施元冲建筑业营改增培训

1、相关政策相关政策 财政部财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知增值税试点的通知 财税财税202136号号 财会财会202113202113号号 财政部关于印发财政部关于印发? ?营业税改征增值税营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定试点有关企业会计处理规定? ?的通知的通知国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第年第1313号号 国家税务总局关于全国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告事项的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第

2、年第1414号号 国家税务总局关于发国家税务总局关于发布布? ?纳税人转让不动产增值税征收管理暂行方法纳税人转让不动产增值税征收管理暂行方法? ?的公的公告告 国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第年第1515号号 国家税务总局关于发国家税务总局关于发布布? ?不动产进项税额分期抵扣暂行方法不动产进项税额分期抵扣暂行方法? ?的公告的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第年第1616号号 国家税务总局关于发国家税务总局关于发布布? ?纳税人提供不动产经营租赁效劳增值税征收管理暂纳税人提供不动产经营租赁效劳增值税征收管理暂行方法行方法? ?的公告的公告 财税财税

3、202143号号财政部财政部国家税务总局关于营改国家税务总局关于营改增后契税增后契税房产税房产税土地增值税土地增值税个人所得税计税依个人所得税计税依据问题的通知据问题的通知 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告2021年第年第23号号 国家税务总局：致全国营改增纳税人的一封信国家税务总局：致全国营改增纳税人的一封信 国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第年第1717号号 国家税务总局国家税务总局关于发布关于发布? ?纳税人跨县市、区提供建筑效劳

4、纳税人跨县市、区提供建筑效劳增值税征收管理暂行方法增值税征收管理暂行方法? ?的公告的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第年第1818号号 国家税务总局国家税务总局关于发布关于发布? ?房地产开发企业销售自行开发的房地房地产开发企业销售自行开发的房地产工程增值税征收管理暂行方法产工程增值税征收管理暂行方法? ?的公告的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第年第1919号号 国家税务总局国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告代开增值税发票的公告 主要内容主要内容一、一、“营改增

5、政策解读营改增政策解读二、二、“营改增营改增 的影响的影响三、三、 建筑业的应对措施建筑业的应对措施四、四、“营改增后的会计处理营改增后的会计处理建筑效劳 建筑效劳，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程效劳、安装效劳、修缮效劳、装饰效劳和其他建筑效劳。1.工程效劳。 工程效劳，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属构造工程作业。 2 2、安装效劳。、安装效劳。 安装效劳，是指生产设备、动力设备、起安装效劳，是指生产设备、

6、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。防腐、保温、油漆等工程作业。 固定固定 、有线电视、宽带、水、电、燃气、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装效劳开户费、扩容费

7、以及类似收费，按照安装效劳缴纳增值税。缴纳增值税。3 3、修缮效劳。、修缮效劳。 修缮效劳，是指对建筑物、构筑物进展修补、修缮效劳，是指对建筑物、构筑物进展修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。者延长其使用期限的工程作业。 4 4、装饰效劳。、装饰效劳。 装饰效劳，是指对建筑物、构筑物进展修饰装饰效劳，是指对建筑物、构筑物进展修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。 5 5、其他建筑效劳。、其他建筑效劳。 其他建筑效劳，是指上列工程作业之外的各其他建筑效劳，是指上列工

8、程作业之外的各种工程作业效劳，如钻井打井、撤除建筑物种工程作业效劳，如钻井打井、撤除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚不包或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚不包括航道疏浚、建筑物平移、搭脚手架、爆破、括航道疏浚、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、外表附着物包括岩层、土层、沙层矿山穿孔、外表附着物包括岩层、土层、沙层等剥离和清理等工程作业。等剥离和清理等工程作业。什么是“营改增？u流转税中营业税改为增值税 增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。

9、我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例草案，在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。 2021年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的根底上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。2021年在交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税。 1.已经实现“营改增的行业1交通运输业陆路、水路、航空、管道2邮政业3电信4局部现代效劳业研发和技术效劳信息技术效劳文化创意效劳物流辅助效劳

10、有形动产租赁效劳鉴证咨询效劳播送影视效劳2.尚未实现“营改增的行业1生活性效劳业2建筑业3房地产业4金融保险业 “营改增涉及的行业 一直以来，建筑业、房地产业、金融业和生活效劳业的营改增被业界称为“最难啃的骨头。这四大行业纳入营改增，标志着中国税制改革迈出了实质性的一大步。自此，营业税完成了历史使命，增值税以全新的面貌登上了中国税制的舞台。此次营改增试点的主要内容主要内容是主要内容是“双扩双扩 1、将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活效劳业，实现增值税对货物和效劳的全覆盖，试点完成后营业税将退出历史舞台。 2、将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，比较完整地实现标准的消费型增值

