审计基础与实务

1、 21世纪高职高专规划教材世纪高职高专规划教材商贸类系列商贸类系列 全国高职高专全国高职高专“工学结合工学结合”课程改革教材课程改革教材 审计基础与实务审计基础与实务 主编 孙 晶 北京：中国人民大学出版社，2009 2目录第一篇第一篇 审计基础理论篇审计基础理论篇n第一章 概述n第二章 审计准则与审计标准n第三章 中国注册会计师职业道德规范与责任n第四章 审计目标与审计计划第二篇第二篇 审计方法篇审计方法篇n第五章 审计程序与审计抽样n第六章 审计证据与审计工作底稿n第七章 内部控制及其测试与风险评估第三篇第三篇 审计实务技能篇审计实务技能篇 n第八章 销售与收款循环审计n第九章 采购与付款

2、循环审计n第十章 存货与仓储循环审计n第十一章 筹资与投资循环审计n第十二章 货币资金审计n第十三章 终结审计与审计报告3 第一章第一章 概述概述n第一节 审计的产生与发展n第二节 审计的定义n第三节 审计主体n第四节 审计的种类n第五节 审计与会计的关系n典型业务训练4 第一章第一章 概述概述n引导案例引导案例:1什么是审计？审计有什么职能和作用？什么是审计？审计有什么职能和作用？ 2你从中学到了哪些审计知识？你从中学到了哪些审计知识？5第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展 一、一、 审计产生与发展的客观基础审计产生与发展的客观基础 v审计关系审计关系 专职机构与人员 审计人 受托

3、经管者 被审计人财产所有者审计委托人 图11审计关系图1 委托经管财产2 承担受托经济责任 4依约审计 5 提供资料 6 报告结果 3 委托审查 6第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展 一、一、 审计产生与发展的客观基础审计产生与发展的客观基础 v审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在财产所有权与经审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在财产所有权与经营权相分离而形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客营权相分离而形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的，也就是说受托经济责任关系是审计产生与发观需要而产生的，也就是说受托经济责任关系是审计产生与发展的基础。展的基础

4、。 7第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展 二、二、 我国审计的产生与发展我国审计的产生与发展 v从审计的产生与发展历程中我们可以看到：审计的产生与发展从审计的产生与发展历程中我们可以看到：审计的产生与发展与经济环境密切相关，经济越发展，审计越重要。与经济环境密切相关，经济越发展，审计越重要。 8第二节第二节 审计的定义审计的定义 审计是由独立的专门机构和人员，接受委托或根审计是由独立的专门机构和人员，接受委托或根据授权，依法对被审计单位的财务报表和其他资料及据授权，依法对被审计单位的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、效益性进行其所反映的经济活动的真实性、合法性

5、、效益性进行审查并提出结论的一种监督、鉴证和评价的活动。审查并提出结论的一种监督、鉴证和评价的活动。9第二节第二节 审计的定义审计的定义 一、一、 审计的特征审计的特征 v1.1.独立性独立性 独立性是审计的本质特独立性是审计的本质特征。征。v2.2.权威性权威性10第二节第二节 审计的定义审计的定义 二、二、 审计职能审计职能 v经济监督经济监督v经济评价经济评价v经济鉴证经济鉴证11第二节第二节 审计的定义审计的定义 三、三、 审计的作用审计的作用 v制约性作用制约性作用v建设性作用建设性作用12第二节第二节 审计的定义审计的定义 四、审计对象四、审计对象 v审计对象是指审计客体，就是被审

6、计单位的经济活动。审计对象是指审计客体，就是被审计单位的经济活动。 13第三节第三节 审计主体审计主体 一、国家审计机关和人员一、国家审计机关和人员国家审计机关是代表政府行使审计监督权的行政机关。v1 1国家审计机关的模式国家审计机关的模式(1)立法模式(2)司法模式(3)行政模式v2 2我国国家审计机关我国国家审计机关 我国的国家审计机关，分为两个层次，即：（1）国家最高审计机关审计署。(2)地方审计机关。v3.3.我国国家审计人员我国国家审计人员 14第三节第三节 审计主体审计主体 二、二、 内部审计机构和人员内部审计机构和人员 v1.1.内部审计机构内部审计机构 从审计的独立性和有效性看

7、，领导从审计的独立性和有效性看，领导层次越高，内部审计工作就越有成效。层次越高，内部审计工作就越有成效。v2 2内部审计人员内部审计人员 在我国，内部审计的从业人员要在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格证书。资格证书的取得采取得岗位资格证书。资格证书的取得采取资格认证和考试两种办法。取资格认证和考试两种办法。 15第三节第三节 审计主体审计主体 三、三、 民间审计组织和人员民间审计组织和人员 n（一）民间审计组织的类型1独资会计师事务所2普通合伙制会计师事务3有限责任公司制会计师事务所4有限责任合伙制会计师事务所n（二）我国的民间审计组织及其监管1我国的民间审计组织2我国民间审计的监管n（

