第四节应收款项减值的核算

1、第四章第四节第四章第四节 应收款项减值业务核算应收款项减值业务核算1应收款项减值的确认2坏账损失的确认3坏账损失的计量4坏账损失的账务处理一、应收款项减值的确认企业应严格将企业应严格将不同内容不同内容的应收款项分类加以核算，以正确反映、监督各的应收款项分类加以核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保证企业这部分资产的安全完整，加速种短期债权的发生及收回情况，保证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周转。企业流动资金的周转。表明应收账款发生减值的表明应收账款发生减值的客观证据客观证据，是指应收账款初始确认后实际发生，是指应收账款初始确认后实际发生的、对该资产的预计未来现金流

2、量有影响，且企业能够对该影响进行可的、对该资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。靠计量的事项。A A公司公司B B公司公司赊销赊销应收账款、应收账款、应收票据等应收票据等借：应收账款借：应收账款 58500 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500收入收入5000050000元，税费元，税费85008500元元一、应收款项减值的确认资产发生资产发生减值减值的客观证据，包括下列各项：的客观证据，包括下列各项：（1 1）债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困

3、难；（2 2）债务人违反了合同条款，如发生违约或逾期等；债务人违反了合同条款，如发生违约或逾期等；（3 3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；作出让步；（4 4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5 5）债务人支付能力逐步恶化，或债务人担保物在其所在地区的价格明显）债务人支付能力逐步恶化，或债务人担保物在其所在地区的价格明显下降等下降等（6 6）其他表明应收款项发生减值的客观证据）其他表明应收款项发生减值的客观证据想一想：想一想：要是对方单位欠款不还话要是对方

4、单位欠款不还话会怎样呢？会怎样呢？债务人破产债务人破产,以其破产以其破产财产清偿后确实无法收财产清偿后确实无法收回的部分回的部分债务人死亡债务人死亡,以其破以其破产财产清偿后确实产财产清偿后确实无法收回的部分无法收回的部分债务人在较长时间债务人在较长时间未履行偿债义务未履行偿债义务,并并有足够的证据表明有足够的证据表明无法收回或者收回无法收回或者收回的可能性很小的可能性很小.二、坏账损失的确认 坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失坏账损失。1、因债务人破产或者死亡

5、，、因债务人破产或者死亡，以其破产财产或其遗产偿债以其破产财产或其遗产偿债后，后，确实确实不能收回；因债务不能收回；因债务单位撤销，资不抵债或者现单位撤销，资不抵债或者现金流量严重不足，金流量严重不足，确定确定不能不能收回。收回。2、因发生严重的自然灾害等、因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时导致债务单位停产而在短时间内无法清偿债务，间内无法清偿债务，确实确实无无法收回。法收回。3、因债务人逾期未履行偿债、因债务人逾期未履行偿债义务超过义务超过3年，经核查年，经核查确实确实无无法收回。法收回。三、坏账损失的计量 企业应当在期末对应收账款进行检查，分析各项应收款项的可收企业应当在期末对

6、应收账款进行检查，分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。计提坏账准备的方法由企业计提坏账准备。计提坏账准备的方法由企业确定，企业应当确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得坏账准备提取方法一经确定，不得

7、随意变更随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 三、坏账损失的计量（一）（一）坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法 坏账估算方法坏账估算方法个别认定法个别认定法账龄分析法账龄分析法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法坏账与客户拖欠货款的坏账与客户拖欠货款的时间时间有关有关“应收账款应收账款”挂账挂账的时间的时间账龄账龄坏账坏账与期末未收回的赊销款余额有关与期末未收回的赊销款余额有关1、个别认定法对应收款项明细账上的客户逐一逐一进行分析，据已估计可能的坏账损失，确定本期期末坏账准备的应有余额及应计提的坏账准备的方法。在同一会计期间内

8、运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除坏账准备的应收账款中剔除 三、坏账损失的计量（一）（一）坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法2、账龄分析法根据应收账款账龄的长短以及当前的具体情况，估计坏账损失的方法。账龄是指所欠账款逾期的时间，通常账龄的长短与发生坏账的可能性是 的。坏账损失估计表坏账损失估计表应收账款余额预计坏账率预计坏账准备未过期778002%1556过期130天251304%1005过期3160天864007%6048过期6190天5540010%5540过期91120天3259020%6

