第1-3章管理会计

1、 管理会计管理会计主讲：冯炳纯QQ：1587298070本章重点内容一、管理会计的定义与目标二、管理会计的内容三、管理会计与财务会计的关系第一章 管理会计概论第一节 管理会计的产生与发展 一、管理会计的产生背景 管理会计随着经济的发展应运而生，属于社会经济发展的产物。 20世纪初，自由资本主义经济向垄断资本主义经济过渡，生产规模扩大，生产过程复杂，竞争激烈。泰罗的科学管理理论应运而生。与此相适应，标准成本制度、预算成本制度和差异分析制度相应产生。 20世纪40年代，机械化程度高，资本集中，经济危机频发。企业管理者将重点转向企业内部经营管理，本理利分析、责任会计广泛应用。 二、管理会计的发展阶段

2、 20世纪50年代以后，管理会计作为一门专门学科发展起来。1952年，世界会计学会年会正式通过了管理会计这个名词。（一）管理会计初级发展阶段（传统管理会计发展阶段）20世纪50年代至70年代控制成本成为关键变动成本法、预算控制、本量利分析，经营决策、长期投资决策（二）管理会计高级发阶段（现代管理会计发展阶段）20世纪70年代至今国际管理会计标准以改善企业经营管理，提高企业以济效益，最终实现股东价值最大化为根本目标。 三、管理会计的发展趋势 作业成本法：企业生产技术水产日益提高，间接费用比重大大提高，传统成本计算方法不能精确核算产品的成本为前提出现作业成本法 经济增加值（EVA）：与会计基础的业

3、绩评价指标相比，它将权益资本成本也计入资本成本，能够更准确评价企业经营业绩。 平衡计分卡（BSC）：以企业战略为核心，分别从财务、客户、内部营运和学习与创新四方面对企业业绩评价，它将财务指标和非财务指标相结合第二节 管理会计的定义与目标 一、管理会计的定义 管理会计是以现代管理科学和会计学为基础，以加强企业内部管理为目的，运用科学的方法，通过对企业经营活动过程进行预测与决策、规划与控制以及考核与评价，为企业管理人员提供信息的一种管理方法。 二、管理会计的目标（一）预测目标（二）决策目标（三）规划目标（四）控制目标（五）评价目标 第三节 管理会计的内容和方法 一、管理会计的内容 （一）预测与决策

4、会计 经营预测 短期经营决策和长期投资决策 （二）规划与控制会计 预算管理 成本控制 （三）业绩评价会计预测与决策会计是前提，规划与控制会计是核心，业绩评价会计是保证。 二、管理会计与财务会计的关系 联系：最终目标都是为了改善企业经营管理，提高经济效益。 区别： 职能目标不同 会计主体不同 资料时效不同 核算依据不同 信息精确度不同 编报时间不同 法律效力不同 三、管理会计的工作程序 确认、计量、归集、分析、报告 四、管理会计的方法 （一）预测与决策的方法 （二）规划与控制的方法 （三）业绩评价的方法本章重点、难点成本习性的概念、特点成本按习性分类成本习性分析的方法变动成本法与完全成本法的概念

5、变动成本法与完全成本法的区别 第一节 成本的概念与分类 一、成本的概念 成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和。 从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。 在管理会计中，成本应理解为广义的成本概念。二、成本的分类（一）成本按经济用途分类 制造成本，生产成本 非制造成本，非生产成本（二）成本按其应用情况分类 财务成本 决策成本 管理成本 控制成本 责任成本 （三）成本按其发生可否加以控制分类 可控成本 不可控成本 （四）成本按其与决策的关系分类

6、相关成本 非相关成本 （五）成本按其形成的时间分类 历史成本 未来成本 （六）成本按其习性分类 固定成本 变动成本变动成本固定成本制造成本；生产成本变动性生产成本包括：直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性生产成本只包括：固定性制造 费用一项非制造成本；非生产成本变动性非生产成本包括：变动性销售费用 变动性管理费用 变动性财务费用固定性非生产成本包括：固定性销售费用 固定性管理费用 固定性财务费用 第二节 成本习性及其分析 一、成本习性概述 成本习性又称成本性态，是指在一定条件下成本总和与特定业务量之间的依存关系。 特点： 成本习性的相对性 成本习性的暂时性 成本习性的可能转化性二、成本按