11、税制度。什么是增值税？ 增值税是以商品含应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务效劳中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税 。如：某供给商购进钢材一批，进价不含税2000万元，将该批钢材销售给B建筑公司，不含税销售价2600万元，那么差价600万元就是增加额。对于缴纳增值税的纳税人而言增值税与营业税的区别项目营业税增值税计税原理及特点存在重复纳税、实行价内税基本消除重复征税、实行价外税计税基础不同存在全额计税及差额计税两种模式，但大多数情况为全额计税，

12、即以营业额为计税基础计税的销售额=含税的销售额（1+增值税税率）计税方法应纳税额计税营业额税率应纳税额=销项税额-进项税额=不含税的销售额税率-不含税的可抵成本费用税率-不含税的可抵设备投资税率征管特点简单、易行增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。“营改增的主要变化：营业税改为增值税：按增值额计税按流转额计税。价外税营业税原先的差额计税：交通运输业、旅游业、建筑业等；无抵扣。价内税例：建造合同1000万 原先：10003%=30万纳税 改后：1000/1.1111%=99万销项

13、税金进项税金：购进主材、地材、办公用品、合法工程分包、应税效劳等，能取得一些进项税金，这些进项税金假设大于69万，税负减轻；假设小于69万，税负加重。增值税实行的是环环抵扣制，其计税依据是每一个流转环节的增值额。营业税除特别规定外，其计税依据是每一个流转环节的销售营业额。 关于价外税，时至今日不少人在认识上存在误区，认 为价外税一是与企业本钱、利润没太大关系；二是国家税 改政策原那么是构造性减税，因此不会增加企业税负； 三是如果税负明显增加，国家会给予适当补贴或者调整造价定额标准，水涨船高，羊毛出在羊身上，无须担忧。 本次税改的做法是：在既有的工程结算收入或者总产出 中，按增值税税率切出一块来

14、单列为增值税的销项税，在中间投入的外购本钱中也切出一块来单列为增值税的进项 税，就这样把原来的价内税改变为价外税了。并不是要修改原有工程造价的计税系数或定额，即便造价计价规那么的调整改变也不可能使造价飙升。 1.税率： 3% 11%2.计算税金的方法：乘法 减法3.缴纳税金的方法：劳务所在地 工程部预缴，机构所在地汇总纳税 “营改增的主要变化： 第一局部第一局部 建筑业建筑业“营改增营改增的主要政策解读的主要政策解读 区别一般纳税人小规模纳税人认定标准50万元、80万元、500万元计税方法一般计税方法简易计税方法率税率17%、13%、11%、6%、3% 0征收率3%使用发票增值税专用发票增值税

15、普通发票增值税普通发票（可申请代开专票）账务处理计征复杂、征管严格简单、易行建筑业根本政策规定建筑业根本政策规定一、纳税人分类一、纳税人分类 身份生产、劳务/主批 发、零 售应 税 服 务50万元80万元500万元小规模 一般 一年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12 个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括减免税销售额以及按规定允许从销售额中差额扣除的局部。如果该销售额为含税的，应按照征收率换算为不含税的销售额。 二试点纳税人营改增试点实施前的应税行为年销售额按以下公式换算： 应税行为年销售额连续不超过12 个月应税行为营业额合计1+3 按规定差额征收营业税的试点纳税人，上述公式中“应税行

16、为营业额按未扣除前的营业额计算。二、征税范围 营改增后建筑业的征税范围，与原营业税相比变化不大。 建筑效劳税目下细分了工程效劳、安装效劳、修缮效劳、装饰效劳和其他建筑效劳5 个子目。 其中，工程效劳、修缮效劳和装饰效劳3 个子目主要是围绕建筑物和构筑物提供的建筑效劳，工程效劳主要是建筑物和构筑物的新建、改建； 修缮效劳主要是建筑物和构筑物的修补、加固、养护、改善；装饰效劳主要是建筑物和构筑物的修饰装修；安装效劳主要包括各种设备的装配、安置等； 其他建筑效劳是除以上4 个子目以外的其他建筑效劳的集合，如钻井、平整土地、园林绿化、撤除建筑物或者构筑物、爆破、穿孔等。 具体的范围在财税202136

17、号文件中的?销售效劳、无形资产、不动产注释?中作出了详细规定。三、三、税率及征收率税率及征收率建筑效劳 增值税税率为11% 增值税征收率为3% 建筑效劳，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程效劳、安装效劳、修缮效劳、装饰效劳和其他建筑效劳。 原营业税制下，建筑业适用3%的营业税税率，并以扣除建筑分包款之后的余额为计税营业额计算缴纳营业税。 营改增后，考虑到建筑业的主要本钱，比方其采购的建筑材料，工程机械设备、承受的营改增应税效劳支出等均可以获得进项税抵扣，因此，建筑效劳适用11%的税率。 适用简易计税方法的建筑

