贷：经营收入l 2、有折扣（商业折扣和现金折扣）l 总价法下发生销售时：l 借：应收账款l 贷：经营收入 l 到期收款时： l 借：银行存款l 经营支出（折扣） l 贷：应收账款l参考 教科书P141 例10.6（4）l 五、预付账款的核算l 预付账款是指事业单

10、位按照购货劳务规定预付给供应单位的款项。l 应设置“预付账款”账户。预付款项时，借方登记“预付账款”，贷方登记“银行存款”；收到所购物品或劳务结算时，借方登记“材料”，贷方登记“预付账款”，补付的货款，借方登记“预付账款”，贷方登记“银行存款”。l参考 教科书 P142 例10.7l 六、其他应收款的核算l （一）定义：l 指除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他应收、暂付款项。l （二）内容：包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。l （三）主要账务处理：l 1.事业单位发生的各种应收款项：l借：其他应收款-l 贷：现金 / 银行存款 l （2）收回各种款项时：

11、 l 借：事业支出-l 贷：其他应收款-ll 例1、某事业单位财务内部某部门使用定额备用金5000元。l 借：其他应收款备用金5000l 贷：现金 5000 l 2、某事业单位收到保险公司赔款6000元。以银行转账收讫。l 借：银行存款6000l 贷：其他应收款保险公司赔款6000l 3、某事业单位行政管理职工王恒预借差旅费500元。l 借：其他应收款王恒500l 贷：现金500l 4、接上题，职工王恒出差回来报销差旅费450元，多余以现金交回。l 借：事业支出差旅费450l 现金50l 贷：其他应收款王恒500l 5、接上述3题，若王恒回来报销差旅费650元，不足部分以现金补贴。l 借：事业

12、支出差旅费650l 贷：其他应收款王恒500l 现金 150七、存货的核算l （一）定义：指事业单位在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括材料、产成品等。l （二）一般事业单位存货的分类：l 1、原材料：指使用以后即消耗或改变原有形态的各种物资。如原料、燃料、实验材料、零配件等。l 2、低值易耗品：指因价值低、易损耗等原因而不作为固定资产管理的劳动资料。如仪器 仪表 工具等。l 3、办公用品类：指事业单位在办公活动中使用的各种物料。如纸张、墨粉等。l 4、产成品类：指事业单位生产完工并已验收入库的产品。l（三）存货的管理：（三）存货的管理：l1、对品种多、数量大、价值较高的存货：l

13、进行详细划分，明细核算l2、对品种少、数量小、价值较低的存货：l进行综合核算，对存货不划分细类，或不起用存货类会计科目进行核算，其购入和耗用可直接列作“事业支出”、“经营支出”。l （四）材料的核算：l 1、材料的入账价值的确认：一般包括（购价运杂费）l 2、材料发出的计价方法： l 先进先出法 加权平均法l 3、主要帐务处理：l (1)购入材料并已验收入库l A.事业单位购入自用材料，按含税价记入“材料”；l 借：材料l 贷：银行存款 l B.小规模纳税人购入非自用材料，按含税价记入“材料”； 借：材料 贷：银行存款 l C. 一般纳税人购入非自用材料，l 借：材料 （不含税价）l 应交税金

14、应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款（或应付帐款）l （2）领用材料l A.用于非经营活动时， 借：事业支出l 贷：材料l B.用于经营活动时， l 借：经营支出（或成本费用）l 贷：材料l参考 教科书 P144 例10.9l （五）产成品的核算：l 1.完工产品验收入库时，l 借：产成品l 贷：成本费用l 2.因销售而发出产品，按发出产品的实际生产成本l 借：经营支出l 贷：产成品l 例题：l 1.某事业单位于7月末，结转完工入库乙产品的生产成本45000元。l 借：产成品乙产品 45000l 贷：成本费用 45000l 2.某事业单位于7月末，结转对外销售乙产品的生产成本35000元。l