8、三）我国的民间审计人员注册会计师 16第三节第三节 审计的分类审计的分类 一、审计的基本分类一、审计的基本分类 v1 1按审计主体分类按审计主体分类国家审计注册会计师审计内部审计v比一比：比一比：国家审计与注册会计师审计是外部审计。注册会计师审计独立性最强，是双向独立，审计主体既独立于被审计单位，又独立于审计委托人；国家审计与内部审计则一般均为单向独立，审计主体只独立于被审计单位。v2 2按审计的目的与内容分类按审计的目的与内容分类财政财务审计经济效益审计财经法纪审计17第四节第四节 审计的分类审计的分类 二、二、 审计的其他分类审计的其他分类 v1 1按审计实施的时间分类按审计实施的时间分类

9、事前审计事中审计事后审计v2 2按审计的间隔周期分类按审计的间隔周期分类定期审计不定期审计v3 3按审计的范围分类按审计的范围分类全面审计局部审计专项审计18第四节第四节 审计的种类审计的种类 二、二、 审计的其他分类审计的其他分类 v4 4按审计的执行地点分类按审计的执行地点分类就地审计报送审计v5 5按审计是否具有强制性分类按审计是否具有强制性分类强制审计委托审计19第五节第五节 审计与会计的关系审计与会计的关系 v一、审计和会计的联系一、审计和会计的联系审计与会计的联系主要表现在：审计需要以会计资料为前提和基础。审计与会计的联系主要表现在：审计需要以会计资料为前提和基础。v二、审计和会计

10、的区别二、审计和会计的区别（1 1）产生的基础不同。）产生的基础不同。会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生的；审计则是财产的所有权与经营权相分离基于对经济监督的需要而产生的。（2 2）目的不同。）目的不同。会计的目的是为会计信息的使用者提供会计信息；审计的目的帮助会计信息使用者确定会计信息的可信赖程度。（3 3）方法不同。）方法不同。会计的基本方法包括设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报表；审计获取证据的具体方法主要有检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。（4 4）职能不同。）职能不同。会计的基

11、本职能是反映与控制（核算与监督）；审计的基本职能是监督、鉴证、评价。20 第二章第二章 审计准则与审计标准审计准则与审计标准n第一节 审计准则n第二节 审计标准n典型业务训练21第二章第二章 审计准则与审计标准审计准则与审计标准n引导案例引导案例:1什么是审计准则？有什么作用？什么是审计准则？有什么作用？ 2 你从中得到了哪些启示？你从中得到了哪些启示？ 22第一节第一节 审计准则审计准则一、审计准则的产生与发展一、审计准则的产生与发展v审计准则最早产生于美国的民间审计领域。审计准则最早产生于美国的民间审计领域。1947年，美国会计年，美国会计师协会审计程序委员会发表了师协会审计程序委员会发表

12、了“审计标准试行方案审计标准试行方案”，审计程，审计程序委员会在确认审计程序和审计准则存在本质不同的基础上，序委员会在确认审计程序和审计准则存在本质不同的基础上，将审计准则分为审计人员准则和审计行为与报告准则两部分，将审计准则分为审计人员准则和审计行为与报告准则两部分，并且提出了并且提出了9项公认审计准则（项公认审计准则（GAAS）。）。1954年，对该方案年，对该方案进行了部分修订，发表了进行了部分修订，发表了公认审计准则公认审计准则其意义和范围其意义和范围，其中最重要的修订是增设了第其中最重要的修订是增设了第10条审计标准。其后，这一准则条审计标准。其后，这一准则的内容又陆续修改补充，一直

13、沿用至今。的内容又陆续修改补充，一直沿用至今。23第一节第一节 审计准则审计准则二、审计准则的涵义与作用二、审计准则的涵义与作用 v审计准则的涵义审计准则的涵义 审计准则是由国家有关部门或会计师职业团体制定的审计组织和审计准则是由国家有关部门或会计师职业团体制定的审计组织和审计人员在执行审计业务过程中所应遵守的技术规范，它既是衡量审审计人员在执行审计业务过程中所应遵守的技术规范，它既是衡量审计工作的质量标准，也是判断审计人员审计职责履行情况的一个法定计工作的质量标准，也是判断审计人员审计职责履行情况的一个法定依据。依据。v审计准则的作用审计准则的作用 有利于保证审计工作质量，有利于使审计人员取

