第四章 产品成本和期间费用的

1、第四章第四章 产品成本和期间费用的核算产品成本和期间费用的核算本章内容本章内容w第一节第一节 跨期分配费用的核算跨期分配费用的核算w第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配w第三节第三节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配w第四节第四节 生产损失的归集和分配生产损失的归集和分配w第五节第五节 期间费用的核算期间费用的核算第一节第一节 跨期分配费用的核算跨期分配费用的核算w受益期在一年以内（包括一年）的跨期摊销受益期在一年以内（包括一年）的跨期摊销费用通过费用通过“待摊费用待摊费用”核算。核算。w受益期在一年上的跨期摊销费用通过受益期在一年上的跨期摊销费用通过“长期长

2、期待摊费用待摊费用”核算。核算。w摊销方法一般是在受益期内按月平均分摊。摊销方法一般是在受益期内按月平均分摊。第一节第一节 跨期分配费用的核算跨期分配费用的核算一、待摊费用一、待摊费用w含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在在1 1年以内的各项费用年以内的各项费用w特点：先支付、后摊销特点：先支付、后摊销w性质：流动资产性质：流动资产w核算原理：先行支付时，借记核算原理：先行支付时，借记“待摊费用待摊费用”科目；各受益科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用待摊费用”例例:w某

3、企业某企业8月月1日开出转账支票，预付第三季度财产保险费日开出转账支票，预付第三季度财产保险费9000元，分三个月摊销，分配比例为：基本生产一车间元，分三个月摊销，分配比例为：基本生产一车间35%， 基本生产二车间基本生产二车间22%，修理车间，修理车间10%，行政管理，行政管理部门部门20%，专设销售机构，专设销售机构13%。根据有关付款凭证编制。根据有关付款凭证编制“待摊费用分配表待摊费用分配表” 待摊费用分配表年8月单位：元部门费用项目分配比例应分配总额 月摊销额一车间财产保险费35%3,150 1,050 二车间财产保险费22%1,980 660 修理车间财产保险费10%900 300

4、 销售部门财产保险费20%1,800 600 行政管理部门财产保险费13%1,170 390 合计9,000 100%9,000 3,000 8月月1日预付第三季度保险费时：日预付第三季度保险费时：借：待摊费用借：待摊费用保险费保险费 9000 贷：银行存款贷：银行存款 90008、9、10月分期摊销保险费时：月分期摊销保险费时：借：制造费用借：制造费用一车间一车间 1050 二车间二车间 660修理车间修理车间 300 管理费用管理费用 600 销售费用销售费用 390 贷：待摊费用贷：待摊费用保险费保险费 3000 待 摊 费 用 明 细 账 费 用 种 类 ：保 险 费 年 余 额 月

5、日 摘 要 借 方 金 额 贷 方 金 额 借 或 贷 金 额 8 1 预 付 三 季 度保 险 费 9000 借 9000 8 25 按 受 益 期 平均 摊 销 3000 借 6000 9 25 按 受 益 期 平均 摊 销 3000 借 3000 10 25 按 受 益 期 平均 摊 销 3000 0 第一节第一节 跨期分配费用的核算跨期分配费用的核算二、预提费用二、预提费用w含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用各项费用w特点特点: :先计提、后支付先计提、后支付w性质：流动负债性质：流动负债w核算原理：各受益期预先分月计提时，借记

6、相关核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记成本费用科目。贷记“预提费用预提费用”科目；日后支科目；日后支付时，借记付时，借记“预提费用预提费用”科目科目第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 辅助生产是指为基本生产车间、企业辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。产和劳务供应。生产一种产品或提供一种劳务生产一种产品或提供一种劳务生产多种产品或提供多种劳务生产多种产品或提供多种劳务第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生

7、产费用的归集第一种：先通过第一种：先通过“制造费用制造费用”科目归集，再转入科目归集，再转入“生生产成本产成本辅助生产成本辅助生产成本”科目借方。科目借方。w辅助生产成本明细账见表辅助生产成本明细账见表4-5w按成本项目设置专栏按成本项目设置专栏w适用于：适用于：第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集第二种：不通过第二种：不通过“制造费用制造费用”科目，直接记入科目，直接记入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”科目科目。w辅助生产成本明细账见表辅助生产成本明细账见表4-64-6w按费用项目设置专栏按费用项目设置专栏制造

