基础会计第四版第六章销售过程过程的核算2017

1、第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算库存商品库存商品销售销售取得收入取得收入结转成本结转成本发生费用发生费用销售过程销售过程 引入：引入：借方主营业务收入贷方借方主营业务收入贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的收入账户的收入销售产品所实现销售产品所实现的销售收入的销售收入月末无余额月末无余额借方主营业务成本贷方借方主营业务成本贷方转入的已销产品的生转入的已销产品的生产成本产成本期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的收账户的收入入月末无余额月末无余额企业销售商品过程中发生的各项费用，如广告费、运输费、装卸费等借方借方销售费用销售费用贷方贷方本期发生的本期发生的各项销各项销售费

2、用售费用 期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的收账户的收入入月末无余额月末无余额用来核算用来核算企业日常活动应负担的税金及企业日常活动应负担的税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税设税 、教育费附加。、教育费附加。 借方营借方营业税金及业税金及附加附加贷方贷方本月企业经营活动发本月企业经营活动发生的营业税金生的营业税金及附加及附加期末转入期末转入“本年本年利润利润”的的营业营业税税金金及附加及附加月末无余额月末无余额借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方已收回的销货款已收回的销货款应收的销货款应收的销货款尚末收回的款项尚末收回的款项借方其他业务收

3、入贷方借方其他业务收入贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的收入账户的收入实现的其他业务收入实现的其他业务收入月末无余额月末无余额借方其他业务成本贷方借方其他业务成本贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的支出账户的支出发生的其他业务支出发生的其他业务支出月末无余额月末无余额1 1、销售产品时，根据发票和结算凭证确认、销售产品时，根据发票和结算凭证确认收入收入借借 库存现金库存现金/银行存款银行存款/应收账款应收账款 贷贷 主营业务收入主营业务收入 X产品产品 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2、结转已销产品成本、结转已销产品成本（实际工作中月末

4、一实际工作中月末一次结转）次结转）借借 主营业成本主营业成本-X产品产品 贷贷 库存商品库存商品-X产品产品例例1：3日，销售给双双公司甲产品日，销售给双双公司甲产品100件，每件件，每件300元，合计元，合计30000元，增值税额为元，增值税额为5100，款项已，款项已收存银行存款户。收存银行存款户。借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方30000510035100借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方借：银行存款借：银行存款 35100 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入- -甲产品甲产品 30000 30000 应交税费应交税费- -应交

5、增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51005100例例29日，销售给家丽公司乙产品日，销售给家丽公司乙产品100件，件，每件售价每件售价200元，合计元，合计20000元，增值税元，增值税销项税销项税3400元，款项暂末收到。元，款项暂末收到。借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷借借 应交税费应交税费 贷贷20000340023400借借 应收账款应收账款 贷贷借：应收账款借：应收账款 23400 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入- -乙产品乙产品 20000 20000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400借方借方 应收账款应收

6、账款 贷方贷方23400借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方23400借借 银行存款银行存款 23400 贷贷 应收账款应收账款 23400 例例320日，收到家丽公司偿还的前欠乙产品货款日，收到家丽公司偿还的前欠乙产品货款23400元。元。1.1.销售销售A A产品产品100100件，每件售价件，每件售价200200元、销售元、销售B B产品产品500500件，每件售价件，每件售价2020元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，款项全部，款项全部结清，存入银行。结清，存入银行。2.2.销售销售给给甲公司甲公司C C、D D产品，其中产品，其中C C产品产品10001000千克千克，每每

7、千克售价千克售价1515元、元、D D产品产品20002000件，每件售价件，每件售价2525元，增元，增值税税率为值税税率为17%17%，款项暂欠，款项暂欠。3.3.收到甲公司前欠货款收到甲公司前欠货款7605076050元，存入元，存入分行分行。4.4.销售销售给给丙公司丙公司B B、C C两种产品，其中两种产品，其中B B产品产品20002000件，件，每件售价每件售价1818元，元， C C产品产品80008000千克千克，每千克售价每千克售价1515元增值税税率为元增值税税率为17%17%，通过银行收到货款，通过银行收到货款8000080000元元，余款暂欠，余款暂欠。单位成本单位成

8、本 售出数量售出数量产品产品A150500产品产品B105000产品产品C1020000产品产品D2020005.5.销售给乙公司销售给乙公司A A、D D两种产品，其中两种产品，其中A A产品产品7575件件，每件售价每件售价200200元、元、D D产品产品10001000件，每件售价件，每件售价2525元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，同时以银行存款，同时以银行存款20002000代垫运输费，款项暂欠代垫运输费，款项暂欠。6.6.销售销售给给甲甲公司公司D D产品，通过银行存款收到价款产品，通过银行存款收到价款为为5850058500元（含税）元（含税）7.结转结转本月已售产