18、效劳，适用3%的征收率，由于其进项不允许抵扣，因此，为保证纳税人税负稳定，营改增后继续沿用了原营业税差额征税规定 由于增值税是价外税，3%的增值税征收率相当于2.91%的营业税税率，因此，可以说营改增后所有适用简易计税方法计税的建筑效劳，其缴纳的增值税均略少于营改增前缴纳的营业税。 其他效劳其他效劳 工程设计工程设计6% 勘察勘探效劳勘察勘探效劳6% 一一 纳税人发生应税行为，除本条第二纳税人发生应税行为，除本条第二项、第三项、第四项规定外，税率为项、第三项、第四项规定外，税率为6 6。 二提供交通运输、邮政、根底电信、建筑、二提供交通运输、邮政、根底电信、建筑、不动产租赁效劳，销售不动产，转

19、让土地使用权，不动产租赁效劳，销售不动产，转让土地使用权，税率为税率为11%11%。 三提供有形动产租赁效劳，税率为三提供有形动产租赁效劳，税率为17%17%。 四境内单位和个人发生的跨境应税行为，税四境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。率为零。四、纳税地点四、纳税地点 建筑效劳的纳税地点，遵循机构所在地纳税的根本原那么，并辅之以建筑效劳发生地实行预缴机制 原营业税下纳税地点为建筑劳务发生地，营改增后，由于建筑效劳发生地无法进展完整的进、销项核算，并准确计算出增值税应纳税额，因此，纳税地点将按照增值税的统一原那么，改为机构所在地纳税。 但是，纳税地点的调整将改变现有的地方收但是，纳税地

20、点的调整将改变现有的地方收入格局，对于所有异地提供建筑效劳的工程工程入格局，对于所有异地提供建筑效劳的工程工程来说，税源均将由建筑效劳发生地转移到机构所来说，税源均将由建筑效劳发生地转移到机构所在地。按照在地。按照“试点期间保持现行财政体制根本稳试点期间保持现行财政体制根本稳定的原那么，为防止营改增后对建筑效劳发生定的原那么，为防止营改增后对建筑效劳发生地的地方财政收入造成较大影响，对异地提供建地的地方财政收入造成较大影响，对异地提供建筑效劳，我们采取了先在建筑效劳发生地实行预筑效劳，我们采取了先在建筑效劳发生地实行预缴，然后回到机构所在地申报纳税的征管模式，缴，然后回到机构所在地申报纳税的征

21、管模式，以确保试点前后地方利益格局根本稳定。以确保试点前后地方利益格局根本稳定。五、五、混合销售混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及效劳，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售效劳缴纳增值税。 如某建筑一般纳税人企业提供建筑工程效劳，合同约定包工包料，就应当是按照合同约定的价格含材料的价格，按建筑工程效劳适用税率计算缴纳增值税。六、六、计税方法计税方法 一般计税方法 简易计税方法一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额

22、=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。 1 1销项税额，是指纳税人发生应税行为销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：值税额。销项税额计算公式： 销项税额销项税额= =销售额税率销售额税率 销售额含税销售额销售额含税销售额1+1+税率税率 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下工程：1代为收取并符合本方法第十条规定的政府性基金或者行政事业性

23、收费。2以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。2进项税额，是指纳税人购进货物、进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税或者不动产，支付或者负担的增值税额额业务内容可抵扣税率抵扣凭证购进货物、加工、修理修配、进口货物、有形动产租赁17%增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书购进煤气、天然气13%增值税专用发票交通运输业、建筑业、通信业11%货物运输增值税专用发票、增值税专用发票研发与技术服务、鉴证咨询服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、通信业、工程设计、勘察勘探服务6%增值税专用发票砂土石料、自

24、来水、商品混凝土、小型水利发电站3%征收率增值税专用发票小规模纳税人代开增值税专用发票3%征收率增值税专用发票 问题：我是一般纳税人企业，为什么还要领增问题：我是一般纳税人企业，为什么还要领增值税普通发票，而不全领增值税专用发票？值税普通发票，而不全领增值税专用发票？ 答：增值税专用发票与增值税普通发票都答：增值税专用发票与增值税普通发票都是增值税一般纳税人使用开具，税率一样，但是增值税一般纳税人使用开具，税率一样，但是普通发票不能低扣。是普通发票不能低扣。 但是，由于增值税专用发票在开票之后，但是，由于增值税专用发票在开票之后，对方必须要认证抵扣，如果对方不认证抵扣，对方必须要认证抵扣，如果