8、费用制造费用-辅辅有关账户有关账户制造费用制造费用-基基基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本管理费用管理费用销售费用销售费用归集归集分配分配归集归集有关账户有关账户制造费用制造费用-基基基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本管理费用管理费用销售费用销售费用归集归集分配分配制造费用制造费用-基基基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本管理费用管理费用销售费用销售费用分配分配直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划成本分配法计划成本分配法第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配w

9、（一）直接分配法（一）直接分配法w内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。情况。辅助生产费辅助生产费用分配率用分配率待分配的辅助生产费用待分配的辅助生产费用辅助生产车间辅助生产车间以外以外各受益各受益单位耗用劳务总量单位耗用劳务总量第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配w适用范围：适用范围：w单位设有两个或两个以上辅助生产车间，单位设有两个或两个以上辅助生

10、产车间，且相互之间提供劳务。且相互之间提供劳务。w在辅助生产内部相互提供产品或劳务不在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。采用。第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配例例1： 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细帐汇总的资料，供明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为水

11、车间本月发生费用为2065元，供电车间本月元，供电车间本月发生费用为发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表或劳务数量详见表316；采用直接分配法的；采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表辅助生产费用分配表详见表317。表316受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产丙产品基本生产丙产品10300基本生产车间基本生产车间205008000辅助生产车间（供电）辅助生产车间（供电）10000辅助生产车间（供水）辅助生产车间（供水）3000行政管理部门行政管理部门80001200专设销售机构专设销售机构2800500合计

12、合计4130023000表表317 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）206520654740474068056805供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量3130031300立方米立方米2000020000度度单位成本（分配率）单位成本（分配率）0.0660.0660.2370.237基本生产基本生产丙产品丙产品耗用数量耗用数量1030010300分配金额分配金额2441.10 2441.10 2441.10 2441.10 基本生产车间基本生产车间耗用

13、数量耗用数量205002050080008000分配金额分配金额135313531896189632493249行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量8000800012001200分配数量分配数量528528284.40 284.40 812.40 812.40 专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量28002800500500分配金额分配金额184184118.50 118.50 302.50302.50合计合计206520654740474068056805w按下列公式计算：按下列公式计算：单位成本（分配率）待分配辅助生产费单位成本（分配率）待分配辅助生产费用用（辅助生产劳务（产品）

14、（辅助生产劳务（产品） 总量总量其他辅助生产劳务（产品）总量）其他辅助生产劳务（产品）总量）水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）2065（4130010000）0.066(元元/立方米立方米)电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）4740（230003000）0.237(元元/度度)根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本丙产品基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用制造费用 3249 管理费用管理费用 812.40 销售费用销售费用 302.50 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水供水 2065

15、供电供电 4740直接分配法直接分配法基本生产成本基本生产成本_A产品产品2880024000 制造费用制造费用2400960辅助生产辅助生产成本分配表成本分配表辅助生产成本辅助生产成本_供电车间供电车间辅助生产成本辅助生产成本_供水车间供水车间36960管理费用管理费用销售费用销售费用27000 480020001000第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配w（二）顺序分配法（二）顺序分配法w先确定顺序：按受益多少作为标准先确定顺序：按受益多少作为标准w内容：按照受益金融多少的顺序依次排列，受内容：按照受益金融多少的顺序依次排列，受益金额少的排在前面，先将费用分配给排

16、在其益金额少的排在前面，先将费用分配给排在其后的辅助生产车间及外部受益对象，受益金额后的辅助生产车间及外部受益对象，受益金额多的排在后面，后将费用分配给排在其后的辅多的排在后面，后将费用分配给排在其后的辅助生产车间及外部受益对象。助生产车间及外部受益对象。第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配w排在第一位的辅助生产车间费用分配按常规方法排在第一位的辅助生产车间费用分配按常规方法w排在后面的辅助生产车间分配率排在后面的辅助生产车间分配率=该辅助生产车间本身发生的费用 分配转入费用分配率该车间提供劳务总量排在前面车间消耗的劳务量第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产