7、其习性分类（一）固定成本概念:固定成本是指在相关范围内其总额不随业务量的变化而发生任何变化的那部分成本。但就单位固定成本而言，其与业务量的增减成反比例变动。种类：一般包括房屋租赁费（酌量性）、保险费（约束性）、广告费（酌量性）、管理人员薪金（约束性）、直线法计提的折旧费（约束性）等。特征：一是总额的固定不变性，二是单位额的反比例变动性。O业务量成本固定成本总额与业务量的关系业务量O单位成本单位固定成本与业务量的关系固定成本的分类（1）约束性固定成本，又称经营能力成本。如折旧费、保险费、管理人员薪金等。应从合理充分地利用其创造生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。（2）酌量

8、性固定成本，又称选择性固定成本。如广告费、租赁费等。这类成本在保证不影响生产经营的前提下应尽量减少它们的支出总额，我们通常讲的降低固定成本总额就是指降低酌量性固定成本。（二）变动成本 概念：是指在一定时间、一定范围内其总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分成本。 种类：直接材料、直接人工、变动性制造费用、变动性非生产成本。 特征：一是总额的正比例变动性；二是单位额的不变性。分类：技术性变动成本与酌量性变动成本。OO产量产量成本成本单位变动成本a变动成本总额bx (三)混合成本 概念：是指介于固定成本和变动成本之间，其总额随业务量变动但变动不成正比例的那总分成本。 分类：阶梯式混合成本 标准式

9、混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本 三、成本习性分析的目的 成本控制项目1月2月3月4月5月6月销售量（台）运输费用（元）200060000230065000250070000220068000240075000230069000四、成本习性分析的方法（一）直接分析法（二）技术测定法（三）历史资料分析法1、高低点法例题：迅达公司是一家生产电器的公司，该公司2009年上半年的运输费用如表所示： 高低点法应用的要点：一是要选好高点和低点（按业务量高、低来选，而不是根据成本的高低）二是建立方程组 y1=a+bx1 y2=a+bx2三是解方程组，求得a与b ，代入成本模型 四是预测成本。2、散布

10、图法3、回归直线法步骤：一是假设y=a+bx 二是检验 三是求a与b n xy- x y b= n x2-(x)2 y-b x a= n 四是预测注意：对比历史资料分析法三种方法的异同。 第三节 变动成本法及其原理 一、完全成本法和变动成本法的概念 完全成本法是指在计算产品成本时，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算模式。 变动成本法是指在计算产品成本时，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本与非生产成本一起作为期间成本的一种成本计算模式。 二、变动成本法的基本原理完全成本法首先要求把

11、全部成本按其发生的领域完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类或经济用途分类不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构产品成本构成不同成不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构期间成本构成不同成不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用项目金额及单位期初存货量（台）0本期投产完工量（台）50000本期销售量（台）40000期末存货量（台）10000销售单

12、价（元）100例：弘一公司是生产取暖器的企业，2006年初投产，该年的相关生产资料如下表所示： 存货及单价成本项目变动性固定性合计直接材料200-200直接人工80-80制造费用501060销售费用10515管理费用201030财务费用055相关成本及费用 单位：万元要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业2006年的产品成本和期间成本。产品成本本期单位存货量期末货成本期末存货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销注意：变动成本法与完注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成全成本法的单位产品成本不同本不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位量本期销售售成

13、本本期销两法都可两法都可以以变法可以，变法可以，完法不一完法不一定！定！（五）损益确定程序不同（五）损益确定程序不同营业收入营业收入- -变动成本变动成本= =贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润 变法变法营业收入营业收入- -营业成本营业成本= =营业毛利营业毛利营业毛利营业毛利- -非生产成本非生产成本= =营业利润营业利润 其中：其中： 营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本完完法法 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本

14、减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营

15、业利润营业利润例题：弘一公司是生产取暖器的企业，2006-2008年产品的单位为100元/件，单位变动生产成本为60元/件，单位变动非生产成本为16元/件，每年的固定性制造费用为100000元，每年的固定性非生产成本为60000元，相关生产资料如下表所示： 产销量与存货量情况表 单位：件要求：分别按变动成本法和完全成本法编制2006-2008年的利润表。2006年2007年2008年期初存货量01000010000本期生产量500004500050000本期销售量400004500055000期末存货量10000100005000 例题：已知：某企业只生产经营一种产品，1997年开始投产，当年