15、 借：经营支出 35000l 贷：产成品乙产品 35000二、对外投资l l 一、定义：l 指事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。l 目的：取得回报或报酬（投资收益）l 对象：其他事业单位或企业l （二）分类：债券投资：事业单位通过购买公司债券或国库券等而进行的对外投资。属于债权性投资。其他投资：事业单位除债券投资以外的其他对外投资。属于权益性投资。l 核算：设置如下相关账户，对外投资债券投资对外投资其他投资事业基金一般基金事业基金投资基金其他收入l （一）债券投资l 例1：某事业单位用银行存款购入某公司债券200张，每张债券的面值为1000元，另用银行存款支付给经纪人

16、佣金500元。l 购入债券时，按照所付成本作为投资的入帐价值，购入债券时，按照所付成本作为投资的入帐价值，l 借：对外投资债券投资 200 500l 贷：银行存款 200 500l 同时同时，借：事业基金一般基金 200 500l 贷：事业基金投资基金 200 500l 例2：续例1，债券到期，该事业单位收回债券本息272 000元，存入银行。l 收回债券本息时，收回债券本息时，l 借：银行存款 272 000l 贷：对外投资债券投资 200 500l 其他收入 71 500l 同时同时，借：事业基金一般基金 200 500l 贷：事业基金投资基金 200 500（二）其他投资l 以货币资金进

17、行其他投资参照债券投资的会计处理。l 以固定资产进行其他投资按评估价或合同、协议确认的价值按评估价或合同、协议确认的价值，借：对外投资其他投资 贷：事业基金投资基金同时，按固定资产账面原价，同时，按固定资产账面原价，借：固定基金 贷：固定资产l 例3：某事业单位向乙公司投入一项固定资产，帐面原价是80000元，经双方协商，确定该固定资产投资价值为70000元。l 借：对外投资其他投资 70000l 贷：事业基金投资基金 70000l 同时：借：固定基金 80000l 贷：固定资产 80000l 以材料进行其他投资l 事业单位属于一般纳税人时事业单位属于一般纳税人时，l 借：对外投资其他投资（按

18、合同、协议确定的价值）l 贷：材料（不含税的账面价值）l 应交税金应交增值税l 借或贷：事业基金投资基金l 同时，按材料的账面价值，l 借：事业基金一般基金l 贷：事业基金投资基金l 事业单位属于小规模纳税人时事业单位属于小规模纳税人时，l 借：对外投资其他投资（按合同、协议确定的价值）l 贷：材料（含税的账面价值）l 借或贷：事业基金投资基金l 同时，按材料的账面价值，l 借：事业基金一般基金l 贷：事业基金投资基金l 例4：某事业单位属于一般纳税人，该事业单位以甲材料一批对外投资，该批材料按协议确定的价值为80 000元，不含税增值税的账面价值为70 000元。l 1）按协议价确认对外投资

19、l 借：对外投资其他投资 80 000l 事业基金投资基金 1 900l 贷：材料 70 000l 应交税金 11 900l 2）同时，l 借：事业基金一般基金 70 000l 贷：事业基金投资基金 70 000l 例5 .某事业单位为小规模纳税人，向甲企业投入一批材料，合同协议价为10000元，材料帐面价值（含税）11700元。l 借：对外投资其他投资 10000l 事业基金投资基金 1700l 贷：材料 11700v 同时: 借：事业基金一般基金 11700l 贷：事业基金投资基金 11700l 以无形资产进行其他投资l借：对外投资其他投资（双方确定的价值）l 贷：无形资产（账面价值）l

20、借或贷：事业基金投资基金l同时，按无形资产的账面价值l借：事业基金一般基金l 贷：事业基金投资基金l 例6：某事业单位以某项专利权对外投资，该项专利权经双方确定的价值为120 000元，账面原价为110 000元。l 借：对外投资其他投资 120 000l 贷：无形资产 110 000l 事业基金投资基金 10 000l 同时，借：事业基金一般基金 110 000l 贷：事业基金投资基金 110 000三、固定资产l 一、固定资产的概述l （一）定义：l 固定资产是指使用时间在一年以上（持久、耐用性资产），单位价值在规定标准以上（一般设备500元，专用设备800元），并在使用过程中基本保持原有