17、费用的归集和分配w适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。程度有明显顺序的情况下采用。w但是分配结果并不准确，排在前面的辅助生产车间但是分配结果并不准确，排在前面的辅助生产车间没有考虑消耗排在后面的辅助生产车间费用。没有考虑消耗排在后面的辅助生产车间费用。承例承例1：w（1）确定分配顺序：）确定分配顺序：4740=3000=618.26230002065=10000=50041300供水车间消耗电费供电车间消耗水费由于由于500618.26，因此供电车间收益少，供水车，因此供电车间收益少，供水车间收益多，故先分配供电车

18、间后分配供水车间。间收益多，故先分配供电车间后分配供水车间。承例承例1：w先分配供电车间再分配供水车间4740/23000该辅助生产车间成本总额第一顺序的辅助生产成本分配率该车间提供产品或劳务总量0.206（元 度）32065 6180.0857/31300该辅助生产车间成本总额 分配的其他辅助生产成本第二顺序的辅助生产成本分配率该车间对外提供产品或劳务总量（元 米）w会计分录：会计分录：w借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 2121.8w 制造费用制造费用 1648w 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水供水 618w 管理费用管理费用 247.2w 销售费

19、用销售费用 103w 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电 4740w借：制造费用借：制造费用 1756.85w 管理费用管理费用 857 w 销售费用销售费用 69.15w 贷：贷：生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水供水 2683第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配w（三）交互分配法（三）交互分配法w分为两个步骤分为两个步骤各辅助生产车间发生的成本，在辅助生产车间之间各辅助生产车间发生的成本，在辅助生产车间之间相互分配相互分配在第一步分配在第一步分配基础基础上，将辅助生产成本分配给辅助上，将辅助生产成本分配给辅助生产以外的各受益单位生产

20、以外的各受益单位w特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。增加了计算工作量。分配公式分配公式该辅助生产车间成本总额某种辅助生产成本第一步分配率该车间提供产品或劳务总量某种辅助生产成本第二步分配率第一步交互分配后该辅助生产车间成本总额该车间提供产品或劳务总量其他辅助生产车间耗用第一步交互分配后该辅助生产车间成本总额=交互分配前费用+交互分配转入-交互分配转出例例2：w某企业有修理和发电两个辅助生产车间，根某企业有修理和发电两个辅助生产车间，根据据“辅助生产成本辅助生产成本”明细账，修理车间本月明细账，修理车间本月发生费用为发生

21、费用为18032元，发电车间本月发生费元，发电车间本月发生费用为用为3600元，修理车间本月总共提供元，修理车间本月总共提供2540小小时劳务，发电车间本月共计提供时劳务，发电车间本月共计提供40000度电，度电，各部门耗用劳务量如表所示：各部门耗用劳务量如表所示：受益单位受益单位修理车间修理车间（工时）（工时）发电车间发电车间（度）（度）一车间一车间甲产品甲产品16000一车间一车间丙产品丙产品6200二车间二车间乙产品乙产品12000修理车间修理车间4000发电车间发电车间540一车间一般耗用一车间一般耗用800800二车间一般耗用二车间一般耗用12001000合计合计254040000年

22、 月 日一 车 间 一 车 间 二 车 间 一 车 间 二 车 间修 理发 电甲 产 品 丙 产 品 乙 产 品 制 造 费 用制 造 费 用耗 用 量 ：修 理工 时 2,540540 800 1,200 发 电度 40,0004,000 16,000 6,200 12,000 800 1,000 第 一 步 修 理 车 间 工 时 2,540 18,032 7.09923,834 3,834 发 电 车 间度 40,000 3,600 0.090360 360 小 计21,632 360 3,834 第 二 步 修 理 车 间 工 时 2,000 14,558 7.27925,823 8,

23、735 14,558 发 电 车 间度 36,000 7,074 0.19653,144 1,218 2,358 157 196 7,074 小 计21,632 21,632 3,144 1,218 2,358 5,981 8,932 21,632 合 计辅 助 生 产 车 间提 供 劳 务总 量合 计辅 助 生 产 成 本 分 配 表 （ 一 次 交 互 分 配 法 ）计 量单 位项 目成 本 总 额分 配 率18032+360-3834=145583600+3834-360=7074例例2：会计分录会计分录w交互分配时：交互分配时：w借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本修理车间

