项目七：流动资产审计

1、项目七 审计流动资产任务一：审计 货币资金学习目标学习目标l能力目标：会监盘现金；会根据现金审计的目标搜集审计证据l知识目标：现金监盘的时间，地点，调节法的应用l素质目标：培养解决问题的能力，能有针对性的选择解决问题的方法主要内容：主要内容：l一 现金审计的目标；l二 如何实现目标；l三 现金盈亏的处理；一一 现金审计目标现金审计目标l1存在性；l2. 所有权是否属于被审单位l3完整性：记录是否完毕，有无遗漏。l4确定库存现金余额是否正确l5恰当列报用何种方法达到上述目的：用何种方法达到上述目的：存在性，存在性，正确性正确性监盘所有权所有权突击监盘完整性关注截止恰当列报恰当列报调节法调节法要解

2、决的问题一：监盘现金要解决的问题一：监盘现金l完成审计目标1和4：l完成标志：编制现金盘点表l第一步：l监盘现金的时间，人员l第二步：l实施：现金盘点现金盘点l时间：下班前,上班前l方式：突袭l根据盘点结果填制现金盘点表；要解决的问题二：是否恰当列报？要解决的问题二：是否恰当列报？l某单位 2009年8月31日资产负债表中的现金数是1162.1元，2009年9月24日上午8点，保险柜中的现金是832.7元。2009年9月1日至9月23日下班时，现金收入数2350元，现金支出数2580元，经过核对，无错误。l 问： 2009年8月31日资产负债表中的数字是否正确？解答解答l8月31日资产负债表现

3、金数=832.7+2580-2350l=1062.7（元）l期末结余=期初结存+本期收入-本期支出l期初结存=期末结余+本期支出-本期收入问题三：目标问题三：目标3 记录有无遗漏记录有无遗漏l审计结帐日前后现金收支凭证。关注：截至l目标：记录的完整性问题四：是否遵守现金管理的内控制度问题四：是否遵守现金管理的内控制度l抽查大额现金收支，关注控制制度的执行；l审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；l关注：内容，金额，记帐日期l目标：现金余额是否正确l抽查大额库存现金收支。l关注：有无授权批准、会计期间的记录l目标：余额正确性 问题五：再次确认现金余额的正确性问题五：再次确认现金余额的正确

4、性问题五：盈亏结果的处理问题五：盈亏结果的处理l盘盈：l借：库存现金l 贷：待处理财产损溢l借：待处理财产损溢l 贷：营业外收入l如果查明是给张三少付了100元怎么处理？l盘亏：无法查明原因的现金盘亏如何处理？谈谈你的看法小结：小结：l抽取哪些凭证？月初，月末，大额l为什么抽取这些？完整，审批程序l抽取的这些凭证关注哪些内容？l日期；手续，原始凭证和记账凭证内容的一致性；l还应该抽取哪些凭证？本节重点本节重点l现金盘点的要点l掌握调节法的应用l理解货币资金审计的目标银行存款审计银行存款审计l存在性：编制银行存款余额调节表任务二任务二 存货存货l存货审计的目标：l存在；所有权；增减变动的记录是否

5、完整；品质状况；计价；余额和披露；学习目标：学习目标：l能力目标：会监盘存货l制作表格反映存货与现金监盘的区别l知识目标：存货监盘的目的，监盘时间，监盘的方法l素质目标：培养处理问题时举一反三的能力主要内容：主要内容：l1.存货监盘要点；l2.存货监盘步骤；l3.如何确定重点抽查的存货；l4.无法监盘的存货如何处理？l5.存货监盘与现金监盘的区别；l6.实训和应用一一 监盘要点监盘要点l1.亲临现场观察盘点l2.抽查已盘存货l在审计工作中的地位：l核心的审计程序二二 监盘的步骤：监盘的步骤：l存货监盘的目标 ，范围，时间 ；l确定关注事项 ；l参加存货监盘人员的分工l实施监盘三三 抽盘哪些存货