16、生产量为500件，销售量为300件，期末存货量为200件，销售单位为100元/件。当期发生的有关成本资料如下表所示： 单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动性600040001000600300-固定性-500010002500500总额60004000600016002800500该企业从1997年至1999年连续三年各年的存货量和产销量资料如下表所示，该企业存货计价采用先进先出法。 存货量和产销量资料 单位：件要求：分别编制各年贡献式利润表和传统式利润表。期初存货量本期产量本期存货量期末存货量1997年05003002001998年20040050010019

17、99年100400400100产生营业利润差额的原因分析：只有一个因素影响：固定性制造费用 营业利润差额=完全成本法下的营业利润变 动成本法下的营业利润=期末存货吸收的固定性制造费用期初存货释放的固定性制造用四、变动成本法的优缺点优点：揭示了利润和业务量之间的正常关系，促使企业重视销售工作；提供的成本信息有利于科学地时行成本分析和控制提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策简化了成本核算工作。缺点：变动成本法的产品成本观念不符合会计准则；受相关范围的制约，不适应长期决策的需要；现实中的问题-对所得税、投资者的影响。第三章本量利分析n本章重难点：n本量利分析的基本公式n贡献毛益及相关指标n单

18、一品种的保本分析n多品种本量利分析n本量利关系图 第一节 本量利分析概述 一、本量利分析的含义 本量利（CVP）分析，是对成本、业务量、利润之间相互关系进行分析的一种简称，是在成本性态分析和变动成本法的基础上，对成本、业务量、利润三者之间的依存关系进行的分析。 二、本量利分析的基本公式 利润=销售收入变动成本总额固定成本总额 =单价销售量单位变动成本销售量固定成本总额 P=px(bx+a)=(pb)xa M=(PV)qF三、贡献毛益及相关指标的计算贡献毛益=销售收入总额变动成本总额=pqvq =单位贡献毛益业务量=(pv)q =贡献毛益率销售收入总额=(pv)/p*pq单位贡献毛益=贡献毛益/

19、业务量= (pqvq)/q =贡献毛益率单价= (pv)/p*p =单价单位变动成本= pv贡献毛益率=贡献毛益/销售收入= (pv)q/pq =单位贡献毛益/单价= (pv)/p变动成本率=变动成本/销售收入=vq/pq =单位变动成本/单价=v/p 第二节 单一品种本量利分析一、保本点的分析保本点，也称为损益两平点、盈亏临界点。保本点有以下两种表现形式： 保本销售量 保本销售额二、单一品种的保本分析方程式法： 固定成本 保本销售量= 单价单位变动成本 固定成本 单价 保本销售额=单价单位变动成本贡献毛益法： 固定成本 保本销售量= 单位贡献毛益 固定成本 保本销售额= 贡献毛益率三、单一品

20、种的单一因素变动分析（一）销售单价变动对保本点的影响 固定成本 保本销售量= 单价单位变动成本 固定成本 单价 保本销售额=单价单位变动成本变化前的利润 利润=（单价单位变动成本）销售量固定成本变化后的利润 利润=（单价单位变动成本）销售量固定成本（二）单位变动成本变动对保本点的影响（三）固定成本总额变动对保本点的影响（四）销售量变动对保本点的影响四、本量利关系图 第一种：传统式本量利关系图 O销售量成本与销售收入保本点 E销售收入线总成本线固定成本线利润变动成本固定成本第二种：贡献式本量利关系图O销售量成本与销售收入变动成本线总成本线销售收入线保本点E变动成本固定成本利润贡献毛益第三种：利润

21、业务量式本量利关系图O销售量利润或贡献毛益保本点利润线固定成本贡献毛益利润 第三节 多品种本量利分析一、加权平均法计算步骤： 1、加权贡献毛益率=（各种产品的贡献毛益率各种产品的销售额占总销售额的比重） 2、 固定成本总额 综合保本额= 加权贡献毛益率 3、各种产品的保本额=综合保本额各种产品销售额占总销售额的比重 4、 某种产品的保本销售额 各种产品的保本量= 某种产品的销售单价例题：某企业在计划期内同时生产销售甲、乙、丙三种产品，假定产销平衡，固定成本为21600元。相关的产量、销售单价和成本资料如表所示：要求：计算该企业的综合保本销售额及各种产品的保本销售额。摘要甲产品乙产品丙产品产量（件）销售单价（元）单位变动成本（元）2000100804000301850001612二、联合单位法联合单位法，是指将按一定比例组成的一组产品作为一个联合单位，在此基础上，确定联合单位的联合销售单价和联合单位变动成本，从而进行多品种本量利分析的一种方法。三、顺序法顺序法是批按照