24、修理车间 360w 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本发电车间发电车间 360w借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本发电车间发电车间 3834w 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本修理车间修理车间 3834会计分录会计分录w对外分配对外分配w借：制造费用借：制造费用一车间一车间 5823w 二车间二车间 8735w 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本修理车间修理车间 w 14558 w借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 3144w 乙产品乙产品 1218w 丙产品丙产品 2358w 制造费用制造费用一车间一车间 1

25、57w 二车间二车间 196w 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本发电车间发电车间 7074交互分配法交互分配法基本生产成本基本生产成本_甲产品甲产品31445823 制造费用制造费用_一车间一车间12182358辅助生产成辅助生产成本本_发电发电辅助生产成辅助生产成本本_修理修理7074基本生产成本基本生产成本_丙产品丙产品 制造费用制造费用_二车间二车间基本生产成本基本生产成本_乙产品乙产品14558 157 1963600360180323608735第一步第一步第二步第二步38343834第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配w（四）代数分配法（四

26、）代数分配法w内容：运用代数中多元一次联立方程的原理，内容：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。况下的一种辅助生产成本费用分配方法。w发生费用发生费用=提供劳务总量提供劳务总量分配率分配率第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配w特点及适用范围：分配结果最正确，但有时特点及适用范围：分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。在计算工作已经实现电算化的企业采用。承例承例2：w

27、根据上述条件联立方程组得：根据上述条件联立方程组得： 设修理车间的单位成本为设修理车间的单位成本为x，发电车间的单位，发电车间的单位成本为成本为y18032+4000y=2540 x3600+540 x=40000y解得：解得：x=7.3982 y=0.1899w会计分录会计分录w借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本发电发电 3995.03w 制造费用制造费用一车间一车间 5918.56w 二车间二车间 8877.84w 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本修理修理 w 18791.43w借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 3038.4 w 乙

28、产品乙产品 1177.38w 丙产品丙产品 2278.8w 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本修理车间修理车间 759.6w 制造费用制造费用一车间一车间 151.92w 制造费用制造费用二车间二车间 189.9w 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本发电车间发电车间 7596代数分配法代数分配法基本生产成本基本生产成本_甲产品甲产品30385918 制造费用制造费用_一车间一车间22791177辅助生产成辅助生产成本本_发电发电辅助生产成辅助生产成本本_修理修理基本生产成本基本生产成本_丙产品丙产品 制造费用制造费用_二车间二车间基本生产成本基本生产成本_乙产品乙产品 15

29、2 19036007591803275958878187913995第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配w（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法w内容：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计内容：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。w辅助生产车间实际发生费用辅助生产车间实际发生费用+交互转入费交互转入费用用w按照计划单价转出的费用按照计划单价转出的费用w 差额差额=- 计入计入“管理费用管理费用”第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配w特点和适用范围：特点和适用范围

30、：w能够简化和加速了分配的计算工作，便于考能够简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异计划成本的差异。承例承例2：w假设修理车间的计划成本为每小时假设修理车间的计划成本为每小时7.3元，发元，发电车间的计划成本为每度电车间的计划成本为每度0.15元，则按计划元，则按计划成本分配修理和发电两项辅助生产费用。成本分配修理和发电两项辅助生产费用。受益单位受益单位修理车间修理车间（工时）（工时）发电车间（度）发电车间（度）一车间一车间甲产品甲产

31、品16000一车间一车间丙产品丙产品6200二车间二车间乙产品乙产品12000修理车间修理车间4000发电车间发电车间540一车间一般耗用一车间一般耗用800800二车间一般耗用二车间一般耗用12001000合计合计254040000w会计分录会计分录w借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本发电发电 3942w 制造费用制造费用一车间一车间 5840w 二车间二车间 8760w 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本修理修理 18542w借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 2400 w 乙产品乙产品 930w 丙产品丙产品 1800w 生产成本生产

32、成本辅助生产成本辅助生产成本修理车间修理车间 600w 制造费用制造费用一车间一车间 120w 制造费用制造费用二车间二车间 150w 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本发电车间发电车间 6000w修理车间差异修理车间差异=18032+600-18542=90w发电车间差异发电车间差异=3600+3942-6000=1542w借：管理费用借：管理费用 1632w 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理修理 90w 发电发电 1542计划成本分配法计划成本分配法基本生产成本基本生产成本_甲产品甲产品24005840 制造费用制造费用_一车间一车间9301800辅助生产成辅助生产成本本

