金融企业会计串讲

1、 商业银行会计 复 习第一章 绪论1 金融企业会计学的意义及对象2 金融企业会计特征3 金融企业会计的组织与管理4 金融企业会计核算的基本方法 金融企业会计学的意义及对象意义:金融企业是国民经济中经营货币信用业务的特殊企业,这一特殊性决定了金融企业会计核算的内容,范围与方法均不同于其他部门会计.对 象:就是各金融企业所经营的各项业务活动和财务活动而引起的资产,负债,收入,支出的增减变化过程及其结果.会计要素:资产,负债,所有者权益,收入,成本和费用,利润及利润分配银行会计特征一 会计与业务的融合性.二 具有广泛的社会性三 会计处理的及时性四 内部管理机制严密化金融企业会计核算的基本方法(一)

2、按资金性质分类1 资产类-流动资产,长期资产,无形资产,递延资产2 负债类-短期负债,长期负债3 联行往来 全国联行汇差4 所有者权益类-实收资本, 资本公积5 损益类(二) 按资产负债表的关系1表内科目-反映资产,负债增减变化及财务收支情况,全部列入资产负债表的平衡关系中.2表外科目-用以反映未涉及资金的实际增减变化,而又必须承担一定经济责任的重要会计事项,不列入资产负债表的平衡关系中.记账方法表内科目-复式记账表外科目-单式记账会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量-p5会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性 -p6会计凭证会

3、计凭证按其使用范围不同会计凭证按其使用范围不同 基本凭证基本凭证（八类，由银行填制八类，由银行填制） 特定凭证特定凭证基本凭证格式有8种，分别为：现金收入传票、现金付出传票、转帐贷方传票、转帐借方传票、特种转帐贷方传票、特种转帐借方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票。 会计凭证传递的基本要求会计凭证传递的基本要求 正确及时地传递会计凭证。 现金收入业务必须“先收款，后记账”。 现金付出业务必须“先记账，后付款”。 转账业务必须“先付后收”。 联行间或银行内部凭证不得交由客户传递。 重要空白凭证的管理1由银行印制,具有特定用途但尚未填写签章的各项空白重要凭证. 如: 支票,存单,存折,银行

4、汇票等2 管理: 专人负责保管,在领用,运送,注销等手续上有严格规定.通过表外科目核算,设置登记簿控制银行会计账务组织1、明细核算系统2、综合核算系统分户账：是明细核算的主要账簿，按单位或资金性质立户，分户账：是明细核算的主要账簿，按单位或资金性质立户， 是办理业务和与客户核对账务的重要工具，根据会是办理业务和与客户核对账务的重要工具，根据会 计凭证逐笔记载。一般分为计凭证逐笔记载。一般分为四种四种 格式。格式。 第 二 章 商业银行存款业务的核算本章内容1 存款业务概述2 单位存款业务核算3 储蓄存款的核算第一节 存款业务概述一存款的含义及意义存款是银行通过信用方式吸收社会闲置资金的一种筹资

5、活动。二、存款的种类 按存款的性质分：一般性存款、财政性存款三存款业务的核算要求第二节 单位存款业务核算一单位存款账户的种类：1、基本存款账户：有关现金的支取和发放工资只能在基本帐户办理。必须是独立核算的单位；只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。2、一般存款账户：该帐户不能支取现金。 3、临时存款账户：它是存款人因临时经营活动需要而开立的帐户。它一般是存款人在外地开立的，该帐户可以办理转帐结算和办理现金收付。4、专用存款帐户：存款人因特殊资金用途而需要开立的帐户二、单位活期存款业务的核算 支票存款户的核算存入：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款 单位单位

6、支取现金借：吸收活期存款借：吸收活期存款单位单位 贷：库存现金贷：库存现金单位活期存款利息的核算由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为： 利息=日利率计息积数（存款余额日数）计息积数是指计息期内存款账户每日余额的逐日累计数，又叫累计积数。 （3）计息方法 目前，活期存款计息方法有两种，即和，这两种方法的原理都是一样的，均采用利息=日利率计息积数这一公式。三、单位定期存款的核算 1、存入的核算借：吸收活期存款借：吸收活期存款单位活期存款户单位活期存款户 贷：吸收定期存款贷：吸收定期存款单位定期存款户单位定期存款户 2、支取的核算 借：吸收定期存款借：吸收