25、对方不认证抵扣，就会在总局后台数据库形成滞留票，然后层层就会在总局后台数据库形成滞留票，然后层层下到达当地税务局，税务局又会到企业对核查。下到达当地税务局，税务局又会到企业对核查。虽然不会有什么处分，但是核查时，企业还是虽然不会有什么处分，但是核查时，企业还是需要写说明，比较麻烦。需要写说明，比较麻烦。 打个比方，银行业，贷款利息不给抵扣进项税，打个比方，银行业，贷款利息不给抵扣进项税，如果此时，银行开给客户企业的是专票，最后可能会如果此时，银行开给客户企业的是专票，最后可能会一个月形成数千份滞留票信息，到时银行每份票都要一个月形成数千份滞留票信息，到时银行每份票都要核查写说明，不累死才怪了。

26、核查写说明，不累死才怪了。 而增值税普通发票那么不同，开具之后，对方不而增值税普通发票那么不同，开具之后，对方不需要进展认证，也不会形成滞留票信息，所以自然不需要进展认证，也不会形成滞留票信息，所以自然不存在后续可能的核查和写说明了。存在后续可能的核查和写说明了。 因此，作为营改增企业，应该在领票前，对自己因此，作为营改增企业，应该在领票前，对自己客户需要抵扣的专票以及不需要抵扣的普票量进展测客户需要抵扣的专票以及不需要抵扣的普票量进展测算，然后确定增值税专用发票使用量和增值税普通发算，然后确定增值税专用发票使用量和增值税普通发票使用量，再进展领购发票。票使用量，再进展领购发票。 一句话：并非

27、领的全是专票就好，而是需要根据企业一句话：并非领的全是专票就好，而是需要根据企业具体情况，来配比专票和普票量，再行领购。具体情况，来配比专票和普票量，再行领购。 纳税信用等级分为A、B、C、D四级。A级信用最高，D级信用最差。A级信用考评分在95分以上的，为A级。但有以下情况之一的，不得认定为A级：一具有涉嫌违反税收法律、行政法规行为，至评定日仍未结案或已结案但未按照税务机关处理决定改正的；二两年内指税务机关确定纳税信用等级之日起向前推算两年新发生欠缴税款情形的；三不能依法报送财务会计制度、财务会计报表和其他纳税资料的；四评定期前两年有税务行政处分记录的；五不能完整、准确核算应纳税款或者不能完

28、整、准确代扣代缴税款的。国家税务总局公告2021年第23号 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告扩大取消增值税发票认证的纳税扩大取消增值税发票认证的纳税人范围人范围一纳税信用一纳税信用B级增值税级增值税一般纳税人取得销售方使用新系一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票包括增值统开具的增值税发票包括增值税专用发票、货物运输业增值税税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，专用发票、机动车销售统一发票，下同，可以不再进展扫描认证，下同，可以不再进展扫描认证，登录本省增值税发票查询平台，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出

29、查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进展询到对应发票信息的，仍可进展扫描认证。扫描认证。 二2021年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2021年5月至7月期间不需进展增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进展扫描认证。2021年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。增值税专用发票 ；机动车销售统一发票；货物运输业增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书 等进项税额抵扣的特殊规定【国家税务总局公进项税额抵扣的特殊规定【

30、国家税务总局公告告2021年第年第15号号 国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布?不动产进项税额分期抵扣暂行方法不动产进项税额分期抵扣暂行方法?的公告的公告(2)】 1、适用一般计税方法的试点纳税人，2021年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2021年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购置、承受捐赠、承受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产工程。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。

31、 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 纳税人按照本方法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2021年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。 上述进项税额中，60%的局部于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的局部为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 公告明确可以抵扣的进项税额，60%的局部于取得当期一次性抵扣，余额计入待抵扣进项税额进展会计核算，一个自然年以后再一次性抵扣。 【案例】2021 年6 月5 日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开场计提

32、折旧。6 月20 日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1000万元。 根据?方法?的相关规定，1000 万元进项税额中的60%将在本期2021 年6 月抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13 个月2021 年6 月抵扣。 1增值税扣税凭证按一般性规定处理： 购置该大楼时取得的增值税专用发票，应于2021 年7月申报期申报6 月所属期增值税时 1与其它工程取得的增值税专用发票一样，纳税人购入不动产取得的增值税专用发票，应填入?增值税纳税申报表一般纳税人适用?附列资料二“认证相符的税控增值税专用发票、“其中：本期认证相符且本期申报抵扣栏次中。 2该份

33、增值税专用发票还应作为当期不动产扣税凭证填入“本期用于购建不动产的扣税凭证栏次购建是指购进和自建。 3将该份增值税专用发票计入?不动产和不动产在建工程抵扣台账?，并记录初次抵扣时间。 2计算填报应于本期抵扣的进项税额： 1000 万元60%600 万元 该600 万元，应于2021 年7 月申报期申报6 月所属期增值税税款时，从当期销项税额中抵扣。 3待抵扣进项税额处理：待抵扣进项税额处理： 该大楼待抵扣的进项税额为：该大楼待抵扣的进项税额为： 1000万元万元40%400万元万元 2021年年7月申报月申报6月所属期增值税时，该月所属期增值税时，该400万元的进项税额到了允许抵扣的期限，万元