14、得社会各界的信有利于保证审计工作质量，有利于使审计人员取得社会各界的信任；有利于维护公众利益和审计人员的正当权益；有利于审计人员实任；有利于维护公众利益和审计人员的正当权益；有利于审计人员实行自我管理，避免政府直接干预行自我管理，避免政府直接干预 。24第一节第一节 审计准则审计准则三、国际审计准则三、国际审计准则v国际审计准则概况国际审计准则概况 1977年年10月，国际会计师联合会（月，国际会计师联合会（IFAC）成立，该联合）成立，该联合会的宗旨是以协调一致的标准来发展和提高世界范围内会计职会的宗旨是以协调一致的标准来发展和提高世界范围内会计职业的协作。国际会计师联合会下设国际审计与鉴证

15、准则理事会，业的协作。国际会计师联合会下设国际审计与鉴证准则理事会，以及道德、教育、财务与管理会计、遵循、跨国审计师、公共以及道德、教育、财务与管理会计、遵循、跨国审计师、公共部门等专门委员会。国际审计与鉴证准则理事会代表国际会计部门等专门委员会。国际审计与鉴证准则理事会代表国际会计师联合会，制定和发布国际审计准则。到师联合会，制定和发布国际审计准则。到2001年年12月止，该月止，该理事会已陆续颁布了理事会已陆续颁布了50项国际审计准则和实务公告。这些准则项国际审计准则和实务公告。这些准则的颁布，提高了世界各国审计实务一致性的程度，进一步促进的颁布，提高了世界各国审计实务一致性的程度，进一步

16、促进了注册会计师审计事业的发展。了注册会计师审计事业的发展。 25第一节第一节 审计准则审计准则三、国际审计准则三、国际审计准则v国际审计准则的内容国际审计准则的内容 1、一般准则，即审计人员资格条件和执业行为的准则。主要、一般准则，即审计人员资格条件和执业行为的准则。主要包括以下几个方面：（包括以下几个方面：（1）对审计人员应具备的技术条件的规定。）对审计人员应具备的技术条件的规定。包括：专业学识，即审计人员必须具备必要的学历和职业培训包括：专业学识，即审计人员必须具备必要的学历和职业培训经历；实践经验，即要求有一定年限的工作经历并通过职业资经历；实践经验，即要求有一定年限的工作经历并通过职

17、业资格考试；工作能力，即审计人员应具备一定的分析、判断和表格考试；工作能力，即审计人员应具备一定的分析、判断和表达能力。（达能力。（2）对审计人员应具备的身份条件的规定。主要是要）对审计人员应具备的身份条件的规定。主要是要求审计人员必须超然独立，在陈述与表示意见时应持公正的态求审计人员必须超然独立，在陈述与表示意见时应持公正的态度。（度。（3）对审计人员应具备的职业道德条件的规定。）对审计人员应具备的职业道德条件的规定。 26第一节第一节 审计准则审计准则三、国际审计准则三、国际审计准则v国际审计准则的内容国际审计准则的内容 2、外勤工作准则，即审计人员在执行会计报表审计过程中应遵守的、外勤工

18、作准则，即审计人员在执行会计报表审计过程中应遵守的准则，主要包括以下几个方面：（准则，主要包括以下几个方面：（1）对计划审计工作的规定。包括：）对计划审计工作的规定。包括：审计计划的可行性研究；审计工作的程序；审计人员及其工作分工等。审计计划的可行性研究；审计工作的程序；审计人员及其工作分工等。（2）对确立审计范围的规定。包括：审查会计报表；研究和评价内部）对确立审计范围的规定。包括：审查会计报表；研究和评价内部控制；确定审计测试或采用其他审计方法的性质、时间和范围等。（控制；确定审计测试或采用其他审计方法的性质、时间和范围等。（3）对获取审计证据的规定。包括：采用各种有效的方法以获取充分适当

19、对获取审计证据的规定。包括：采用各种有效的方法以获取充分适当的证据；充分考虑审计对象的重要性、审计风险及其他影响因素，为的证据；充分考虑审计对象的重要性、审计风险及其他影响因素，为审计会计报表和提出公正审计意见提供合理的依据等。（审计会计报表和提出公正审计意见提供合理的依据等。（4）对实施审）对实施审计的规定。包括：执行审计的必要条件和程序；应执行的审计业务等。计的规定。包括：执行审计的必要条件和程序；应执行的审计业务等。 27第一节第一节 审计准则审计准则三、国际审计准则三、国际审计准则v国际审计准则的内容国际审计准则的内容 3、报告准则，即是审计人员编制审计报告、选择表达方式和、报告准则，