9、518过期120天以上1578040%6312预计的坏账准备29310026979 三、坏账损失的计量（一）（一）坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法成正比成正比3、应收款项余额余额 百分比百分比法根据会计期末应收款项的余额与估计的坏账率，估算当期发生的减值损失，计提坏账准备的方法。公式二：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额- （计提数） “坏账准备”账户的 余额（ 金额）公式一：当期公式一：当期按应收款项按应收款项计算计算 应提坏账准备应提坏账准备 （年末保留数） 三、坏账损失的计量（一）（一）坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法 应收款项期末余额应收款

10、项期末余额坏账百分比坏账百分比贷方贷方 +借方借方三、坏账损失的计量（二）账户设置（二）账户设置“资产减值损失资产减值损失”（损益类账户）（损益类账户）企业各项资产发生企业各项资产发生的减值金额的减值金额 计提各种准备金后又计提各种准备金后又得以增加的金额得以增加的金额“坏账准备坏账准备”（资产类备抵账户）资产类备抵账户）无余额无余额 无余额无余额实际发生的坏账实际发生的坏账提取的坏账准备（提取的坏账准备（公式二公式二）冲销多提数冲销多提数 已冲销坏账的收回数已冲销坏账的收回数保留的坏账准备数（保留的坏账准备数（公式一公式一）被调整账户被调整账户备抵调整账户备抵调整账户应收账款净额应收账款余额

11、坏账准备余额应收账款净额应收账款余额坏账准备余额借 贷借 贷资产减值损失坏账准备应收账款1.提取坏账准备2.发生坏账四、坏账损失的账务处理-账户对应关系借借借贷贷贷1.借：资产减值损失 贷：坏账准备 2.借：坏账准备 贷：应收账款 ？冲销多计提坏账银行存款 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 坏账准备应收账款借 贷借 贷借 贷3.坏账收回，存入银行四、坏账损失的账务处理-账户对应关系1、新港公司采用余额百分比法对应收账款进行备抵核算，新港公司采用余额百分比法对应收账款进行备抵核算，（1）2014年应收账款余额为年应收账款余额为250,000元，提取坏账准备的比例为元，提取坏

12、账准备的比例为3；（2）2015年年客户客户A A企业所欠新港公司企业所欠新港公司900元账款已超过元账款已超过3年，确认为坏年，确认为坏账，年末新港公司应收账款余额为账，年末新港公司应收账款余额为300,000元；元； 四、坏账损失的账务处理第一年年末，计提坏账准备第一年年末，计提坏账准备 第二年年末计提坏账准备第二年年末计提坏账准备练一练练一练坏账准备（1）2014年年末保留数=计提数250,000*3=750（2）坏账9002015年年末保留数=300,000*3=900（2）2015年计提数=900-750+900=1050第二年，确认坏账第二年，确认坏账（3）2016年年客户客户B

13、B企业破产，所欠新港公司企业破产，所欠新港公司2,000元账款中有元账款中有850元无元无法收回，确认为坏账，年末新港公司应收账款余额为法收回，确认为坏账，年末新港公司应收账款余额为260,000元；元；（4）2017年年A A企业所欠企业所欠900元账款又收回，年末新港公司应收账款余元账款又收回，年末新港公司应收账款余额为额为320,000元。元。四、坏账损失的账务处理 第三年，确认坏账第三年，确认坏账第四年，已确认坏账收回第四年，已确认坏账收回练一练练一练坏账准备2015年年末保留数=300,000*3=900（3）8502016年年末保留数=260,000*3=780（3）2016年计提

14、数=780-900+850=730（4）9002017年年末保留数=320,000*3=960（4）2017年计提数=960-780-900=-720第三年年末计提坏账准备第三年年末计提坏账准备 第四年第四年年末计提坏账准备年末计提坏账准备四、坏账损失的账务处理 甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。2016年年12月月1日，甲企业日，甲企业“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为1000万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为50万元万元，企业通过对应收款项，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比

15、例为期末应收账款余额的的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5。12月月份，甲企业发生如下经济业务：份，甲企业发生如下经济业务：（1）12月月5日，向乙企业赊销商品日，向乙企业赊销商品-批，按商品价目表标明的价格计算的金额为批，按商品价目表标明的价格计算的金额为2000万万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10的的商业折扣商业折扣。（2）12月月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款80万元不能收回，确认为坏账。万元不能收回，确认为坏账。（3）12月月11日，收到乙企业的货款日，收到乙企业的货款1000万元，存入银行。万元，存入银行。（4）12月月21日，收到日，收到2009年已转销为坏账的应收账款年已转销为坏账的应收账款20万元，存入银行。万元，存入银行。（5）12月月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为200万元，万元，增值税税额为增值税税额为34万元。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的万元。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣现金折扣条件为条件