7、定期存款单位定期存款户单位定期存款户 利息支出利息支出定期存款利息（或应付利息）定期存款利息（或应付利息） 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款单位活期存款户单位活期存款户借借：利息支出：利息支出-定期存款利息支出户定期存款利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息_ _定期利息户定期利息户 规定：为较好地反映一定期间的财务成果，按权责发生制的要求对定期一年以上的定期存款利息采取按季预提的办法。 第三节 储蓄存款的核算活期储蓄存款的核算1、开户 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收活期储蓄存款贷：吸收活期储蓄存款户户2、续存 会计分录同开户3、取款取款 借：吸收活期储蓄存款借：吸收活期储蓄存款户户 贷：库

8、存现金贷：库存现金借：利息支出借：利息支出活期储蓄息活期储蓄息 贷：吸收活期储蓄存款贷：吸收活期储蓄存款户户5、销户借：利息支出借：利息支出活期储蓄息活期储蓄息 吸收活期储蓄存款吸收活期储蓄存款户户 贷：库存现金贷：库存现金4、利息核算，按季结息 三、定期储蓄存款的核算 定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同，可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4种。 1、开户 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收定期储蓄存款贷：吸收定期储蓄存款整存整整存整取户取户 2、到期支取借：吸收定期储蓄存款借：吸收定期储蓄存款整存整取户整存整取户 利息支出利息支出定期储蓄利息支出户定期储蓄利息支出户 （应付

9、利息）（应付利息） 贷：库存现金贷：库存现金3、提前支取及过期支取 第三章 商业银行贷款与贴现业务 的核算 内容 一 贷款与贴现业务概述 二 信用贷款的核算 三 担保贷款的核算 四 商业汇票贴现的核算第一节 贷款与贴现业务概述一、种类一、种类1、按、按贷款的期限划分，可分为贷款的期限划分，可分为短期贷款短期贷款（1年以下）和年以下）和 中长期贷款中长期贷款（1年及年及1年以上）。年以上）。2、按贷款的发放条件划分，分为、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款信用贷款、担保贷款担保贷款（包括（包括抵押担保贷款、质押担保贷抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款款和保证担保贷款等）等）票据贴现票据贴现

10、。二、贷款业务的核算要求第二节 信用贷款业务的核算 借：短期（或中长期）贷款单位贷款户 贷：吸收活期存款单位存款发放贷款收回贷款收回贷款借：吸收活期存款单位存款 贷：短期（或中长期）贷款 单位贷款 利息收入 应收利息贷款展期每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款 单位贷款户贷款利息的核算贷款利息的核算 借：吸收活期存款借：吸收活期存款 借款人存款户借款人存款户 贷：利息收入贷：利息收入按季预提利息入账 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收贷：利息收入入

11、第三节抵押贷款的核算 抵押品包括如下几类：抵押品包括如下几类： （1 1）、）、货物货物。如企业经营的商品。如企业经营的商品。 （2 2）、）、货币及有价证券货币及有价证券。如存单、国库。如存单、国库券、股票等。券、股票等。 （3 3）、）、房屋及设备房屋及设备。抵押品应尽可能符合下列要求：抵押品应尽可能符合下列要求： （1 1）、价格变动较少；）、价格变动较少； （2 2）、有市场，可随时变卖；）、有市场，可随时变卖； （3 3）、便于保管；）、便于保管； （4 4）、容易识别、鉴定和估价。）、容易识别、鉴定和估价。 质押质物可以是出质人的动产或权利。质物可以是出质人的动产或权利。以动产作质

12、押的，必须移交动产。以动产作质押的，必须移交动产。以票据权利作质物的，移交权利凭证。以票据权利作质物的，移交权利凭证。以股票作质物的，要向管理部门办理出质登以股票作质物的，要向管理部门办理出质登记。记。不能作为抵押品的土地所有权，集体所有的土地使土地所有权，集体所有的土地使用权，公益单位的社会公益设施，用权，公益单位的社会公益设施，所有权或使用权不明或有争议以所有权或使用权不明或有争议以及被查封、扣押、监管的财产。及被查封、扣押、监管的财产。 抵押贷款发放 抵押贷款到期收回借款人到期不能还款借款人到期不能还款第一种处理方式贷款到期不涉及补价借：抵债资产 贷款损失准备 营业外支出 贷：逾期贷款

13、XX借款人户 应收利息（表内欠息） 利息收入（含表外欠息） 营业外收入 处理结束借： 存放中央银行款项等 营业外支出 贷：抵债资产 应交税费 营业外收入转为自用借：固定资产 贷：抵债资产贷款损失准备是按照贷款一定比例提取，用于补偿贷款损失的准备金。计提贷款损失准备的资产 有风险的资产贷款（信用、抵押、保证、质押）信用卡透支贴现信用垫款-银行承兑汇票、担保垫款、 进出口押汇由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款、外国政府混合贷款等提取借：资产减值损失借：资产减值损失贷款损失贷款损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备