34、的进项税额到了允许抵扣的期限，可从当期销项税额中抵扣。可从当期销项税额中抵扣。不需进展分2 年抵扣的不动产可一次性全额抵扣一房地产开发企业销售自行开发的房地产工程二融资租入的不动产其购置本钱已分期支出并分期抵扣，如果再对每期取得的租金进项分两年抵扣，核算会非常复杂，因此可一次性全额抵扣。三施工现场修建的临时建筑物、构筑物。 2、按照?试点实施方法?第二十七条第一项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税工程，可在用途改变的次月按照以下公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/1+适用税率适用税率

35、上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 3、购进时已全额抵扣进项税额的货物和效劳，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%局部，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 公告指出，对于已经全部抵扣进项税额的货物与效劳，专用于不动产在建工程的，已经抵扣进项税额的60%局部仍然可以抵扣，已经抵扣进项税额的40%局部那么需要予以进项税额转出，计入待抵扣进项税额进展会计核算，一个自然年以后再一次性抵扣。 4、已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消

36、费的，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额已抵扣进项税额待抵扣进项税额不动产净值率 不动产净值率不动产净值不动产原值100% 公告提出了不动产净值率的概念，并明确了计算方式。 5、一般纳税人购进效劳、无形资产或者不动产，以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述工程的无形资产不包括其他权益性无形资产、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。2非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物不包括固定资产、

37、加工修理修配劳务和交通运输效劳。4非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。 (5非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、撤除的情形。 6购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。 旅客运输效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳主要承受对象是个人。对于一般纳税人购置的旅客运输效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳，难以准确的界定承受劳务的对象是企

38、业还是个人，因此，一般纳税人购进的旅客运输效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳的进项税额不得从销项税额中抵扣。 贷款效劳进项税不得抵扣，也就是利息支出贷款效劳进项税不得抵扣，也就是利息支出进项税不得抵扣的规定，主要是考虑如果允许抵进项税不得抵扣的规定，主要是考虑如果允许抵扣借款利息，从根本上打通融资行为的增值税抵扣借款利息，从根本上打通融资行为的增值税抵扣链条，按照增值税扣链条，按照增值税“道道征道道扣的原那么，道道征道道扣的原那么，首先就应当对存款利息征税。但在现有条件下，首先就应当对存款利息征税。但在现有条件下，难度很大，一方面涉及对居民存款征税，无法解难度很大，一方面涉及对居民存款征税

39、，无法解决专用发票的开具问题，也与当下实际存款利率决专用发票的开具问题，也与当下实际存款利率为负的现状不符。为负的现状不符。 6.待抵扣进项税额记入待抵扣进项税额记入“应交税费应交税费待待抵扣进项税额科目核算，并于可抵扣当抵扣进项税额科目核算，并于可抵扣当期转入期转入“应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额科目。科目。 对不同的不动产和不动产在建工程，纳税对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。人应分别核算其待抵扣进项税额。 本条解析了待抵扣进项税额的会计核算，本条解析了待抵扣进项税额的会计核算，需要引起纳税人高度关注。需要引起纳税人高度关注。简易计税方

40、法简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收率 销售额含税销售额1征收率 七、方法的适用范围七、方法的适用范围 一般计税方法一般计税方法：一般纳税人：一般纳税人 简易计税方法简易计税方法：小规模纳税人：小规模纳税人一般纳税人可以选择简易计税方法的特殊规定 1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑一般纳税人以清包工方式提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。效劳，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑效劳，是指施以清包工方式提供建筑效劳，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购工方

41、不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑效劳。他费用的建筑效劳。 2. 2.一般纳税人为甲供工程提供的建一般纳税人为甲供工程提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或局部设备、材甲供工程，是指全部或局部设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。程。 3. 3.一般纳税人为建筑工程老工程提一般纳税人为建筑工程老工程提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。方法计税。建筑工程老工程

42、，是指：建筑工程老工程，是指： 1 1? ?建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证? ?注明的合注明的合同开工日期在同开工日期在20212021年年4 4月月3030日前的建筑工日前的建筑工程工程；程工程； 2 2未取得未取得? ?建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证? ?的，建筑工程承包合同注明的开工日期的，建筑工程承包合同注明的开工日期在在20212021年年4 4月月3030日前的建筑工程工程。日前的建筑工程工程。过渡性政策措施过渡性政策措施 考虑到建筑企业在经营模式、开展阶段、所处产业链条的位置不同等因素，局部建筑企业在改革后税负可能出现税负上升。国家税务总局分析，建筑业可能是营改增全面

