第二章 第二节 应收票据

1、 华南商贸职业学院第二章第二章 第二节第二节 应收票应收票据据1 1、应收票据的定义、应收票据的定义 小企业小企业因销售商品因销售商品、产品、产品、提提供劳务供劳务等而收到开出、承兑的商业汇等而收到开出、承兑的商业汇票票。一、应收票据的定义与内容一、应收票据的定义与内容题外的问题：题外的问题： 1 1、票据种类（按我国、票据种类（按我国票据法票据法的规定）的规定）分为三类。为什么分为三类。为什么“支票支票”“”“本票本票”不在不在“应应收票据收票据”科目中核算？科目中核算？ 2 2、汇票中，又分为银行汇票与商业汇票，、汇票中，又分为银行汇票与商业汇票，银行汇票与商业汇票有何区别？银行汇票与商业

2、汇票有何区别？ 3 3、银行汇票在、银行汇票在“应收票据应收票据”科目中核算？科目中核算？ 4 4、从本质上讲，、从本质上讲，“商业汇票商业汇票”属于属于“应应收账款收账款”，为什么需要设置，为什么需要设置“应收票据应收票据”科目？科目？ 1 1、支票直接作为入银行存款、支票直接作为入银行存款（或）提现；本票一般出票人是银行，（或）提现；本票一般出票人是银行，相当于见票即付。相当于见票即付。参考回答参考回答 2 2、银、银行汇行汇票是票是指利用银行汇票办理转账指利用银行汇票办理转账结算的方式。结算的方式。 具体的做法是，汇具体的做法是，汇款人将款项交存当地银款人将款项交存当地银行，由银行签发给

3、汇款人持往异地办理转账结行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据算或支取现金的票据。 （商业汇票的）银（商业汇票的）银行承兑汇票是由银行行承兑汇票是由银行担任承兑人的一种可流通票据担任承兑人的一种可流通票据。 承承兑人对承兑申请人给与承兑，即是给了兑人对承兑申请人给与承兑，即是给了申请人一个远期信贷承诺，并向任一正当持票申请人一个远期信贷承诺，并向任一正当持票人保证，如果在汇票到期时申请人的存款账户人保证，如果在汇票到期时申请人的存款账户余额达不到汇票的金额，余额达不到汇票的金额， 承兑人负有无条件承兑人负有无条件支付的责任，支付的责任，3 3、 银银行汇票在行汇票在“应收票

4、据应收票据”科科目中核目中核算吗？算吗？ No No 作作为货币资金来核算为货币资金来核算 4 4、从本质上讲，、从本质上讲，“商业汇票商业汇票”属于属于“应收账款应收账款”，为什么需要设置，为什么需要设置“应收票应收票据据”科目科目？ 由由于商业汇票在贴现时产生或有负债，于商业汇票在贴现时产生或有负债，因此应设因此应设置置“应应收票收票据据”科目。科目。 1 1、商业汇票的付款期限，最长不超过、商业汇票的付款期限，最长不超过6 6个月个月。（此规定，。（此规定，给票据的融资功能提供了可能。因此，实务中有给票据的融资功能提供了可能。因此，实务中有“远期汇票远期汇票”术语）术语） P025P02

5、5 2 2、“定期付款定期付款”“”“出出票后定期付款票后定期付款”“”“见票后定期付见票后定期付款款”的区别的区别 定期付款的汇票期限自出票日起计算，并在汇票上记载期定期付款的汇票期限自出票日起计算，并在汇票上记载期日；日； 出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；在汇票上记载；（出票为准）（出票为准） 见见票定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月票定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载计算，并在汇票上记载。（收票为准）。（收票为准） 商业汇票相关商业汇票相关EQEQ4 4、商业汇票