20、即是审计人员编制审计报告、选择表达方式和记载必要事项的准则，主要包括以下几个方面：（记载必要事项的准则，主要包括以下几个方面：（1）对审计报）对审计报告应记载事项的规定；（告应记载事项的规定；（2）对发表审计意见的规定；（）对发表审计意见的规定；（3）对）对补充记载事项的规定；（补充记载事项的规定；（4）对审计报告报送对象及报送时间的）对审计报告报送对象及报送时间的规定。规定。28第一节第一节 审计准则审计准则 四、中国注册会计师准则体系四、中国注册会计师准则体系29第一节第一节 审计准则审计准则 四、中国注册会计师准则体系四、中国注册会计师准则体系v中国注册会计师执业准则体系的特点中国注册会

21、计师执业准则体系的特点 考虑了中国特色的基础上与国际审计准则趋同；考虑了中国特色的基础上与国际审计准则趋同； 完善了现完善了现有的执业审计准则体系；强化了会计师事务所的质量控制；有的执业审计准则体系；强化了会计师事务所的质量控制； 引引入了风险导向审计的理念和方法；入了风险导向审计的理念和方法； 强调了财务报表审计中对舞强调了财务报表审计中对舞弊的考虑弊的考虑 ；增加了对新业务事项、高风险事项的审计规定；增加了对新业务事项、高风险事项的审计规定 ；进；进一步强化并促进了对注册会计师行业专业人员知识和技能的更一步强化并促进了对注册会计师行业专业人员知识和技能的更新要求新要求 。 30第二节第二节

22、 审计准则审计准则 四、中国注册会计师准则体系四、中国注册会计师准则体系v中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则 1、鉴证业务基本准则（以下简称基本准则）制定的目的和内容、鉴证业务基本准则（以下简称基本准则）制定的目的和内容 2、鉴证业务的定义和目标、鉴证业务的定义和目标 3、业务承接、业务承接 4、鉴证业务的三方关系、鉴证业务的三方关系 5、鉴证对象、鉴证对象 6、标准、标准 7、证据、证据 8、鉴证报告、鉴证报告 31第二节第二节 审计准则审计准则 四、中国注册会计师准则体系四、中国注册会计师准则体系v注册会计师相关服务准则注册会计师相关服务准则 包括两项：包括两项：

23、中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4101号号对财务对财务信息执行商定程序信息执行商定程序和和中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4111号号代编财务信息代编财务信息。v会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则 注意：第注意：第5101号号业务质量控制是从会计师事务所层面上进业务质量控制是从会计师事务所层面上进行规范，适用于各项业务，而第行规范，适用于各项业务，而第1121号号历史财务信息审计的质量历史财务信息审计的质量控制是从执行审计项目的负责人层面进行规范，仅适用于历史财务信控制是从执行审计项目的负责人层面进行规范，仅适用于历史财务信息审计

24、业务。前者是后者制定的依据。息审计业务。前者是后者制定的依据。v中国注册会计师执业准则指南中国注册会计师执业准则指南 指南以注册会计师执业准则为依据，二者共同构成了完整的注册指南以注册会计师执业准则为依据，二者共同构成了完整的注册会计师执业规范体系。指南是对注册会计师执业准则的细化、深化和会计师执业规范体系。指南是对注册会计师执业准则的细化、深化和具体化。具体化。 32第二节第二节 审计标准审计标准一、一、审计标准的意义审计标准的意义 v审计标准是审计人员在审计过程中用来判断是非，评价优劣的审计标准是审计人员在审计过程中用来判断是非，评价优劣的依据。审计标准就其本质来说，首先是对被审计单位的要

25、求，依据。审计标准就其本质来说，首先是对被审计单位的要求，是被审计单位在进行经济活动时必须遵守的规则。审计组织的是被审计单位在进行经济活动时必须遵守的规则。审计组织的职责是要恰当、准确地运用审计标准，对被审计单位遵守规则职责是要恰当、准确地运用审计标准，对被审计单位遵守规则的情况加以审查和评价。所以审计标准也是审计人员对被审计的情况加以审查和评价。所以审计标准也是审计人员对被审计事项进行判断和评价，作出审计结论，表示审计意见的基础。事项进行判断和评价，作出审计结论，表示审计意见的基础。33第二节第二节 审计标准审计标准 二、审计标准的种类和内容二、审计标准的种类和内容v法规类标准法规类标准 v

26、政策类标准政策类标准 v规章制度类标准规章制度类标准 v计划、预算和经济合同类标准计划、预算和经济合同类标准 34第二节第二节 审计标准审计标准 三、审计标准的特征三、审计标准的特征 v审计标准的层次性审计标准的层次性 v审计标准的相关性审计标准的相关性v审计标准的地域性审计标准的地域性v审计标准的时效性审计标准的时效性 35第二节第二节 审计标准审计标准四、运用审计标准应注意的问题四、运用审计标准应注意的问题 v注意审计标准运用的准确性注意审计标准运用的准确性v注意审计标准运用的合理性注意审计标准运用的合理性 v注意审计标准运用的灵活性注意审计标准运用的灵活性v注意审计标准运用的可靠性注意审