43、推开后税负上升风险最大的行业。 尤其是在工程分包链条中，越往下人工本钱越高，可抵扣的进项税越少，税负增加的可能性越大。 比方清包工企业，即使采取降低税率的方式，也无法完全防止税负上升。为保证建筑业税制转换的平稳过渡，行业税负稳定，国家税务总局采取了一系列过渡性政策和征管措施一、允许一般纳税人为建筑工程老工程提供的建筑效劳选择简易计税方法计税 试点前开工的建筑老工程，建筑企业已经发生的本钱费用支出，不能抵扣进项税额。为防止其税负上升，允许建筑企业就建筑老工程选择简易计税方法计算缴纳增值税。 二、允许一般纳税人以清包工方式提供的二、允许一般纳税人以清包工方式提供的建筑效劳选择简易计税方法计税。建筑

44、效劳选择简易计税方法计税。 这里的清包工，是指施工方不这里的清包工，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑效劳。由于分包业务在建筑行业普的建筑效劳。由于分包业务在建筑行业普遍存在，处在分包链条最底层的企业，主遍存在，处在分包链条最底层的企业，主要以清包工的形式承揽工程，其本钱费用要以清包工的形式承揽工程，其本钱费用支出根本是建筑工人的工资，可以抵扣的支出根本是建筑工人的工资，可以抵扣的进项税额很少。进项税额很少。三、允许一般纳税人为甲三、允许一般纳税人为甲供工程提供的供工

45、程提供的建筑效劳选择简易计税方法建筑效劳选择简易计税方法计税。计税。这里的甲供工程，是指全这里的甲供工程，是指全部或局部设备、材料、动力部或局部设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建由工程发包方自行采购的建筑工程。筑工程。可以预见，营改增后，可以预见，营改增后，甲方如果是一般纳税人的话，甲方如果是一般纳税人的话，会倾向于尽量扩大甲供材的会倾向于尽量扩大甲供材的采购，以增加自身可抵扣的采购，以增加自身可抵扣的进项税。相应的，建筑企业进项税。相应的，建筑企业可抵扣的进项税必然减少，可抵扣的进项税必然减少，税负增加的概率较大。允许税负增加的概率较大。允许甲方采购材料的建筑工程选甲方采购材料的建筑工

46、程选择简易计税，实际上是一个择简易计税，实际上是一个兜底政策。兜底政策。一方面，多数建筑工程一方面，多数建筑工程或多或少都会有一些甲供材，或多或少都会有一些甲供材，也就意味着大局部建筑工程也就意味着大局部建筑工程都能选择简易计税，根本可都能选择简易计税，根本可以确保建筑行业改革后税负以确保建筑行业改革后税负稳定。另一方面，对没有甲稳定。另一方面，对没有甲供材、材料全部由建筑企业供材、材料全部由建筑企业采购的工程，建筑企业抵扣采购的工程，建筑企业抵扣的大多是以的大多是以17%税率计算的税率计算的进项税，而销项税按照建筑进项税，而销项税按照建筑效劳效劳11%税率计算，低征高税率计算，低征高扣，税负

47、根本也不会增加。扣，税负根本也不会增加。四、允许施工现场建立的临时设施四、允许施工现场建立的临时设施一次性抵扣。一次性抵扣。按照营改增试点政策规定，按照营改增试点政策规定，纳税人取得的不动产分纳税人取得的不动产分2年抵扣进年抵扣进项税。那么，不动产在什么情况下项税。那么，不动产在什么情况下分年抵扣、什么情况下一次性抵扣分年抵扣、什么情况下一次性抵扣呢？这需要有一个清晰的界定以便呢？这需要有一个清晰的界定以便于执行。比方，工厂购置的厂房和于执行。比方，工厂购置的厂房和房地产开发公司开发的楼盘，虽然房地产开发公司开发的楼盘，虽然同属于不动产，但在进项税的抵扣同属于不动产，但在进项税的抵扣上应区别对

48、待。我们认为，前者属上应区别对待。我们认为，前者属于可以为企业长期创造价值、长期于可以为企业长期创造价值、长期保持原有形态的实物资产，应当分保持原有形态的实物资产，应当分年抵扣；而后者在实质上那么属于年抵扣；而后者在实质上那么属于企业生产出来用于销售的产品，分企业生产出来用于销售的产品，分年抵扣显然不适宜，应当一次性抵年抵扣显然不适宜，应当一次性抵扣。扣。 建筑企业在施工现场建立一些临时性的简易设施，比方工棚、物料库、现场办公房等。 临时设施虽然也属于不动产的范畴，但存续时间短，施工完毕后即要撤除清理，其性质与生产过程中的中间投入物更为接近。因此，对于施工现场的修建的临时设施，包括临时建筑物和

