财务会计 复式记账原理

1、创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第二章第二章复式记账原理复式记账原理创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 主要内容主要内容: 一、记账方法记账方法 1、单式、单式 2、复式：借贷记账法等、复式：借贷记账法等 二、会计等式二、会计等式(表示各个会计要素之间关系）表示各个会计要素之间关系） 三三 、账户及结构、账户及结构 四、日记账及分类账四、日记账及分类账 五、试算平衡表、会计循环五、试算平衡表、会计循环 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第一节 复式记帐的基本原理 一、记帐法一、记帐法 单式记帐法：一笔业务只在一个帐户上单方记帐。单式记帐法：一笔业务只在一个帐户上单

2、方记帐。记帐法记帐法 复式记帐法：一笔业务要在两个或两个以上的帐户复式记帐法：一笔业务要在两个或两个以上的帐户 分别记帐。（两个方面的金额应该相等）分别记帐。（两个方面的金额应该相等） 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 借贷记帐法借贷记帐法复式记帐法复式记帐法 增减记帐法增减记帐法 收付记帐法等收付记帐法等 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 复式记帐法复式记帐法优点：优点：1 可以反映经济业务的来龙去脉可以反映经济业务的来龙去脉 2 可以试算平衡可以试算平衡3 通过试算平衡可以检查帐户记录的正确与否通过试算平衡可以检查帐户记录的正确与否 借贷记帐法借贷记帐法是国际统一的记帐

3、方法。财务会计采用复式记是国际统一的记帐方法。财务会计采用复式记帐法中的借贷记帐法。帐法中的借贷记帐法。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 （一）（一）借贷记帐法概念借贷记帐法概念P43 以货币为主要计量单位，以借贷为记帐符号，以有借必以货币为主要计量单位，以借贷为记帐符号，以有借必有贷借贷必相等作为记帐准则，记录资金来源、运用的增减有贷借贷必相等作为记帐准则，记录资金来源、运用的增减变化过程和结果的一种复式记帐法。变化过程和结果的一种复式记帐法。（二）（二）借贷记帐法记帐规则借贷记帐法记帐规则 有借必有贷有借必有贷,借贷金额必相等借贷金额必相等.创造管理新知 培养高素质全球化工商管理

4、人才 借贷记帐法借贷记帐法,每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。借方发生额合计 = 贷方发生额合计借方余额合计 = 贷方余额合计创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 经济业务引起会计等式变动的类型经济业务引起会计等式变动的类型 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 （相同方向，有增有减；不同方向同增、减）（相同方向，有增有减；不同方向同增、减） 等式两边同时增加，且金额相等； 两边同时减少，且金额相等； 左边内部项目一增一减，且金额相等； 右边内部项目一增一减，且金额相等；创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、账户及其基本结

5、构二、账户及其基本结构 账户的名称：每个账户的名称叫“会计科目”。 我国企业按现行会计准则的“会计科目表”设置账户。 设置借贷两方：每个账户在结构分为左右两方，若一方记增加，则另一方记减少。借贷记账法将左方称为“借方”，将右方称为“贷方”。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 “T”型账户型账户 账户结构账户结构:(教学中常采用“T”型账户) 借方 现金( 账户名称) 贷方创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 账户记账方向账户记账方向 资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方，减少额记入贷方。 负债、所有者权益和收入类项目相反，增加额记入其账户的贷方，减少额记入借方。创造管理新知

6、培养高素质全球化工商管理人才 各类账户记录金额的关系式各类账户记录金额的关系式 资产类账户和费用类账户：期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额 负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户：期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 借贷记账法下借贷记账法下,借贷对各要素的含义借贷对各要素的含义: 借方借方 资产类资产类 贷方贷方 借方借方 负、所负、所 贷方贷方 + - _ + 费用费用 收入收入 余额余额余额余额+ + （期末无余额）（期末无余额）创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 会计科目的类别及实例会计科目的类别及实例 所反映经济内

7、容的增减情况所反映经济内容的增减情况 记入的方向记入的方向 余额余额 资资 产产 类（如现金）类（如现金） 增加（如从银行提取现金）增加（如从银行提取现金）借方借方 借方借方 减少（如用现金支付工资）减少（如用现金支付工资）贷方贷方 负负 债债 类（如借款）类（如借款）增加（如从银行借入款项）增加（如从银行借入款项）贷方贷方 贷方贷方减少（如归还银行借款）减少（如归还银行借款）借方借方 所有者权益类（如所有者投资）所有者权益类（如所有者投资）增加（如收到所有者投资）增加（如收到所有者投资）贷方贷方 贷方贷方减少（如所有者收回投资）减少（如所有者收回投资）借方借方 收收 入入 类（如营业收入）类