27、计标准运用的可靠性36 第三章第三章 中国注册会计师职业道德规范与责任中国注册会计师职业道德规范与责任n第一节 中国注册会计师的职业道德规范n第二节 注册会计师的法律责任 n典型业务训练37第三章第三章 中国注册会计师职业道德规范与责任中国注册会计师职业道德规范与责任n引导案例引导案例:1为什么要有审计职业道德？为什么要有审计职业道德？2 什么是注册会计师职业道德规范？什么是注册会计师职业道德规范？ 38第一节第一节 中国注册会计师的职业道德规范中国注册会计师的职业道德规范一、一、强调审计职业道德的必要性强调审计职业道德的必要性 v取得公众的信任取得公众的信任v审计活动的复杂性审计活动的复杂性

28、 v维持行业内部的秩序是行业自我管理的需要维持行业内部的秩序是行业自我管理的需要39第一节第一节 中国注册会计师的职业道德规范中国注册会计师的职业道德规范二、审计职业道德的起源二、审计职业道德的起源（以美国为例）（以美国为例）v审计职业道德规范的形成阶段审计职业道德规范的形成阶段 1936年，美国注册会计师联合会和美国会计师协会合并，为提高年，美国注册会计师联合会和美国会计师协会合并，为提高审计服务质量、管制会员的行为，对职业道德规范进行了一系列的重审计服务质量、管制会员的行为，对职业道德规范进行了一系列的重大修正，于大修正，于1940年将规范条款增加到年将规范条款增加到15条。条。1956年

29、，协会重新检查年，协会重新检查了以前发布的职业道德条款，经过改革后，将这些条款以单一职业道了以前发布的职业道德条款，经过改革后，将这些条款以单一职业道德规范的形式正式发表。德规范的形式正式发表。v审计职业道德规范的发展阶段审计职业道德规范的发展阶段 1967年，美国注册会计师协会的职业道德部对当时的职业道德规年，美国注册会计师协会的职业道德部对当时的职业道德规范进行了广泛的检查，修改后的职业道德规范于范进行了广泛的检查，修改后的职业道德规范于1973年年3月月1日效。日效。v审计职业道德规范的完善阶段审计职业道德规范的完善阶段 1988年年1月月12日，美国注册会计师协会正式采纳修正后的职业道

30、日，美国注册会计师协会正式采纳修正后的职业道德规则，并更名为职业行为准则。德规则，并更名为职业行为准则。1992年年1月月14日，美国注册会计师日，美国注册会计师协会再次修订职业行为准则，对有关条款进行了扩充说明。协会再次修订职业行为准则，对有关条款进行了扩充说明。 40第一节第一节 中国注册会计师的职业道德规范中国注册会计师的职业道德规范三、三、注册会计师职业道德规范与注册会计师执业准则的关系注册会计师职业道德规范与注册会计师执业准则的关系 v注册会计师的职业道德，是指注册会计职业品德、职业纪律、专业胜注册会计师的职业道德，是指注册会计职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。任能

31、力及职业责任等的总称。v注册会计师职业道德规范，是指注册会计师在执业过程中应遵循的道注册会计师职业道德规范，是指注册会计师在执业过程中应遵循的道德标准，它用以规范注册会计师职业道德行为，对提高注册会计师职德标准，它用以规范注册会计师职业道德行为，对提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，构建行业诚信，保护社会公业道德水准，维护注册会计师职业形象，构建行业诚信，保护社会公众利益有着重要意义。众利益有着重要意义。v注册会计师在执行鉴证业务时，应遵守注册会计师职业道德规范和注注册会计师在执行鉴证业务时，应遵守注册会计师职业道德规范和注册会计师执业准则。注册会计师职业道德规范不属于执业准则

32、，它高册会计师执业准则。注册会计师职业道德规范不属于执业准则，它高于注册会计师执业准则的标准，是注册会计师与会计师事务所执业时于注册会计师执业准则的标准，是注册会计师与会计师事务所执业时的最高要求。的最高要求。 41第一节第一节 中国注册会计师的职业道德规范中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容四、中国注册会计师职业道德的内容v一般原则一般原则v专业胜任能力与应有的关注专业胜任能力与应有的关注 v保密保密 v收费与佣金收费与佣金 v与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作v接任前任注册会计师的审计业务接任前任注册会计师的审计业务 v广告、业务招揽和宣传广告、业