14、核销贷款损失借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷： 冲销后又收回借： A 计提 借：资产减值损失 贷：坏账准备B 核销 借：坏账准备 贷：应收帐款（应收利息）C 核销后又收回 借：应收帐款 贷：坏账准备 借：吸收活期存款 贷：应收账款坏账准备指由于各种原因而无法收回的应收款项办理贴现第四节 贴现 贴现利息 汇票金额贴现天数 （月贴现率30）实付贴现金额=汇票金额贴现利息借：贴现资产借：贴现资产 贷：贴现资产贷：贴现资产利息调整利息调整 吸收活期存款吸收活期存款贴现申请人贴现申请人每期计提利息借：贴现资产利息调整 贷：利息收入汇票到期收回贴现票款。商业承兑汇票借：吸收活期存款承兑人 或应解汇

15、款 贷：辖内往来等付款人存款账户不足支付，付付款人存款账户不足支付，付 款人开户行则退回凭证，并收取款人开户行则退回凭证，并收取 罚金。罚金。贴现银行收到票款后借：辖内往来（联行来帐） 贷：贴现资产面值 借：贴现资产利息调整 贷：利息收入付款人开户行退回凭证，则贴现银行从贴现申请人账户扣收贴现款借：吸收活期存款贴现申请 贷：贴现资产面值 借：贴现资产利息调整 贷：利息收入如其帐户不足支付，则将不足部分转为贴现人逾期贷款借：吸收活期存款贴现申请 逾期贷款贴现申请人户 贷：贴现资产面值如贴现的是银行承兑汇票借：应解汇款 贷：辖内往来等贴现银行收取票款借：辖内往来等 贷：贴现资产第五节 债务重组一、

16、债务重组概述1、债务重组：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定，做出让步的事项。2、债务重组的方式： 1）以低于债务账面价值的现金清偿债务。 2）以非现金资产清偿债务。 3）将债务转为资本。 4）修改其他债务条件。 5）多种方式的组合。二、接受低于债务账面价值的现金清偿债务的核算借：吸收活期存款 贷款损失准备 坏账准备应收账款 营业外支出债务重组损失 贷：逾期贷款 应收利息三、以非现金资产清偿债务借：抵账资产 贷款损失准备 坏账准备应收账款 营业外支出债务重组损失1 贷：逾期贷款 应收利息 营业外收入债务重组利得2股票、债券、基金按持有目的交易性金融资产可

17、供出售金融资产持有至到期投资四、将债务转为资本清偿债务借：长期股权投资 贷款损失准备 坏账准备应收账款 营业外支出债务重组损失1 贷：逾期贷款 应收利息 银行存款 营业外收入债务重组利得2五、修改其他债务条件清偿债务或有应收金额：指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额。根据谨慎性原则，不得将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。六、多种方式的组合清偿债务借：抵账资产 贷款损失准备 坏账准备应收账款 营业外支出债务重组损失1 贷：逾期贷款-XX公司 应收利息 营业外收入债务重组利得2或有应收金额实现借：吸收活期存款 贷：逾期贷款债务重组 营业外收入-债务重组利得 第四章 商业银行结算业务的核

18、算 本章内容1 结算业务概述2票据的核算3信用卡的核算4 各种转账结算方式的核算5 国内信用证的核算6 结算业务收费的核算支付结算的纪律支付结算的纪律（1）单位及个人应严格执行）单位及个人应严格执行“四不准四不准”的纪律。的纪律。不准出租、出借账户；不准出租、出借账户；不准填发空头支票和远期支票；不准填发空头支票和远期支票；不准套用银行信用；不准套用银行信用；不准无理拒绝付款。不准无理拒绝付款。（2）银行应严格执行）银行应严格执行“十不准十不准”的纪律。银行的纪律。银行按照支付结算办法的规定办理业务，是维护正常按照支付结算办法的规定办理业务，是维护正常结算秩序的重要环节。银行办理支付结算应严格

19、结算秩序的重要环节。银行办理支付结算应严格执行结算纪律。执行结算纪律。第一节支付支付结算业务结算业务概述概述支付结算纪律的支付结算纪律的“十不准十不准”:不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付，不扣少扣滞纳金；不准受理无理拒付，不扣少扣滞纳金；不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；不准在支付

20、结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。支付结算业务支付结算业务概述概述支付结算责任支付结算责任结算当事人包括出票人、背书人、承兑人、结算当事人包括出票人、背书人、承兑人、保证人、持票人、付款人、收款人、银行和邮保证人、持票人、付款人、收款人、银