6、？注意什么？抽盘哪些存货？注意什么？l数额大，收发频繁的存货l重点存货全部盘点l应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。 l抽盘时关注什么？目的何在？l存货的品质，代管存货，多处存放的存货，频繁移动的存货l跌价准备的计提，所有权，重盘，漏盘，截止，组织管理四四 对无法监盘的存货对无法监盘的存货l实施替代审计程序：l自产存货：查产成品交库单，发出凭证l外购存货：购货合同，销售方发票，验收入库单情境模拟情境模拟l某珠宝企业存货构成如下：l名称 数量比重 金额比重l甲 70% 10%l乙 20% 20%l丙 10% 70%l要求：l1.安排一次盘点预备会议，四人一组，组长 讲话l2.丙

7、类存货中60%不能实地盘点，怎么办？l3.假如必须关注甲类存货记账的“截止”，最有效的审计程序是什么？l4.该企业的存货跌价准备的计提，重点考虑什么？实训：数量单一，收发次数少的存货监盘实训：数量单一，收发次数少的存货监盘l人员配备：l监盘时间：l重点关注：l监盘范围：数量多，收发次数少的存货监盘：数量多，收发次数少的存货监盘：l人员配备：l监盘时间：l重点关注：l监盘范围数量多，收发频繁的存货数量多，收发频繁的存货l人员配备：l监盘时间：l重点关注：l监盘范围存货监盘与现金监盘的区别存货监盘与现金监盘的区别l 范围不同。注册会计师对全部现金进行监盘，而对于存货注册会计师只是在监督的基础上进行

8、适当的抽点；l 内容不同。l 程序有所不同。注册会计师盘点存货，要做盘点问卷调查，而现金盘点则不需要；l 时间不同。存货盘点在资产负债表日或接近资产负债表日进行l 要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事先通知，并召开盘点预备会议。l存货和现金监盘比较表：存货和现金监盘比较表：比较项目比较项目范围范围内容内容程序程序时间时间要求要求存货存货审计人审计人员抽查员抽查部分部分存货存货先问卷调先问卷调查查资产负债资产负债表日附近表日附近开预备会开预备会议；告知议；告知被审单位被审单位现金现金全部盘全部盘点点现金现金 不必调查不必调查上班前，上班前，下班时下班时突击检查突击检查本节重点

9、本节重点l什么是存货监盘？地位如何？l存货盘点和现金盘点的区别？l审计人员应抽查哪些存货亲自盘点？l对无法盘点的存货实施哪些替代审计程序？案例分析：材料案例分析：材料1l助理审计人员小王经注册会计师李林的安排，前去广胜公司验证存货的账面余额。在盘点前，小王在过道上听到几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小王对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发有序。由于该产品技术含量较高，小王无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的回答是该产品决无质量问题是否存在变质产品？是否存在变质产品？检查：检查：

10、比较库存与近期销量比较库存与近期销量变质产品询问主管：询问主管：有无变质产品有无变质产品？无变质产品；数量合理，收发有序无变质产品；数量合理，收发有序有人议论存在变质产品；有人议论存在变质产品；下一阶段审计注意下一阶段审计注意l材料2l 小王在盘点工作结束后。开始编制工作底稿。在备注小王在盘点工作结束后。开始编制工作底稿。在备注中，小王将听说有变质产品的事填入其中，并建议在中，小王将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意理解是否存在下阶段的存货审计程序中，应特别注意理解是否存在变质产品。李林在复核工作底稿时，再一次向小王详变质产品。李林在复核工作底稿时，再一次向

11、小王详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问，但这对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问，但这些工人矢口否认了此事。于是，李林与存货部高级主些工人矢口否认了此事。于是，李林与存货部高级主管商议后，得出结论，认为管商议后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出存货价值公允且均可出售售”。底稿复核后，李林在备注栏填写了。底稿复核后，李林在备注栏填写了“变质产品变质产品问题经复核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。问题经复核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于广胜公司总经理抱怨李林前几次出具了保留意见