33、务招揽和宣传 42第一节第一节 中国注册会计师的职业道德规范中国注册会计师的职业道德规范 四、中国注册会计师职业道德的内容四、中国注册会计师职业道德的内容v一般原则一般原则 1、独立原则、独立原则 独立原则是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当保持独立原则是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当保持实质上和形式上的独立，以获得社会公众的信任。独立性是注册会计实质上和形式上的独立，以获得社会公众的信任。独立性是注册会计师职业道德准则中最重要的一条。师职业道德准则中最重要的一条。43第一节第一节 中国注册会计师的职业道德规范中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的

34、内容四、中国注册会计师职业道德的内容v一般原则一般原则 2、客观原则、客观原则 客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的发表，应客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的发表，应当基于客观的立场，一切从实际出发，实事求是，不为他人所左右，当基于客观的立场，一切从实际出发，实事求是，不为他人所左右，也不掺杂个人的主观意愿，不得因个人好恶影响其分析、判断的客观也不掺杂个人的主观意愿，不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。性。 3、公正原则、公正原则 公正原则是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地、公正原则是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地、公

35、平地对待有关利益各方，不能为使一方受益而牺牲另一方的利益。公平地对待有关利益各方，不能为使一方受益而牺牲另一方的利益。44第一节第一节 中国注册会计师的职业道德规范中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容四、中国注册会计师职业道德的内容v专业胜任能力与应有的关注专业胜任能力与应有的关注 1、专业胜任能力、专业胜任能力 注册会计师应接受后续教育，以保持和提高专业胜任能力；注册会计师应接受后续教育，以保持和提高专业胜任能力； 注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；注册会计师不得提供不能胜任的专业服务； 在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作，在提供专业服务

36、时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作，并对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导；并对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导； 注册会计师应当保持应有的关注。注册会计师应当保持应有的关注。 2、应有的关注、应有的关注 应有的关注是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。它应有的关注是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。它要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑态度，运用其专业知识、要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，收集和客观评价证据。技能和经验，收集和客观评价证据。 45第一节第一节 中国注册会计师的职业道德规范中国注册会计师的职业道德

37、规范四、中国注册会计师职业道德的内容四、中国注册会计师职业道德的内容v保密保密 注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，不得利用在执注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。这一保密业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。这一保密责任不因业务约定的终止而终止。但注册会计师在以下情况下可以披责任不因业务约定的终止而终止。但注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息（保密例外情形）：露客户的有关信息（保密例外情形）： 1、取得客户授权；、取得客户授权； 2、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向

38、监管机构、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；报告发现的违反法规的行为； 3、授受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。、授受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 46第一节第一节 中国注册会计师的职业道德规范中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容四、中国注册会计师职业道德的内容v收费与佣金收费与佣金 会计师事务所在确定收费时，一般考虑以下因素：专会计师事务所在确定收费时，一般考虑以下因素：专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；

39、提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的验；提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任；会计师事务所质量控制准则。责任；会计师事务所质量控制准则。 会计师事务所不得以服务成果的大小或实现特定目的会计师事务所不得以服务成果的大小或实现特定目的来决定收取费用的高低；不得降低收费而以牺牲审计来决定收取费用的高低；不得降低收费而以牺牲审计质量为代价来应对业务竞争；不得为招揽客户而向推质量为代价来应对业务竞争；不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，不得因向第三方推荐客户而收取佣金，荐方支付佣金，不得因向第三方推荐客户而收取佣金，不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。除法规允不得因宣传他人的产品或服务而

40、收取佣金。除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。务。 47第一节第一节 中国注册会计师的职业道德规范中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容四、中国注册会计师职业道德的内容v与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作 注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。或职业声誉的业务、职业或活动。 1、有些非鉴证服务与鉴证服务是不相容的。目前我国不允许会计师、有些非鉴证服务与鉴证服务是不相容的。目前我

41、国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务和审计服务，也事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务和审计服务，也不允许同时提供资产评估服务和审计服务。因为这样会产生自我评价不允许同时提供资产评估服务和审计服务。因为这样会产生自我评价威胁，可能影响注册会计师的独立性。威胁，可能影响注册会计师的独立性。 2、会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的高级管、会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的高级管理人员职务。因为这样会产生重大的经济利益威胁，可能影响注册会理人员职务。因为这样会产生重大的经济利益威胁，可能影响注册会计师的独立性。计师的独立性。48第一节

42、第一节 中国注册会计师的职业道德规范中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容四、中国注册会计师职业道德的内容 v接任前任注册会计师的审计业务接任前任注册会计师的审计业务 1、后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。害前任注册会计师的合法权益。 2、接任前任注册会计师的审计业务，后任注册会计师应当向前任了、接任前任注册会计师的审计业务，后任注册会计师应当向前任了解审计客户变更会计师事务所的原因及情况（如前任注册会计师与审解审计客户变更会计师事务所的原因及情况（如前任注册会计师与