8、（如营业收入）增加（如销售产品）增加（如销售产品）贷方贷方 减少（如期末结转销售收入）减少（如期末结转销售收入） 借方借方 无无 费费 用用 类（如：财务费用）类（如：财务费用）增加（如：发生利息费用）增加（如：发生利息费用） 借方借方 无无减少（期末结转到减少（期末结转到“本年利润本年利润”） 贷方贷方不同性质帐户的结构不同性质帐户的结构创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 账户的正常余额账户的正常余额 任何账户的正常余额都与增加额的方向一致。 资产和费用账户通常有借方余额；但在期末结账之后，费用账户将无余额。（所以,两者结构不完全相同） 负债、所有者权益和收入账户通常有贷方余额。但在

9、期末结账之后，收入账户也将无余额。 （所以,两者结构不完全相同）创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 账户发生金额及余额账户发生金额及余额 期初余额； 本期增加发生额； 本期减少发生额； 期末余额。期末余额期初余额本期增加发生额 本期减少发生额创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 帐户登记方向，如：帐户登记方向，如：现金现金 200 400 600 500 700账户一览表：账户一览表：P48创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第二节第二节 日记账和分类账日记账和分类账创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 日记帐日记帐(序时帐序时帐): 载有会计分录载有会计分录 （只

10、反映发生额）（只反映发生额）分类帐分类帐: 据日记帐的分录登记，连续据日记帐的分录登记，连续记录，分类反映。记录，分类反映。 （反映发生额和余额）（反映发生额和余额） 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、一、 会计分录（会计分录（Entry） 会计分录会计分录是据原始凭证预先确定的每项交易应是据原始凭证预先确定的每项交易应借、应贷帐户的名称和金额的记录。（为记帐作准借、应贷帐户的名称和金额的记录。（为记帐作准备）备）会计分录会计分录载体载体: 日记帐（或记账凭证）日记帐（或记账凭证）编制分录的目的：编制分录的目的：创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 简单分录与复合分录简单分

11、录与复合分录 简单分录，即一借一贷分录 借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额 复合分录包括一借多贷分录与多借一贷分录 借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额 账户名称 金额 借：账户名称 金额 账户名称 金额 贷：账户名称 金额创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 如：投资人投入现金如：投资人投入现金100万元万元 借：现金借：现金 1，000，000 贷：实收资本贷：实收资本 1，000，000 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、二、 日记帐日记帐 (反映的是发生额反映的是发生额) 是每笔交易的会计分录的序时登记的表列是每笔交易的会计分录的序时登记的表列式记录。式记录。

12、又称“原始账簿”或“序时账簿”。优点：1、提供完整的 业务内容，便于了解经营全过程及日后对资料的查考。2、便于发现记账错误。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 日记帐日记帐P5340，00040，000创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 普通日记帐（用来登记任何经济业务的简单日记帐）普通日记帐（用来登记任何经济业务的简单日记帐）日记帐日记帐 特种日记帐（为某些经常发生的特定类型的经济业务而设计的）特种日记帐（为某些经常发生的特定类型的经济业务而设计的） 特种日记帐特种日记帐, 例如：现金日记帐。例如：现金日记帐。三、三、 分类帐（分类帐（Ledger）(反映发生额、余额）反映发

13、生额、余额） 把每笔会计分录转记到对应的分类帐中。（称为：过帐）把每笔会计分录转记到对应的分类帐中。（称为：过帐） 会计分录会计分录 过帐（过帐（posting） 分类帐分类帐 （日记帐）（日记帐） 资产、负债、所有者权益、收入、费用资产、负债、所有者权益、收入、费用 （P48） 再再 进一步细分进一步细分 分类帐按科目开立分类帐按科目开立创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 分类账分类账：按资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素类别逐类设立的账户，并分别编号、顺序排列的账本（活页式或订本式），称为分类账。分类账包括总分类账和明细分类账两种。总分类账是指按照总分类会计科目设置，是指

14、对会计要素的具体内容进行总括反映的账户。又称“总账账户”或“一级账户”。总分类账户所提供的是综合和总括的会计资料将所有总分类账户的名称、编号列在一起，称为“会计科目表”或“账户一览表”。总分类账格式：T型账户扩充式；三栏式（借、贷、余）创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 分类帐正式格式分类帐正式格式: 如：下列应付帐款账户（负债）如：下列应付帐款账户（负债）应付帐款应付帐款 账户编号：账户编号：211日期日期摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额2015.12.12,4002,40012.41,4003,80012.171,4002,400创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 明细分类