33、_发电发电辅助生产成辅助生产成本本_修理修理1542基本生产成本基本生产成本_丙产品丙产品 制造费用制造费用_二车间二车间基本生产成本基本生产成本_乙产品乙产品90 120 15036006001803260008760185423942管理费用管理费用154290课题练习课题练习w某企业拥有维修和供电两个辅助生产车间，某企业拥有维修和供电两个辅助生产车间，本月维修车间发生的费用是本月维修车间发生的费用是100800元，供电元，供电车间发生的费用是车间发生的费用是60000元；维修车间的计元；维修车间的计划单位成本为划单位成本为11元元/工时，供电车间的计划单工时，供电车间的计划单位成本为位成

34、本为0.8元元/度。本月维修、供电车间提度。本月维修、供电车间提供的劳务如表所示：供的劳务如表所示：受益部门受益部门维修工时维修工时供电度数供电度数基本生产车间基本生产车间700055000辅助生产车辅助生产车间间维修车间维修车间30000供电车间供电车间2500行政管理部门行政管理部门10008000销售部门销售部门15007000合计合计12000100000要求：采用要求：采用5种辅助生产费用的分配方法进行费种辅助生产费用的分配方法进行费用分配。用分配。1、直接分配法、直接分配法10080010080010.611200025009500600000.85710000030000维修车间

35、的分配率供电车间的分配率=受益部门维修工时 分配金额供电度数 分配金额基本生产车间7000 7427055000 47135行政管理部门1000 106108000 6856销售部门1500 159207000 6009合计12000 100800100000 60000编制会计分录编制会计分录w借：制造费用基本生产车间 74270w 管理费用 10610 w 销售费用 15920w 贷：生产成本辅助生产成本维修车间 100800w借：制造费用基本生产车间 47135w 管理费用 6856w 销售费用 6009w 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 600002、顺序分配法、顺序分配法w确定受益

36、顺序1008008.412000600000.6100000维修车间的分配率供电车间的分配率=维修车间消耗的电费=30000 0.6=18000元供电车间消耗的维修费=2500 8.4=21000元则维修车间受益少供电车间受益多，即先分配则维修车间受益少供电车间受益多，即先分配维修车间后分配供电车间维修车间后分配供电车间w分配维修费用：1008008.412000维修车间的分配率借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 58800 生产成本生产成本辅助生产费用辅助生产费用供电车间供电车间 21000 管理费用管理费用 8400 销售费用销售费用 12600 贷：生产成本贷：生产成本辅助

37、生产成本辅助生产成本维修车间维修车间 100800w分配供电费用60000210001.15710000030000供电车间的分配率=借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 63635 管理费用管理费用 9256 销售费用销售费用 8109 贷：生成本贷：生成本辅助生产成本辅助生产成本供电车供电车间间 810003、交互分配法、交互分配法1008008.412000600000.6100000维修车间的分配率供电车间的分配率=维修车间消耗的电费=300000.6=18000元供电车间消耗的维修费=25008.4=21000元编制交互分配的会计分录编制交互分配的会计分录借：生产成本借：

38、生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 21000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本维修车间维修车间 21000借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本维修车间维修车间 18000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 18000w进行对外分配：100800 18000 21000 9780060000 21000 18000 630009780010.2912000 2500630000.9100000 30000维修车间交互分配后的实际费用供电车间交互分配后的实际费用维修车间对外分配率=供电车间对外分配率=编制对外分配会计分录编

39、制对外分配会计分录w借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 72030w 管理费用管理费用 10290w 销售费用销售费用 15480w 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本维修车间维修车间 97800w借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 49500w 管理费用管理费用 7200w 销售费用销售费用 6300w 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 630004、代数分配法、代数分配法w设维修车间的分配率为设维修车间的分配率为x，供电车间的分配率，供电车间的分配率为为y,则建立方程组则建立方程组 100800+30000y=120