49、构筑物，视同自产产品连续用于再生产，允许其一次性抵扣进项税。五、明确甲供材不作为建筑企业五、明确甲供材不作为建筑企业的税基。的税基。一甲供工程的界定一甲供工程的界定36号文指出，甲供工程，是指号文指出，甲供工程，是指全部或局部设备、材料、动力由工全部或局部设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。理程发包方自行采购的建筑工程。理解这个界定，要把握以下几个要解这个界定，要把握以下几个要点：点：第一，不分新老工程，合同或者第一，不分新老工程，合同或者招标文件只要有甲供条款，工程承招标文件只要有甲供条款，工程承包方均可选用简易计税方法。包方均可选用简易计税方法。第二，甲供比例没有限制，即无第二

50、，甲供比例没有限制，即无论发包方甲供比例上下，均属于甲论发包方甲供比例上下，均属于甲供工程。供工程。第三，甲供的对象既包括设备、第三，甲供的对象既包括设备、材料，也包括动力，常见的动力为材料，也包括动力，常见的动力为电力。电力。第四，工程发包方既包括通常为第四，工程发包方既包括通常为房地产企业的建立方，也包括通常房地产企业的建立方，也包括通常为施工企业的总包方。为施工企业的总包方。 二甲供工程的类型二甲供工程的类型 1、差额模式、差额模式 发包方在合同中约定材料、设备、动力由发发包方在合同中约定材料、设备、动力由发包方采购，结算时承包方经营额不包括材料、设包方采购，结算时承包方经营额不包括材料

51、、设备、动力价款，即承包方的承包范围和产值收入备、动力价款，即承包方的承包范围和产值收入均不含甲供局部。均不含甲供局部。例：某房地产开发商例：某房地产开发商A与施工企业与施工企业B在总承包在总承包合同中约定，总承包合同价款为合同中约定，总承包合同价款为8000万元，价万元，价款中不包括工程所需款中不包括工程所需4000万元钢材，所需钢材万元钢材，所需钢材由由A采购后交采购后交B用于本工程，钢材对应的工程款用于本工程，钢材对应的工程款计量、支付及最终结算均与计量、支付及最终结算均与B无关。无关。 2、总额模式、总额模式 发包方在合同中约定，相应材料、设备、动发包方在合同中约定，相应材料、设备、动

52、力属于承包方承包范围，但由发包方负责采购，力属于承包方承包范围，但由发包方负责采购，供给商将发票开给发包方，然后将相应材料交由供给商将发票开给发包方，然后将相应材料交由承包方使用，结算时承包方经营额包括此局部材承包方使用，结算时承包方经营额包括此局部材料、设备、动力价款，即承包方的承包范围和产料、设备、动力价款，即承包方的承包范围和产值收入均包含甲供局部。值收入均包含甲供局部。例例2：某房地产开发商：某房地产开发商A与施工企业与施工企业B在总承包在总承包合同中约定，总承包合同价款为合同中约定，总承包合同价款为12000万元，其万元，其中钢材价款中钢材价款4000万元，钢材由万元，钢材由A采购后

53、交采购后交B用于用于本工程，用以抵顶甲方欠乙方工程款，其余本工程，用以抵顶甲方欠乙方工程款，其余8000万元由万元由A以货币资金形式支付给以货币资金形式支付给B. 三甲供工程税务处理三甲供工程税务处理 根据国家税务总局货物与劳务司根据国家税务总局货物与劳务司?营改增营改增培训参考资料培训参考资料?第第460页的表述，明确甲供材页的表述，明确甲供材不作为建筑业的税基。根据该资料上下文，将不作为建筑业的税基。根据该资料上下文，将甲供工程增值税规定归纳总结如下：甲供工程增值税规定归纳总结如下：第一，甲供材不作为建筑业税基，针对的是第一，甲供材不作为建筑业税基，针对的是差额甲供模式。换言之，增值税改进

54、了营业税差额甲供模式。换言之，增值税改进了营业税的不合理规定，明确在差额甲供模式下，施工的不合理规定，明确在差额甲供模式下，施工企业的销售额不包括甲供局部，仅就合同承包企业的销售额不包括甲供局部，仅就合同承包范围计交增值税，开具增值税发票。范围计交增值税，开具增值税发票。第二，总额甲供模式下，施工企业的销售第二，总额甲供模式下，施工企业的销售额应包括甲供局部，在此模式下，甲供材料相额应包括甲供局部，在此模式下，甲供材料相当于甲方以材料抵顶所欠施工企业工程款，甲当于甲方以材料抵顶所欠施工企业工程款，甲乙双方的甲供业务均可细分为两笔：一是甲方乙双方的甲供业务均可细分为两笔：一是甲方销售材料，应当按