43、审计客户之间的重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧）。在征计客户之间的重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧）。在征得审计客户的授权后，前任注册会计师应当根据了解的情况对后任注得审计客户的授权后，前任注册会计师应当根据了解的情况对后任注册会计师的询问做出及时、充分的答复，并向后任提供有关工作底稿册会计师的询问做出及时、充分的答复，并向后任提供有关工作底稿或其他资料。而后任应对前任提供的资料严格保密。或其他资料。而后任应对前任提供的资料严格保密。49第一节第一节 中国注册会计师的职业道德规范中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容四、中国注册会计师职业道德的内容v广告、

44、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传 1、注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真、注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体，不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。实、得体，不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。 2、会计师事务所不得利用新闻媒体或以其他方式对其能力进行广告宣传，不、会计师事务所不得利用新闻媒体或以其他方式对其能力进行广告宣传，不得做诋毁同业或自我夸张、抬高自己、内容不实、容易引起误解的广告宣传，得做诋毁同业或自我夸张、抬高自己、内容不实、容易引起误解的广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变

45、更、招聘员工等信息以及注册但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。 3、注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的、注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。 4、会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱、自我标榜等方式、会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱、自我标榜等方式招揽业务。如：暗示有能力影响法院、监管

46、机构或类似机构及其官员；与其他招揽业务。如：暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；与其他注册会计师进行比较；不恰当地声明自己是某一特定领域的专家等。注册会计师进行比较；不恰当地声明自己是某一特定领域的专家等。 5、注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托，注册会、注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托，注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。 6、会计师事务所和注册会计师不得允许其他单位和个人借用本所或本人的名、会计师事务所和注册会计师不得允许其他单位和个人借用本所或本人的名义承接、执行业务。义承接、

47、执行业务。50第二节第二节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任一、注册会计师法律责任的成因一、注册会计师法律责任的成因v违约违约 违约是指注册会计师未能按照合同的要求履行义务。当违约给他人造成违约是指注册会计师未能按照合同的要求履行义务。当违约给他人造成损失时，注册会计师应承担违约责任。比如：注册会计师未能在约定时损失时，注册会计师应承担违约责任。比如：注册会计师未能在约定时间内完成审计业务，或违反了为客户保密的规定。间内完成审计业务，或违反了为客户保密的规定。v过失过失 过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价注册

48、会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损害时，注册会计师负过失责任。当过失给他人造成损害时，注册会计师负过失责任。v欺诈欺诈 欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，欺诈就是为

49、了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。述，出具无保留意见的审计报告。51第二节第二节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任二、注册会计师法律责任的种类二、注册会计师法律责任的种类v行政责任行政责任 对于注册会计师个人来说，追究行政责任包括警告、暂停营业、吊销注对于注册会计师个人来说，追究行政责任包括警告、暂停营业、吊销注册会计师证书等；对于会计师事务所而言，追究行政责任包括警告、没册会计师证书等；对于会计师事务所而言，追究行政责任包括警告、没收违法所得、罚款、暂停营业

50、、撤销等。收违法所得、罚款、暂停营业、撤销等。v民事责任民事责任 民事责任是指依法承担赔偿经济损失的法律责任。主要包括赔偿经济损民事责任是指依法承担赔偿经济损失的法律责任。主要包括赔偿经济损失、支付违约金等。失、支付违约金等。v刑事责任刑事责任 刑事责任主要包括管制、拘留、判刑、剥夺政治权利和罚金、没收财产刑事责任主要包括管制、拘留、判刑、剥夺政治权利和罚金、没收财产等。等。52第二节第二节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任三、注册会计师避免法律诉讼的对策三、注册会计师避免法律诉讼的对策v严格遵循职业道德和专业标准的要求严格遵循职业道德和专业标准的要求v建立、健全会计师事务所质量控制制

51、度建立、健全会计师事务所质量控制制度v与委托人签订业务约定书与委托人签订业务约定书v审慎选择被审计单位审慎选择被审计单位v深入了解被审计单位的业务深入了解被审计单位的业务 v提取风险基金或购买责任保险提取风险基金或购买责任保险 v聘请熟悉注册会计师法律责任的律师聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 53 第四章第四章 审计目标与审计计划审计目标与审计计划 n第一节 审计目标n第二节 审计计划n第三节 审计的重要性n第四节 审计风险n典型业务训练54第四章第四章 审计目标与审计计划审计目标与审计计划n引导案例引导案例:n1 面对单位不同的环境背景，如何确定审计目标？面对单位不同的环境背景，如何确定审