9、品成本本月已售产品成本：练习1、销售销售A产品产品100件，每件售价件，每件售价200元元、销售、销售B产品产品500件，每件售价件，每件售价20元，增值元，增值税税率为税税率为17%，款项全部结清，存入银行，款项全部结清，存入银行。借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-A -B 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额） 20000510035100 10000答案练习2、销售甲公司、销售甲公司C、D两种产品，其中两种产品，其中C产品产品1000千克千克，每千克售价每千克售价15元、元、D产产品品2000件，每件售价件，每件售价25元，增值税税率元，增值

10、税税率为为17%，款项暂欠，款项暂欠。借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-C -D 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额） 150001105076050 50000练习3收到甲公司前欠货款收到甲公司前欠货款76050元，元，存入银行存入银行。借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 7605076050练习4销售丙公司B、C两种产品，其中B产品2000件，每件售价18元， C产品8000千克，每千克售价15元增值税税率为17%，通过银行收到货款80000元，余款暂欠。借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款丙公司

11、丙公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-B -C 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）3600026520 80000 120000102520练习5销售乙公司A、D两种产品，其中A产品75件，每件售价200元、D产品1000件，每件售价25元，增值税税率为17%，同时以银行存款2000代垫运输费，款项暂欠。借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-A -D 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款 15000 680048800 25000 2000练习6销售给甲公司D产品，通过银行存款收到价款为585

12、00元（含税）X+X*17%=58500X (1+17%)=58500X=58500/(1+17%)=50000借：银行存款 58500 贷：主营业务收入-D产品 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本借：主营业务成本A 75000 B 50000 C 200000 D 20000 贷：库存商品贷：库存商品 A 75000 B 50000 C 200000 D 20000单位成本单位成本 售出数量售出数量产品产品A150500产品产品B105000产品产品C1020000产品产品D2020001 1、销售材料时，根据发票和结算凭证确认、销售材料时，根据发票和结算凭证

13、确认收入收入借借 库存现金库存现金/银行存款银行存款/应收账款应收账款 贷贷 其他业务收入其他业务收入 X材料材料 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2、结转已销材料的成本、结转已销材料的成本借借 其他业务成本其他业务成本-X材料材料 贷贷 原材料原材料-X材料材料例例向大华公司销售向大华公司销售B材料材料500千克千克，每千克，每千克30元。增值税额为元。增值税额为2550，款项未收，款项未收借：应收账款借：应收账款大华大华 1755017550 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1500015000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）

14、 2550 2550借：其他业务成本借：其他业务成本 10000 贷：原材料贷：原材料B材料材料 10000其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入借：银行存款 20000 贷：其他业务收入 200001.出售产品时，提供运输收入出售产品时，提供运输收入1000元。存入元。存入银行。银行。2.以现金以现金支付支付上项运输人员工资上项运输人员工资500元元。3.收取包装物租金收取包装物租金1500元，存入银行元，存入银行。4.收取包装物押金收取包装物押金2000现金。现金。5.华联实业股份有限公司销售一批原材料，华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价售价2 000元，增

15、值税税额元，增值税税额340元，账面价元，账面价值值1 800元元，材料发出，价款，材料发出，价款已收存银行。已收存银行。 借：银行存款借：银行存款 2 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 借：其他业务成本借：其他业务成本 1 800 贷：原材料贷：原材料 1 800n问题一问题一 什么是销售费用什么是销售费用n销售过程中发生的各种费用，包括运输费、销售过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设机构的职工薪酬、业务费、折旧费、专设机构的

16、职工薪酬、业务费、折旧费以及销售费以及销售 机构的经费。机构的经费。n问题二问题二 账务处理账务处理n根据费用单据和结算凭证根据费用单据和结算凭证n借借：销售费用销售费用n 贷贷：库存现金库存现金/ /银行存款银行存款借：销售费用借：销售费用 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000例例以以银行存款支付产品包装费银行存款支付产品包装费148元。元。借：销售费用借：销售费用 148 贷：银行存款贷：银行存款 148增值税、消费税作为计算依据。市区7%，县城和镇5%，乡村1%。对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种附加费n教育费附加的征收率为3%。n例例计本月应交增值税进项税额为计本月

17、应交增值税进项税额为356000，销项税额为销项税额为689000元。计算本月企业元。计算本月企业应缴纳的城建税和教育费附加。应缴纳的城建税和教育费附加。(689000-356000)*7%=23310(689000-356000)*7%=9990借：营业税金及附加借：营业税金及附加 33300 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 23310 教育费附加教育费附加 9990例例计算计算已销产品应交的税金（消费税已销产品应交的税金（消费税）9210元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9210 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 92101.销售给红星工厂甲产品销售给红星工厂甲产品100件件,每件售价每件售价300元元,计计30000元元,销项增值税额销项增值税额5100元元,款项已收存银行存款项已收存银行存款户。款户。2.销售给建民公司甲产品销售给建民公司甲产品300件，每件售价件，每件售价300元，元，乙产品乙产品150件，每件件，每件200元，