15、账明细分类账是对某些总分类账户进一步细分，设置详细记录某一类经济业务的分类账，简称明细账如：应收账款总账按每个顾客设置明细账；应付账款总账按每个供应商设置明细账。 相对于明细账，总账账户又称统驭账户，其余额应等于所统驭的各个明细账余额之和。 两者关系：创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 应付帐款应付帐款 A单位单位 B单位单位 (1)1,000 (3) 400 (2)3000(4)1,000 2600 (1)700 (2)2000(3)400 (4) 700 1，600(4)300 (1)300 (2) 1000总分类帐总分类帐明细分类帐之和明细分类帐之和=1，000创造管理新知 培养

16、高素质全球化工商管理人才 小结账簿的登记过程如下：创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 交易交易日记帐日记帐分类帐分类帐原始凭征原始凭征（1）借）借:现金现金100 贷贷:实收资本实收资本 100(投资人投资投资人投资)（2）借：现金）借：现金200贷：销售收入贷：销售收入200 (销售商品销售商品) 实收资实收资 销售收入销售收入现金现金 (1)100 (2)200(1)100过帐过帐(2)200创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 对以上的设置账户登帐过程做如下练习：对以上的设置账户登帐过程做如下练习：练习：（假设下列账户期初余额为：练习：（假设下列账户期初余额为：0）、股东投

17、资、股东投资50，000元元 2、用现金购买汽车支付、用现金购买汽车支付40，000元元 3、支付现金、支付现金,为汽车购买一年期保险为汽车购买一年期保险2400元元 4、用现金支付、用现金支付3个月房租个月房租1200元元 要求：写出分录并登分类帐要求：写出分录并登分类帐创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 1）借：现金）借：现金 50，000 贷：实收资本贷：实收资本 50，0002）借：固定资产）借：固定资产 40，000 贷：贷： 现金现金 40，0003）借：预付款项）借：预付款项 2，400 贷：贷： 现金现金 2，4004）借：预付款项）借：预付款项 1，200 贷：现金贷

18、：现金 1，200创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第三节第三节 试算平衡表和会计循环试算平衡表和会计循环 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一 、编制试算平衡表（不是会计报表） 目的：检查过帐是否正确。目的：检查过帐是否正确。 方法：将总分类帐户的名称及其发生额、余额列示表中。方法：将总分类帐户的名称及其发生额、余额列示表中。 借借 方余方余 额额 合计合计 = 贷方余额合计贷方余额合计 借方发生额合计借方发生额合计 = 贷方发生额合计贷方发生额合计结果结果: (1)不平衡：不平衡： 则一定有错误则一定有错误,需逐笔查对帐目，找出差错。需逐笔查对帐目，找出差错。 (2)平

19、平 衡衡 : 则基本正确。（重、漏等查不出则基本正确。（重、漏等查不出 ） P42表表创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 科目科目 名称名称 发发 生生 额额 余余 额额 借借 方方 贷贷 方方 借借 方方 贷贷 方方 现金现金 300 000300 000 100 000100 000 200 000200 000 实收资本实收资本 300 000300 000 300 000300 000 固定资产固定资产 100 000100 000 100 000100 000 应收票据应收票据 25 00025 000 15 00015 000 10 00010 000 营业收入营业收入 8

20、5 00085 000 85 00085 000 累计折旧累计折旧 30 000 30 000 30 000 30 000 销售费用销售费用 45 000 45 000 45 000 45 000 预付款项预付款项 13 200 13 200 13 200 13 200 应收账款应收账款 60 00060 000 60 00060 000 应付帐款应付帐款 13 20013 200 13 20013 200 总总 计计 543 200 543 200 543 200543 200 428 200428 200 428 200428 200 试算平衡表试算平衡表创造管理新知 培养高素质全球化工商

21、管理人才 说明：以上表借方合计等于贷方合计，表明记账基本正确。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、会计循环二、会计循环 财务会计采用的专用记账方法和程序，包括将经济业务记入日记账，再登入分类账，并进行平衡验证等，直到编制出会计报表，这一系列的会计工作环节，会在连续的会计期间，周而复始地不断循环进行，我们称之为会计循环。 每一个会计期间所进行的会计工作程序就是一个会计循环。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 会计循环步骤：会计循环步骤： 分析交易、作日记账分录； 过入分类账户； 编制调整前试算平衡表； 进行会计调整； 编制调整后试算平衡表； 编制报表； 结账； 编制结账后试算平衡表。 练习：设置账户、登帐、试算平衡的完整过程练习：设置账户、登帐、试算平衡的完整过程创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 练习：练习： A公司公司2015.1.1 帐户余额为：帐户余额为：资料：一月份发生额如下：资料：一月份发生额如下：、股东投资、股东投资50，000元元 2、用现金购买汽车支付、用现金购买汽车支付40，000元元 3、支付现金购买一年期保险