40、00 x 60000+2500 x=100000y解方程得：解方程得：x=10.56 y=0.864编制会计分录编制会计分录维修车间：维修车间：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 73920 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 26400 管理费用管理费用 10560 销售费用销售费用 15840 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本维修车间维修车间 126720供电车间：供电车间：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 47520 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本维修车间维修车间 25920 管理费用管理费用 6912 销售费

41、用销售费用 6048 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 864005、计划分配法、计划分配法维修车间：维修车间：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 77000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 27500 管理费用管理费用 11000 销售费用销售费用 16500 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本维修车间维修车间 132000供电车间：供电车间：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 44000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本维修车间维修车间 24000 管理费用管理费用 6400 销售费

42、用销售费用 5600 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 80000w维修车间的实际成本=100800+24000=124800w供电车间的实际成本=60000+27500=87500辅助生产成本辅助生产成本维修维修实际成本实际成本124800计划成本计划成本132000辅助生产成本辅助生产成本供电供电实际成本实际成本87500计划成本计划成本80000结转成本差异结转成本差异借：辅助生产成本借：辅助生产成本维维修修 7200 贷：管理费用贷：管理费用 7200结转成本差异结转成本差异借：管理费用借：管理费用 7500 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 7

43、500第三节第三节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配一、制造费用的归集一、制造费用的归集 制造费用是指工业企业为生产产品制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。本、但没有专设成本项目的各项生产费用。 分基本生产车间制造费用和辅助生产车分基本生产车间制造费用和辅助生产车间制造费用间制造费用 按车间、部门设置明细账，帐内按费用项按车间、部门设置明细账，帐内按费用项目设置专栏目设置专栏制造费用项目制造费用项目主要有三种：主要有三种： 1. 直接用于产品生产，但是管理上又没有要直接用于产品生

44、产，但是管理上又没有要求或核算中不便于单独核算，因而没有专设成求或核算中不便于单独核算，因而没有专设成本项目的生产费用。如：机器设备的折旧费、本项目的生产费用。如：机器设备的折旧费、修理费、租赁费等。修理费、租赁费等。 2. 间接用于产品生产，无法直接判断其所归间接用于产品生产，无法直接判断其所归属的成本计算对象的生产费用。如机物料消耗，属的成本计算对象的生产费用。如机物料消耗，辅助生产工人工资及福利费等。辅助生产工人工资及福利费等。 3. 车间或其他生产部门用于组织和管理生产而车间或其他生产部门用于组织和管理生产而发生的费用。如：车间管理人员工资及福利费，发生的费用。如：车间管理人员工资及福

45、利费，车间管理用的照明费、劳动保护费等。车间管理用的照明费、劳动保护费等。制造费用明细账分厂或生产车间名称：xx年凭证号数摘要合计月日工资职工福利费折旧费修理费运输费保险费其他合计预算数预算差异二、制造费用的分配二、制造费用的分配w若生产多种产品，须对制造费用按特定若生产多种产品，须对制造费用按特定方法进行分配。方法进行分配。w分配方法分配方法生产工时比例法生产工时比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法机器工时比例法机器工时比例法按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法（二）制造费用分配的方法：（二）制造费用分配的方法：假设某企业第一基本生产车间同时生产、假设某企业第一基本生产车间同时

46、生产、两种产品。本月共发生制造费用两种产品。本月共发生制造费用76000元。生元。生产工人耗用工时产工人耗用工时15200小时，其中小时，其中A产品生产工产品生产工人工时为人工时为6000小时，小时，B产品生产工时为产品生产工时为9200小小时时.生产工人工资费用生产工人工资费用152000元，其中元，其中A产品生产品生产工人工资为产工人工资为72000元，元，B产品生产工人工资为产品生产工人工资为80000元。机器工时为元。机器工时为7600小时，其中小时，其中A 产品生产品生产耗用工时为产耗用工时为3200小时，小时，B产品生产耗用工时为产品生产耗用工时为4400小时。小时。 要求：根据不

47、同的分配标准举例说明制造费要求：根据不同的分配标准举例说明制造费用的各种常用分配方法。用的各种常用分配方法。1、生产工时比例法生产工时比例法w计算公式：计算公式： 制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额/ /车间产品生产工时总额车间产品生产工时总额 某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时制造费用制造费用分配率分配率 （如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按（如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按定额工时定额工时的比例分配。）的比例分配。） 制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额/ /车间产品实用（定额）车间产品实