12、由于广胜公司总经理抱怨李林前几次出具了保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦，审计结的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦，审计结束后，注册会计师李林对该年财务报表出具了无保留束后，注册会计师李林对该年财务报表出具了无保留意见的审计报告。意见的审计报告。l 李林的工作：李林的工作：询问高级主管询问曾议论的工人存货价值公允可出售存货价值公允可出售;变质产品问题经复核变质产品问题经复核无实证无实证;材料材料3l两个月后，广胜公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行存款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出

13、示了李林的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有提示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款过失。 变质产品无法出售注师存在重大过失注师存在重大过失:明知存货高估而不明知存货高估而不报报存货质量差存货质量差,无法出售无法出售无法偿还贷款无法偿还贷款恐惧:经理压力问题：问题：l引述工人关于变质产品的议论是否应列入审计工作底稿？l注册会计师李林是否已尽到责任？l对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？l银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。参考分析：参考分析：l不应该；议论只是提供了线索，应将查实后的结果列入工作底稿。l没有；应请熟悉存货质量

14、的人员来鉴定是否变质；询问结果作为审计证据证明力差。询问的是被审方高级主管，证明力更差。l不利l重大过失理由不充分。l存在一般过失。没有保持应有的职业谨慎（没有进一步检查存货质量；轻信被审方高管）对小王的评价对小王的评价:工人议论是线索工人议论是线索;不宜列入工作底稿不宜列入工作底稿查证查证:结果列入结果列入小王的检查小王的检查,询问不是有效的询问不是有效的审计措施审计措施没有做深入细致的工作没有做深入细致的工作;想避免责任想避免责任;对李林的评价对李林的评价:工人议论是线索工人议论是线索;不宜列入工作底稿不宜列入工作底稿没有做有效没有做有效工作工作得出结论得出结论李林的询问李林的询问,证明力

15、差证明力差没有做深入细致的工作没有做深入细致的工作;就轻率作出结论就轻率作出结论;对注册会计师责对注册会计师责任的认定任的认定:工作底稿不利于工作底稿不利于注师抗辩注师抗辩不存在不存在重大过失重大过失:存在一般过失存在一般过失:没有进一步检查存货质量没有进一步检查存货质量轻信被审方高管轻信被审方高管重大过失重大过失:完全没有遵循审计准则的要求完全没有遵循审计准则的要求;一般过失一般过失:没有完全没有完全遵循审计准则的要求遵循审计准则的要求;任务三：审计应收账款任务三：审计应收账款l能力目标：会撰写询证函；l要求：根据情况撰写一份符合 要求的询证 函；能根据不同的回函结果采取不同的处理方法；l知

16、识目标：函证应收账款的目的，方法，结果的处理l素质目标：培养解决问题的灵活性审计目标：审计目标：l存在性；存在和发生存在性；存在和发生l所有权；所有权；l估价估价l披露：关注重分类披露：关注重分类主要内容主要内容l1.什么是应收账款函证，为什么是首选审计程序？l2.函证分类l3. 函证方法；一：函证在应收账款审计中的地位：一：函证在应收账款审计中的地位：l首选方法；l重点关注有无多计（真实性）l二 函证分类：l积极方式；l消极方式：三三 如何函证：如何函证：l1.函证方法的选择：l2.函证过程的控制；l3.函证结果的处理；1.函证方法的选择：函证方法的选择：l情境一：欠款金额小，时间短，无纠纷

17、；l情境二：欠款时间短，金额大，无纠纷l情境三：欠款时间长，金额大，有纠纷2.函证过程的控制：函证过程的控制：l注册会计师亲自寄发询证函；3.函证结果处理函证结果处理l（1）.没有回函：替代审计程序（查发货单，销货票，合同，出库单等）l（2.）回函相符：抽查部分入账依据 （3）：回函不符）：回函不符l应收账款增加，减少数与上年同期对比l增值税销项税额与销售收入的比较l赊销政策变化与应收账款的关系；小结：小结：l应收账款函证的作用，为什么是应收账款审计首选的程序？l函证的分类；l方法l不能函证时的处理：替代审计程序案例分析；案例分析；l假定让你负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。l你将如何开展工作？l你所做的每一件事都要说出目的参考答案参考答案l1.向A公司发出询证函。（确认是否为正常商业信用。