21、实物形态的资产。l （二）分类：l 1、房屋及建筑物4、文物、陈列品l 2、专用设备5、图书l 3、一般设备6、其他固定资产l 二、固定资产增加的账务处理l 固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的经费作不同处理l （一） 购入：原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用（运杂费安装费等），但不包括人员费用。同时还要根据经费来源：l 1、 预算内拨款，列为事业支出：l 2、 用专用基金购入，减少专用基金l 3、 用专项资金购入，增加专项支出l 例1：某事业单位发生如下固定资产增加业务，l （1）用事业经费购买某种一般设备一台，价款为42 000元，运杂费为100元，以银行存款支付。

22、l 借：事业支出 42100 同时，借：固定资产 42100l 贷：银行存款 42100 贷：固定基金42100l （2）按计划用取得的专款购置某种专用设备一台，价款为34000元。l 借：专款支出 34 000 同时，借：固定资产 34 000l 贷：银行存款 34 000 贷：固定基金 34 000l （3）某事业单位用固定资产变价收入款购置1台设备，买价为 30 000元，增值税税款为5100元，运杂费为2900元。l 借：专用基金修购基金 38 000l 贷：银行存款 38 000l 同时 ，借：固定资产 38 000l 贷：固定基金 38 000l （二）（二） 接受捐赠，按有效凭证

23、或评估接受捐赠，按有效凭证或评估l 收到捐赠固定资产时，根据捐赠者提供的有关收到捐赠固定资产时，根据捐赠者提供的有关 单据或按同类固定资产的市场价格确定入账价值。单据或按同类固定资产的市场价格确定入账价值。l 例2.（1）接受某公司捐赠的某种一般设备10台，该种一般设备的市场价格每台为5 000元。l 借：固定资产 50 000l 贷：固定基金 50 000l （2）若在接受该项设备时发生运杂费1 000元，则会计处理为：l 借：事业支出设备购置费1 000l 贷：银行存款1 000l 借：固定资产 51 000l 贷：固定基金 51 000l （三）（三） 融资租入，按合同租金一次性增加固定

24、融资租入，按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。资产，分期增加固定基金。l 租入时：l 借：固定资产（合同价） l 贷：其他应付款l 付款时：l 借：经营支出（事业支出）l 贷：银行存款 l 同时： 借：其他应付款 l 贷：固定基金例3. 采用融资租赁方式向某公司租入专用设备一台，协议价为500 000元，每年付租金100 000元，分5年付清，当付清最后一笔租金后，该事业单位可以4 000元优惠价格购买该专用设备。租入该专用设备时，发生运杂费、安装费等2 000元，以银行存款支付。l 1)租入设备时，l 借：固定资产融资租入固定资产500 000l 贷：其他应付款500 000l

25、借：事业支出 2 000 同时，借：固定资产融入固资2 000l 贷：银行存款 2 000 贷：固定基金 2 000l 2）支付租金时，l 借：其他应付款 100 000 同时，借：事业支出 100 000l 贷：银行存款 100 000 贷：固定基金 100 000l 3）优惠购买时，l 借：事业支出 4 000 同时，借：固定资产融入固资4000l 贷：银行存款 4 000 贷：固定基金 4 000l 4）取得所有权l 借：固定资产自有固定资产 506 000l 贷：固定资产融资租入固定资产 506 000l 二、固定资产减少的核算l （一）转让：有偿转让视同销售，其收入增加专用基金，作为购置固定资产的来源l （6）某事业单位将一台不需用的计算机出售，该计算机原值为15 000元，双方议定售价为11 000元，已通过银行收回价款。l 借：银行存款 11 000l 贷：专用基金修购基金 11 000l 同时：l 借：固定基金 15 000l 贷：固定资产 15 000l（二）报废：残料收入作修购基金，同时按账面价值注销l（三）投资转出。l（四）盘亏。按减少固定资产的原值借记固定基金，贷记固定资产l 借：固定基金l 贷：固定资产l例4.