48、用（定额）工时总额工时总额 某种产品应分配的制造费用该种产品实用（定额）工时某种产品应分配的制造费用该种产品实用（定额）工时制造费用分配率制造费用分配率某产品应负担制造费用 =制造费用分配率制造费用分配率该产品生产工人工时该产品生产工人工时制造费用制造费用分配率分配率=5(元小时）1520076000A产品负担的制造费用产品负担的制造费用=56000=30000（元）（元）B产品负担的制造费用产品负担的制造费用=59200=46000（元）（元）上例按该方法计算得：上例按该方法计算得：编制会计分录：w借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本w A产品产品 30000w B产品产品 46

49、000w 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 760002、生产工人工资比例法生产工人工资比例法w定义：又称生产工资比例法，是以各种产定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。一种方法。w计算公式：计算公式：w制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额/ /车间产车间产品生产工人工资总额品生产工人工资总额w某种产品应分配的制造费用该种产品生某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资产工人工资制造费用分配率制造费用分配率按例题： 制造费用分配率= =0.5 A产品应负担制造费用=0.572000

50、 =36000（元） B产品应负担制造费用=0.580000 =40000（元）152000760003、机器工时比例法、机器工时比例法 此种方法是以各种（批、类）产品所用此种方法是以各种（批、类）产品所用的机器设备运转时间作为标准进行制造费用的机器设备运转时间作为标准进行制造费用的分配的分配 制造费用分配率=本期发生的实际制造费用该机器生产工时总数制造费用分配率该产品所用机器工时数某产品负担的制造费用= 按例题：按例题： 制造费用分配率制造费用分配率= =10（元（元/小时）小时） A产品应负担制造费用产品应负担制造费用=103200 =32000（元）（元） B产品应负担制造费用产品应负担

51、制造费用=104400 =44000（元）（元）7600760004、按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法w定义：按照年度开始前确定的全年适用定义：按照年度开始前确定的全年适用的的计划分配率计划分配率分配费用的方法。分配费用的方法。w年度内如果发现全年制造费用的实际数年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的和产品的实际产量与计划数发生较大的差额差额时，应及时调整计划分配率。时，应及时调整计划分配率。4、按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法w计算公式：计算公式：w1)1)年度计划分配率年度计划分配率年度年度制造费用计划总制造费用计划总额额/ /年度各种

52、产品计划产量的定额工时总年度各种产品计划产量的定额工时总额额 2)2)某月某产品制造费用该月该种产品实某月某产品制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数际产量的定额工时数年度计划分配率年度计划分配率制造费用制造费用计划分配数计划分配数实际发生数实际发生数当实际数当实际数 计划数时，为累计的超额数计划数时，为累计的超额数当实际数当实际数 计划数时，为累计的节约数计划数时，为累计的节约数通常制造费用账户会出现期末借方或贷方余额，通常制造费用账户会出现期末借方或贷方余额，年年末时末时将余额结转入将余额结转入“基本生产成本基本生产成本”借：制造费用借：制造费用 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本

53、生产成本 或者相反会计分录或者相反会计分录例题例题w某工业企业有一个生产车间，全年制造费用计划某工业企业有一个生产车间，全年制造费用计划为为52800元；全年各种产品的计划产量为：甲产元；全年各种产品的计划产量为：甲产品品1000件，乙产品件，乙产品900件，；单件甲产品的工时件，；单件甲产品的工时定额为定额为3小时，乙产品为小时，乙产品为4小时。小时。5月份实际产量月份实际产量为：甲产品为：甲产品200件，乙产品件，乙产品160件；该月实际制造件；该月实际制造费用为费用为4000元；制造费用科目的月初余额为贷方元；制造费用科目的月初余额为贷方1000元。元。w要求：按计划分配率分配制造费用，

54、并编制会计要求：按计划分配率分配制造费用，并编制会计分录。分录。528008/1000 3900 48 200 34800 制造费用的计划分配率元 小时甲产品应分配的制造费用元乙产品应分配的制造费用=8 160 4=5120借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 4800 乙产品乙产品 5120 贷：制造费用贷：制造费用 9920制造费用的期末余额为？制造费用的期末余额为？四种方法的特点四种方法的特点w1、生产工人工时比例法：能和劳动生产率、生产工人工时比例法：能和劳动生产率与产品负担的制造费用结合起来，使分配结与产品负担的制造费用结合起来，使分配结果比较合理。在实际工