6、的承兑（、商业汇票的承兑（P025-026P025-026） 1 1）商业承兑汇票）商业承兑汇票 商商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。商业汇票的付款以由收款人签发交由付款人承兑。商业汇票的付款人为承兑人人为承兑人。 2 2）银）银行承兑汇票行承兑汇票 是是由出票人签发并由其开户银行承兑的票据。由出票人签发并由其开户银行承兑的票据。每张票面金额最高为每张票面金额最高为10001000万元（含万元（含）。）。 具体的做法是，银行按具体的做法是，银行按票面金额向承兑申请人票面金额向承兑申请人收取万分之五的手续费，不足收取万分之

7、五的手续费，不足1010元的按元的按1010元计。承元计。承兑期限最长不超过兑期限最长不超过6 6个月。承兑申请人在银行承兑个月。承兑申请人在银行承兑汇票到期未付款的，按规定计收逾期罚息。汇票到期未付款的，按规定计收逾期罚息。 甲企业销给乙商品一批，乙未付款；甲企业销给乙商品一批，乙未付款； 10 10日后，乙开发远期汇票一张，金额若干日后，乙开发远期汇票一张，金额若干（两种可能：商业承兑、银行承兑）；（两种可能：商业承兑、银行承兑）； 甲企业木有钱没原材料，将汇票拿到银行贴甲企业木有钱没原材料，将汇票拿到银行贴现；现； 若干个月后，汇票到期。但未能付款。若干个月后，汇票到期。但未能付款。 如

8、何进行账务处理？如何进行账务处理？ 如如何进行账务处理？何进行账务处理？企业经济活动情景假设企业经济活动情景假设 1 1、售出商品、产品或提供劳务，未收、售出商品、产品或提供劳务，未收款；款； 借：借：应应收账款收账款 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 ？应收票据的核算应收票据的核算“指北指北”2 2、收到、收到开开出、承兑的商业汇票出、承兑的商业汇票 （如有上一环节）（如有上一环节） 借：应收票据借：应收票据 贷贷: :应收账款应收账款 直接收到汇票直接收到汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 ？ 3 3、持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照持未到期的商业汇票向

9、银行贴现，应按照实际收到的金额实际收到的金额（即（即减去贴现息后的净额减去贴现息后的净额），）， 借借：银银行存行存款款 财财务费务费用用（按按照贴现照贴现息息，称为，称为“倒挤差倒挤差额额”） 货：应收货：应收票据（票据（ 银行无追索权情况下）银行无追索权情况下） 或或 货：货：短短期借期借款（款（ 银行有追索权情况银行有追索权情况下）。下）。 4 4、将持有的商业汇票背书转让以取得所将持有的商业汇票背书转让以取得所需物需物资资 借借：“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“库库存商品存商品” 货：货： 应收票据应收票据 （如如有差额，借记或贷记有差额，借记或贷记“银行存款银行存款” ”

10、 等科目。等科目。 涉涉及增及增值税进项税值税进项税额，额，还应当还应当借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）” ” 科科目目）5 5、商业汇票到期商业汇票到期，付款人付款付款人付款 借借：银银行存行存款款 贷贷：“本科本科”目目6 6、付款人无力支付票款，或到期不能收、付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票回应收票据据 唔唔唔唔 借：应借：应收账收账款款 贷：本贷：本科目。科目。 其他要求其他要求：P031P031 小企业应当设置小企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿” 逐逐笔登记商笔登记商业汇业汇票的种类、号数和出票的种类、号数和出票日、票面金额、交

11、易合同号和付款人、票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、净额以及收款日期和收回金额、 退票情退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。后，在备查簿中应予注销。 1 1、取得票据、取得票据2 2、收回到期票款、收回到期票款 【例】某企业例】某企业20132013年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，货已公司，货已发出，发票上注明的销售收入为发出

12、，发票上注明的销售收入为100 000100 000元，增值税额元，增值税额17 00017 000元。收到元。收到A A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6 6个月，票面个月，票面利率为利率为1010。 收到票据时：收到票据时： 借借：应收票据：应收票据 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100 000000 应应交税金交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 年度终了（年度终了（20132013年年1212月月3131日），计日），计提票据利息：