55、适用税率计交增值税，并向销售材料，应当按适用税率计交增值税，并向乙方开具增值税发票，乙方采购材料，取得增乙方开具增值税发票，乙方采购材料，取得增值税发票；二是甲方支付乙方工程款，乙方收值税发票；二是甲方支付乙方工程款，乙方收取工程款，乙方应就此局部按适用税率或征收取工程款，乙方应就此局部按适用税率或征收率计交增值税，并向甲方开具增值税发票。率计交增值税，并向甲方开具增值税发票。 六、增加税务机关专用发票代开点，解六、增加税务机关专用发票代开点，解决建筑企业采购砂土石料抵扣缺乏问题。决建筑企业采购砂土石料抵扣缺乏问题。 在营业税税制下，建筑企业不需要抵在营业税税制下，建筑企业不需要抵扣进项税，采

56、购砂土石料等辅材时，大多扣进项税，采购砂土石料等辅材时，大多不主动索取发票，供给商借此不开具发票不主动索取发票，供给商借此不开具发票偷逃税款，也造成了砂土石料市场的不标偷逃税款，也造成了砂土石料市场的不标准运作。在税制设计阶段，曾有个别部门准运作。在税制设计阶段，曾有个别部门提出，改革后建筑企业采购的砂土石料无提出，改革后建筑企业采购的砂土石料无法取得增值税专用发票，建议给予计算抵法取得增值税专用发票，建议给予计算抵扣等特殊安排，国家税务总局认为不妥。扣等特殊安排，国家税务总局认为不妥。 增值税的征扣税链条，对提高企业管理水平、标准市场行为、堵塞偷税漏洞、保护守法经营，具有天然的促进作用，这正

57、是营改增的积极意义和增值税的制度优势所在。 随着试点时间的延长，试点企业出于增加进项抵扣的需要，会逐渐的加强采购端控制，调整采购渠道，尽可能的选择可以提供专用发票的供给商，尽可能的选择一般纳税人作为供给商。这样做的结果，不仅自身的税负有效降低，也使得供给商不得不标准纳税，以获得开具专用发票的权利，税收征管的整体水平自然也会逐步提高。如果迁就建筑市场的不标准现状给予砂土石料计算抵扣等特殊安排，让建筑企业满意，长期来看，对建筑行业的开展、市场秩序的标准、税制的完善、征管水平的提高都会产生不利影响。纳税人跨县市、区提供建筑效劳增值税如何纳税人跨县市、区提供建筑效劳增值税如何处理国家税务总局公告处理国

58、家税务总局公告2021年第年第17号号 1、纳税人跨县市、区提供建筑效劳，应按照财税202136号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑效劳发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 1之所以将跨县市、区界定为“异地，主要是从我国行政区划的层级以及财政收入支配层级的角度出发，考虑对地方财政收入的影响程度，以县市、区一级为宜。注意，这里的“市、区是指与“县平级的不设区的市和市辖区。 在同一直辖市、方案单列市范围内跨县市、区提供建筑效劳的，直辖市、方案单列市国家税务局可以自行决定是否在建筑效劳发生地预缴并向机构所在地申报纳税。 比方北京市西城区注册的一家建筑企业，在东城区

59、提供了建筑效劳，这家企业是直接在机构所在地西城区申报纳税，还是需要在东城区预缴税款回西城区申报纳税，可由北京市国家税务局根据自身情况进展确定。 2明确了税款缴纳的地点和与之对应明确了税款缴纳的地点和与之对应的征收管理机关。的征收管理机关。 第一，预缴税款的地点为建筑效劳发生第一，预缴税款的地点为建筑效劳发生地，征收管理机关为建筑效劳发生地主管地，征收管理机关为建筑效劳发生地主管国税机关；第二，纳税申报的地点为机构国税机关；第二，纳税申报的地点为机构所在地，征收管理机关为机构所在地主管所在地，征收管理机关为机构所在地主管国税机关。需要注意的是，这里强调了无国税机关。需要注意的是，这里强调了无论是

60、建筑效劳发生地预缴还是机构所在地论是建筑效劳发生地预缴还是机构所在地申报纳税，其征收管理机关均为国税机关。申报纳税，其征收管理机关均为国税机关。 这主要是为了区别于纳税人销售不动这主要是为了区别于纳税人销售不动产和其他个人出租不动产，是由地税局代产和其他个人出租不动产，是由地税局代为征收的情况。为征收的情况。 1)一般计税方法计税【一般纳税人】 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+11%)2% 以纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为计算预缴税款的基数，这一计算原那么充分考虑了建筑业纳税人的税负水平。 在确定预征率时，既要最大限度的保证建筑效劳发生地的既得