第四章企业所得税税务筹划

1、第四讲 企业所得税税务筹划本章大纲 企业所得税法简介 所得税税务筹划思路纳税人类型-who 缴纳 居民企业标准1：在中国境内成立（注册法人）标准2：实际管理机构在中国境内达成任意一个标准，或者2个标准都达成 非居民企业两个标准都不满足注会考试例题 2008 根据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ） A 登记注册地标准 B所得来源地标准 C经营行为发生地标准 D实际管理机构所在地标准征税对象-对什么征税 从内容上从内容上企业的销售货物所得、提供劳务所得、转让财产(不动产、动产）所得、股息红利（权益性投资）所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得其他所得清算所得从空间范围

2、上从空间范围上居民企业-境内境外所得非居民企业-境内所得税率 企业纳税人类型不同，适用的税率也不同 基本税率：25% -居民企业、部分非居民企业 低税率：仅针对于非居民企业，名义上20%，实际按10%收取（满足其中一个条件即可）（1）在中国设立了机构、场所；但是境内收入与这些机构场所没有关联（2）在中国没有设立机构场所；却有来源于境内的所得特殊优惠 居民企业中的小型微利企业-20% 国家重点扶持高新技术企业-15%例题 以下适用于25%所得税税率的企业为（ ） A 中国境内的居民企业 B 在中国境内设有机构场所，且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业 C 在中国境内设有机构场所，

3、且取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 D 在中国境内没有设有机构场所的非居民企业应纳税额的计算 （一）居民企业 应纳所得税额（应缴纳的所得税）=应纳税所得额税率-减免税额-抵免税额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损收入总额收入总额 销售货物收入； 提供劳务收入； 转让财产收入； 股息、红利等权益性投资收益； 利息收入； 租金收入； 特许权使用费收入； 接受捐赠收入； 其他收入.不征税收入（p296） 财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入.免税收入包括（p296） 国债利息收入

4、； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入. 企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息所得各项扣除 （1）成本 （2）费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。 （3）税金，是指企业实际发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。 （4）损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 （5）其

5、它允许扣除的支出扣除项目及标准 1.工资、薪金支出工资、薪金支出 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 14% 2% 2.5%超过规定标准部分不得扣除超过规定标准部分不得扣除 准予在以后纳税年度结转扣除准予在以后纳税年度结转扣除 3.社会保险费和其他保险费用社会保险费和其他保险费用 4.利息费用利息费用 5.借款费用借款费用 6.汇兑损失汇兑损失 7.业务招待费业务招待费-按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 8.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费-不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除

6、。 9.环境保护专项资金环境保护专项资金 10.租赁费租赁费 11.劳动保护费劳动保护费 12.公益性捐赠支出（不超过年度利润总额公益性捐赠支出（不超过年度利润总额12%可以扣除）可以扣除） 13.有关资产的费用有关资产的费用 14.总机构分摊的费用总机构分摊的费用 15.资产损失资产损失 16. 其他项目（会员费、合理的会议费、差其他项目（会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费）旅费、违约金、诉讼费） 17.手续费以及佣金支出手续费以及佣金支出亏损弥补 企业亏损弥补的相关法律规定纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续

7、弥补期最长不得超过5年。例题 某企业2004年发生亏损18万元，2005年盈利10万元，2006年亏损1万元，2007年盈利4万元，2008年亏损5万元，2009年盈利2万元，2010年盈利30万元。该单位2004-2010年总计应缴纳的企业所得税税额为多少万元？ 各年的应纳所得税额如下：2004年：0元；（亏损留低额18万元，至2009年）2005年：0元（2004亏损待留抵额8万元）；2006年：0元（2006年亏损待留抵额1万元）；2007年：0元（亏损待留低额分别为2004年4万元、2006年1万元）2008年：0元（亏损待留低额分别为2004年4万元、2006年1万元、2008年5万

8、元)2009年：0元（亏损待留低额分别为2006年1万元、2008年5万元。其为2004年尚有有弥补上述年度计10+4+2=17万元后余额2万元根据现行税法5年期规定不能在以后年度弥补）；2010年：应纳所得税=（30-1-5）*0.25=6万元。所得税税务筹划思路 降低应税所得 降低使用税率利用小型微利企业优惠税率的税务筹划 企业所得税率-25% 小型微利企业所得税率-20% 小微企业认定标准 （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

9、案例 某小型企业在2008年年底结账前核算的应税所得额为30.098万，年度利润总额为301980，企业可以采取的方法如下：（1）向希望工程捐款2000元（2）购买1000元的办公用品关联企业年度收入总额的筹划 关联企业，是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织： 1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； 2、直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制； 3、其他在利益上相关联的关系。策略 当关联企业之间税率存在差异时，可通过转让定价法，将利润转移到适用所得税率低的企业，谋求总税负最小的节税效果案例 某集团公司生产一种电子器件，每件市场最终接受价格为200元，有

10、关单件产品情况如下：生产成本120元，销售费用30元。该集团公司这种电子器件每年的销量为50万只。另外，该集团公司下有一家国家认定需要重点扶持的高新技术企业。若暂不考虑管理费用、财务费用等，请为该企业设计纳税筹划方案公益、救济性捐赠支出的筹划 当通过特定的机构进行捐赠，而不能进行自行捐赠 若捐赠现金，可以扣除 若捐赠实物，也可以扣除，但是要额外缴纳一笔增值税业务招待费支出的筹划 抵扣标准 按照发生额的60%扣除 最高不得超过当年营业收入的千分之五 注意：不要将其他业务开支混入业务招待费，特别是会议费、差旅费案例 某企业年营业收入为3500万，年业务招待费一般为30万，年利润总额为200万。若该

11、企业的应纳税所得额没有其他调整事项，请为该企业提供税务筹划方案。广告费和业务宣传费支出的筹划 可全额扣除 扣除上限：不超过当年销售收入的15%，若超出，超出部分在以后纳税年度结转扣除减免税期的税务筹划 税法规定：企业自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税案例 A与B公司七年的总利润相同，但两公司七年来缴纳的所得税为多少？ 20092015 A公司经营业绩年度年度2009201020112012201320142015利润-10080-6040240400600税前利润补亏的计算-20-80-4020020092015年B公司经营业绩年度年度2009201020112012201320142015利润40-2060-40160400600税前利润补亏的计算40120税收优惠（按照行业、项目进行归纳） 环保：环保： 环保节能项目所得