21、行和邮电部门等等。凡是未按票据法规的规定处理，电部门等等。凡是未按票据法规的规定处理，而影响他人利益的当事人，均应视情况不同，而影响他人利益的当事人，均应视情况不同，分别承担票据责任、民事责任、行政责任和刑分别承担票据责任、民事责任、行政责任和刑事责任。事责任。支付结算业务支付结算业务概述概述支票支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。使用规定：1、支票一律记名，金额起点为100元。2、支票有一定的付款期，必须在付款期内使用。3、签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处以

22、票面金额5但不低于1000元的罚款。提示付款期10天支票流程图顺汇出票人开户行收款人出票人收款人开户行委托付款交换收账通知票据流向资金流向出售支票 借：吸收活期存款借：吸收活期存款领购人户领购人户 或库存现金或库存现金 贷：业务及管理费贷：业务及管理费工本费工本费 手续费及佣金收入手续费及佣金收入收付款人在同一银行开户借：吸收活期存款付款人户 贷：吸收活期存款收款人收付款人不在同一银行开户收款人开户行受理支票借：清算资金往来借：清算资金往来 （存放中央银行款项）（存放中央银行款项） 贷：其他应付款贷：其他应付款托收票据待转户托收票据待转户付款人开户行借：吸收活期存款付款人 贷：清算资金往来 （

23、存放中央银行款项）发现退票理由付款人无款支付或支票存在其他退票理由，则填制“退票通知”连同原支票在次场交换时提交收款人开户行，借：其他应收款借：其他应收款交换退票待转户交换退票待转户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 （存放中央银行款项）（存放中央银行款项）交换时提交退票借：清算资金往来借：清算资金往来 （存放中央银行款项）（存放中央银行款项） 贷：其他应收款贷：其他应收款 交换退票待转户交换退票待转户收款人开户行下一场交换时未见退票借：其他应付款托收票据待转户 贷：吸收活期存款收款人提回退票借：其他应付款 托收票据待转户 贷：清算资金往来 （存放中央银行款项）开户行受理支票付款人开户行借：吸

24、收活期存款付款人 贷：清算资金往来 （存放中央银行款项）借：清算资金往来 （存放中央银行准备金） 贷：吸收活期存款收款人收款人开户行二、银行本票银行本票的有关规定1、银行本票一律记名，允许背书转让，现金字样的银行本票不得背书。2、本票付款期为2个月，逾期代理付款行不予受理。3、本票见票即付，不予挂失。银行本票，是指由银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。出票行出票借：吸收活期存款申请人户 贷：开出本票借：库存现金 贷：应解汇款 借：应解汇款 贷：开出本票兑付行和出票行兑付行和出票行不在同一行处不在同一行处借：清算资金往来借：清算资金往来 （存放中央银行款项）（

25、存放中央银行款项） 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款持票人持票人 或库存现金或库存现金兑付行和出票行兑付行和出票行为同一行处为同一行处借：开出本票 贷：吸收活期存款持票人户 或库存现金银行本票付款银行本票付款银行本票结清借：开出本票 贷：清算资金往来 （存放中央银行款项）本票申请人请求退票借：开出本票 贷：吸收活期存款-申请人 （或库存现金）本票持票人请求出票行支付超过付款期限票款的处理。持票人因本票超过提示付款期限不获付款，在票据权利时效内（自出票日起2年）向出票行请求付款，出票行应经审核无误后应办理付款。三、银行汇票三、银行汇票银行汇票是指出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支

26、付给收款人或持票人的票据银行汇票的有关规定1、银行汇票一律记名。2、金额起点为500元。3、付款期为1个月，逾期后代理付款行不予受理银行汇票的签发借：吸收活期存款汇款人户 贷：汇出汇款解付解付汇票汇票收款人在兑付行开户收款人在兑付行开户借：辖内往来（联行往帐） 贷：吸收活期存款收款人户收款人未在兑付行开户借：辖内往来（联行往帐） 贷：应解汇款签发行结清汇票借：汇出汇款 贷：辖内往来（联行来帐）汇票退回？四、商业汇票由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据商业汇票按承兑人的不同，分为和。（一）基本规定1、签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。2、商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付款的责任。3、商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，背书必须连续。4、商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过6个月。5、商业承兑汇票到期付款人帐户资金不足支付，应将汇票退收款人开户行转交收款人，同时，银行对付款人处以票面金额5但不低于50元的罚款。6、银行承兑汇票到期，付款人帐户资金不足支付，承兑行可根据承兑合同规定，对付款人强行扣款，对尚未扣回的承兑金额，按5计收罚金。1、签发并承兑。商业承兑汇票商业承兑汇票3付款人开户