13、提票据利息： 票票据利息据利息117 000117 000101012124 4 3 9003 900（元（元） 借借：应收票据：应收票据 3 9003 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 3 900900票据到期收回时：票据到期收回时：收款金额收款金额117 000117 000（1+101+1012126 6）122 850122 850（元）（元） 2014 2014年年计提的票据利息计提的票据利息117 000117 000101012122 21 950 1 950 （元）（元）借：银行存款借：银行存款 122 850122 850 贷：应收票据贷：应收票据 120 900120

14、900 财财务费用务费用 1 1 9509503 3、应收票据贴现、应收票据贴现 持票人急需资金，将未到期的商业汇票持票人急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给背书转让给“商业商业”银行，贴现给银行一定的银行，贴现给银行一定的利息后收取剩余票款的业务活动。利息后收取剩余票款的业务活动。 注意点：贴现的商业银行对贴现的商业汇注意点：贴现的商业银行对贴现的商业汇票，对于到期付款人不能付款有两种处理方式：票，对于到期付款人不能付款有两种处理方式： 不附追索权不附追索权 附附追索权追索权 例例2-11 2-11 不附追索权不附追索权 票面价值票面价值300 000300 000元（不带息），银行元（不

15、带息），银行承兑汇票贴现，年贴现率为承兑汇票贴现，年贴现率为6%6%。贴现期。贴现期7070天。天。 贴现利息：贴现利息：35003500 借：银行存款借：银行存款 296 500296 500 财务费用财务费用 3 5003 500 货：应收票据货：应收票据 300 000300 000 例例【2-122-12】 附追索权附追索权 票面价值票面价值1 000 000 1 000 000 元，票面利率元，票面利率3%3%，商，商业承兑汇票。贴现率为业承兑汇票。贴现率为7.2%7.2%。 票据到期值票据到期值 1 010 0001 010 000 贴现利息贴现利息 70707070 贴现收入贴现

16、收入 1 010 000-7 070= 1 002 9301 010 000-7 070= 1 002 930 分录如下：分录如下： 借：银行存款借：银行存款 1 002 9301 002 930 货：短期借款货：短期借款 1 000 0001 000 000 财务费用财务费用 2 9302 930例：例：20132013年年3 3月月1 1日签发，日签发，6 6个月期，面值个月期，面值117000117000元的应元的应收票据。因急需资金，在收票据。因急需资金，在6 6月月3030日到银行贴现，贴现率日到银行贴现，贴现率6%6%。 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票贴现时贴现

17、时1170001170006%6%2/12=11702/12=1170借：银行存款借：银行存款 115830 115830 财务费用财务费用 1170 1170 贷：短期借款贷：短期借款 117000 117000借：银行存款借：银行存款 115830 115830 财务费用财务费用 1170 1170 贷：应收票据贷：应收票据 117000 117000到期对方支付到期对方支付票款票款借：短期借款借：短期借款 117000 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000 117000到期对方未支到期对方未支付票款付票款借：短期借款借：短期借款 117000117000 贷：银行存款贷：

18、银行存款117000117000借：应收账款借：应收账款117000117000 贷：应收票据贷：应收票据117000117000 银行无追索权银行无追索权 （银行承兑汇票）（银行承兑汇票） 银行附有追索权银行附有追索权 （商业承兑汇票）（商业承兑汇票）借：银行存款（实际收到借：银行存款（实际收到的价款）的价款）借：银行存款（实际收到借：银行存款（实际收到的价款）的价款） 财务费用（倒挤差额）财务费用（倒挤差额）财务费用（倒挤差额）财务费用（倒挤差额） 贷：应收票据（原票面贷：应收票据（原票面金额）金额） 贷：短期借款（原票面贷：短期借款（原票面金额）金额）票据贴现的有关计算公式票据贴现的有关计算公式贴现所得贴现所得= =票据到期值票据到期值- -贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值* *贴现率贴现率* *贴现期贴现期贴现期贴现期= =票据期限票据期限- -企业已持有的票据期限企业已持有的票据期限账务处理总结：4 4、转让应收票据、转让应收票据 将将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记取得物资成