52、计目标？n2 确定目标后，如何进行审计计划？确定目标后，如何进行审计计划？ 55第一节第一节 审计目标审计目标 审计目标是指在一定环境中，审计主体通过审计活动所期审计目标是指在一定环境中，审计主体通过审计活动所期望达到的境地或最终结果，分为审计总目标与具体审计目标望达到的境地或最终结果，分为审计总目标与具体审计目标两个层次。一般确定报表审计的目标分三步：两个层次。一般确定报表审计的目标分三步： 第一步，确定报表审计的总目标； 第二步，确定管理当局对报表的认定； 第三步，根据管理当局对报表的认定推出报表在每一项的具体审计目标。 56第一节第一节 审计目标审计目标 一、审计总目标一、审计总目标 1

53、国家审计目标 国家审计目标定位在真实性、合法性与效益性。 2内部审计目标 内部审计目标也定位在真实性、合法性与效益性。 3注册会计师审计目标 财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审计单位会计报表的合法性、 57第一节第一节 审计目标审计目标二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定 对报表的认定是指管理当局对会计报表所做的断言或声明。认定分为五类： （一）存在或发生 （二）完整性 （三）权利和义务 （四）估计或分摊 （五）表达与披露58第一节第一节 审计目标审计目标三、具体审计目标三、具体审计目标 将审计总目标与管理层各项认定相对应，便形成了

54、具体审计目标。 1与各类交易和事项相关的审计目标 (1)发生 (2)完整性 (3)准确性 (4)截止 (5)分类 2与期末账户余额相关的审计目标 (1)存在 (2)权利和义务 (3)完整性 (4)计价和分摊3与列报相关的审计目标 (1)发生及权利和义务 (2)完整性 (3)分类和可理解性 (4)准确性和计价59第一节第一节 审计目标审计目标n四、应收帐款审计目标确定过程四、应收帐款审计目标确定过程（案例）（案例）相关认定审计目标审计程序存在应收账款是否存在向客户函证检查销售合同、发票和发运凭证权利应收账款是否归被审计单位所有检查销售合同、发票和发运凭证以明细账为起点，检查合同，确定是否已出售、

55、贴现或质押完整性应收账款增减变动记录是否完整选取发运凭证，追查至销售发票和银行日记账、应收账款明细账，追查至销售发票和银行日记账、应收账款明细账选取销售发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账计价或分摊应收账款是否可以收回，计提坏账准备是否恰当检查期后已回收的情况；分析账龄，确定坏账计提是否恰当60第二节第二节 审计计划审计计划n一、审计业务约定书一、审计业务约定书 审计业务约定书是指注册会计事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及审计报告的格式等事项的书面协议。 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。

56、61第二节第二节 审计计划审计计划 二、审计业务约定书的作用二、审计业务约定书的作用 1审计业务约定书可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，以避免双方对审计业务的理解产生分歧，尤其可以使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。 2审计业务约定书可作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据，保证签约各方的正当利益。 3如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要证据。62第二节第二节 审计计划审计计划三、签订审计业务约定书前应做的工作三、签订审计业务约定书前应做的工作 1明确审计业务的性质和范围

57、2初步了解被审计单位的基本情况 3会计师事务所评价专业胜任能力 4商定审计收费 5明确被审计单位应协助的工作63第二节第二节 审计计划审计计划四、审计业务约定书的内容四、审计业务约定书的内容 (1)业务范围与审计的目标； (2)管理层对财务报表的责任； (3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； (4)注册会计师的责任，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则； (5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； (6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； (7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可

58、能仍然未被发现的风险； 64第二节第二节 审计计划审计计划四、审计业务约定书的内容四、审计业务约定书的内容（续）（续）(8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；(9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；(10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；(11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密；(12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；(13)违约责任；(14)解决争议的方法；(15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。65第二节第二节 审计计划审计计划 五、审计计划的内容五、审计计划的内容 审计计划是指注册会

59、计师为了高效地完成某项审计业务、达到预期审计目标而对审计工作做出的安排。 项目负责人和项目组其他成员都应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。 审计计划可分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。66第二节第二节 审计计划审计计划六、总体审计策略六、总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。1总体审计策略的制定在制定总体审计策略时，注册会计师应考虑以下主要事项：（1）审计工作范围 (2)报告目标、时间安排和所需沟通（3）审计工作方向2总体审计策略的基本内容 (1)向具体审计领域调配的资源； (2)向具体审计领域分配资源的数量； (3

60、)何时调配这些资源，； (4)如何管理、指导、监督这些资源的利用。67第二节第二节 审计计划审计计划七、具体审计计划七、具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，比总体审计策略更加详细。其主要内容 包括： (1)风险评估程序。 (2)计划实施的进一步审计程序。 (3)计划其他审计程序。注意： 1注册会计师可以同被审计单位的治理层与管理层就计划审计工作的时间安排、总体策略、具体审计计划的某些内容等情况进行沟通，但要保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层预见而损害审计工作的有效性。 2制定审计计划仍然是注册会计师的责任。 3审计计划并不是一成不变的，根据审计业务的实际情