55、作中使用较多。果比较合理。在实际工作中使用较多。w 2、生产工人工资比例法：其分配标准即生、生产工人工资比例法：其分配标准即生产工人工资的是现成的，因而核算工作很简产工人工资的是现成的，因而核算工作很简单，分配结果比较合理；但应注意产品生产单，分配结果比较合理；但应注意产品生产的机械化程度应该差不多。的机械化程度应该差不多。 四种方法的特点四种方法的特点w3、机器工时比例法：适用机械化程度较高的、机器工时比例法：适用机械化程度较高的单位；必须搜集机器工时的原始记录，增加了单位；必须搜集机器工时的原始记录，增加了收集成本和工作量。收集成本和工作量。w4、计划分配率法：年内各月不进行差异的分、计划

56、分配率法：年内各月不进行差异的分配，可简化分配手续，配，可简化分配手续，特别适用于季节性生产特别适用于季节性生产企业企业；但采用这种方法必须有较高的计划管理；但采用这种方法必须有较高的计划管理工作水平，计划脱离实际不能太大，否则影响工作水平，计划脱离实际不能太大，否则影响成本计算的准确性。成本计算的准确性。 5、累计分配率法、累计分配率法w累计分配率法是指将当月完工批次的产品应累计分配率法是指将当月完工批次的产品应负担的全部制造费用，在其完工时一次进行负担的全部制造费用，在其完工时一次进行分配，而对当月未完工的在产品应负担的制分配，而对当月未完工的在产品应负担的制造费用保留在造费用保留在“制造

57、费用制造费用”账户中，暂不分账户中，暂不分配，待其完工后，连同继续消耗的制造费用配，待其完工后，连同继续消耗的制造费用一起分配的一种方法。一起分配的一种方法。5、累计分配率法、累计分配率法+=制造费用的期初余额 本期制造费用发生额累计分配率该批产品分配标准的累计数= 某批已完工产品应负担的制造费用累计分配率完工产品分配标准参考例题参考例题4-115、累计分配率法、累计分配率法w该种方法的不足之处：该种方法的不足之处：产品未完工前，成本的构成内容不够全面产品未完工前，成本的构成内容不够全面累计分配率是一种加权平均分配率，容易造成分累计分配率是一种加权平均分配率，容易造成分配结果与实际不符。配结果

58、与实际不符。第四节第四节 生产损失的归集和分配生产损失的归集和分配w生产损失是指企业在产品生产过程中由于原生产损失是指企业在产品生产过程中由于原材料质量不符合要求、生产工人违规操作以材料质量不符合要求、生产工人违规操作以及某些生产组织上的缺陷所引起的各种损失，及某些生产组织上的缺陷所引起的各种损失，包括废品损失和停工损失。包括废品损失和停工损失。第四节第四节 生产损失的归集和分配生产损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配w废品废品：是指不符合规定的技术标准，不：是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用

59、的在产品、半成品和产成理后才能使用的在产品、半成品和产成品。品。一、废品损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配w废品按其报损程度和修复价值，可分为可废品按其报损程度和修复价值，可分为可修复废品和不可修复废品。修复废品和不可修复废品。可修复废品可修复废品是指技术上，工艺上可以修复，而是指技术上，工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。且所支付的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。不合算的废品。一、废品损失的归集和分

60、配一、废品损失的归集和分配w单独核算废品损失的企业，应设置单独核算废品损失的企业，应设置“废品废品损失损失”科目，在成本项目中增设科目，在成本项目中增设“废品损废品损失失”成本项目。成本项目。“废品损失废品损失”科目的核算内容科目的核算内容w废品损失：对于单独核算废品损失的企业设废品损失：对于单独核算废品损失的企业设置该科目。置该科目。废品损失废品损失借借贷1、不可修复废、不可修复废品的生产成本品的生产成本2、可修复废品、可修复废品的修复费用的修复费用1、废品残料回收的、废品残料回收的价值价值2、应收的赔款、应收的赔款3、转出的废品净损、转出的废品净损失失“废品损失废品损失”科目的核算内容科目