第3章 货币资金的核算

1、Structure Construction ）第三章第三章 货币资金和应收、预付款项货币资金和应收、预付款项Structure Construction ）本章要求：1.理解货库存现金的概念、了解现金的使用范围、库存理解货库存现金的概念、了解现金的使用范围、库存 现金限额及日常管理；掌握现金的核算方法；现金限额及日常管理；掌握现金的核算方法；2.了解银行支付结算方式，掌握银行存款总分类核算和了解银行支付结算方式，掌握银行存款总分类核算和 银行存款的清查银行存款的清查3.理解其他货币资金的核算理解其他货币资金的核算4.掌握应收票据核算、备用金的账务处理，了解预付款掌握应收票据核算、备用金的账务

2、处理，了解预付款 项的核算；项的核算；5.掌握坏账及其核算掌握坏账及其核算Structure Construction ）第一节第一节 货币资金的管理与核算货币资金的管理与核算一、库存现金的核算（一）现金概述（二）库存现金的核算二、银行存款的核算（一）银行存款的结算方式（二）银行存款的序时核算（三）银行存款的清查三、其他货币资金的核算Structure Construction ）一一. .库存现金管理要求库存现金管理要求 现金的使用范围现金的使用范围1.职工工资，津贴；2.个人劳务报酬；3.国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支

3、出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点（1 000元）以下的零星支出；8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。2.2.库存现金的限额库存现金的限额3.3.现金收支的日常管理现金收支的日常管理 P52-53P52-533.1库存现金的管理与核算-( (一一) )现金概述现金概述Structure Construction ） 1.总分类核算 资产类账户 应设置“库存现金”帐户，总括核算现金的收付和结存情况。 一、库存现金的核算一、库存现金的核算-(-(二二) )库存现金的核算库存现金的核算例1. 项目部开出现金支票一张，从银行提取现金 1

4、 000元备用。 借：现金 1 000 贷：银行存款 1 000例2.行政部门用现金购买办公用品, 报销现金198元。 借：管理费用 198 贷：现金 198Structure Construction ）现金核算的依据现金核算的依据 现金支票现金支票借款单借款单领款单领款单现金缴款单现金缴款单原始凭证原始凭证 一、库存现金的核算一、库存现金的核算-(-(二二) )库存现金的核算库存现金的核算Structure Construction ）2.序时核算 应设置现金日记帐，它是出纳人员按照现金收付业务发生或完成时间的先后，根据审核后的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记，用来记录现金的增减变动情

5、况的原始记录帐簿。该帐簿应做到日清日结。一、库存现金的核算一、库存现金的核算-(-(二二) )库存现金的核算库存现金的核算Structure Construction ）库存现金日记账库存现金日记账年年证凭证凭摘摘 要要对方对方科目科目账账页页借方金额借方金额贷方金额贷方金额结存结存月月 日日种种类类号号数数Structure Construction ）现金序时核算的要求现金序时核算的要求(1)企业应当设置“现金日记账”；(2)由出纳人员根据现金收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记；(3)每日终了，应当计算当日的现金收入合计、现金支出合计和结存数(4)将结余数与实际库存数核对，

6、做到账实相符。一、库存现金的核算一、库存现金的核算-(-(二二) )库存现金的核算库存现金的核算Structure Construction ）3.现金清查的帐务处理 现金帐面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于帐面数时，为长款；当实际库存金额小于帐面数时，为短款。 现 金 待处理财产损溢 调增 调减 盘亏 盘盈一、库存现金的核算一、库存现金的核算-(-(二二) )库存现金的核算库存现金的核算Structure Construction ）例3.项目部在现金清查时, 发现库存现金短缺120元。 借：待处理财产损溢 120 贷: 现金 120 经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其

7、赔偿。 借: 其他应收款XXX 120 贷: 待处理财产损溢 120一、库存现金的核算一、库存现金的核算-(-(二二) )库存现金的核算库存现金的核算3.现金清查的帐务处理现金清查的帐务处理Structure Construction ）例4.企业在现金清查时, 发现长款350元。 借: 现金 350 贷: 待处理财产损溢 350 无法查明上述多余款项原因, 经批准予以转销。 借: 待处理财产损溢 350 贷: 管理费用 350Structure Construction ）二、银行存款的核算二、银行存款的核算银行存款帐户分为：基本存款帐户，企业办理日常转帐结算和现金收付的帐户；一般存款帐户，

8、基本存款帐户以外的银行借款转存及与基本存款帐户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的帐户；临时存款帐户，因临时经营活动需要而开立的帐户；专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。（一）银行支付结算方式（一）银行支付结算方式 目前可以采用的支付结算方式主要有：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款Structure Construction ） （二）总分类核算 应设置“银行存款”帐户，总括核算银行存款收支及结存情况。 二、银行存款的核算二、银行存款的核算例5. 企业购入材料一批，价款10 000元, 以银行存款支付。 借: 材料采购 10 000 贷:银行存款 10

9、 000例6.企业年末以银行存款向税务部门缴纳营业税90 000元。 借: 应交税金-应交营业税 90 000 贷: 银行存款 90 000Structure Construction ） （三）序时核算（三）序时核算 应按开户银行、存款种类设置银行存款日记帐，由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后次序逐日逐笔登记。每日终了应结出余额，并且定期与银行对帐单核对记录。二、银行存款的核算二、银行存款的核算Structure Construction ）银行存款日记账银行存款日记账 年年 凭凭 证证 摘摘 要要 结算凭证结算凭证对方对方账户账户账账页页借方借方贷贷方方余余额额月

10、月 日日种类种类号数号数种类种类号数号数Structure Construction ） 银行存款日记帐与银行对帐单核对出现不一致的原因： 1.企业和银行任一方或双方记录错误。 2.出现未达帐项。 未达帐项，是指企业与银行一方已经入帐, 而另一方由于未收到结算凭证尚未入帐的款项。未达帐项通常要编制“银行存款余额调节表”进行调节。（四）银行存款的清查（四）银行存款的清查- -银行存款余额调节银行存款余额调节二、银行存款的核算二、银行存款的核算Structure Construction ）银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项 目目金金 额额项项 目目 金金 额额银行存款日记帐余额银行存款日记

11、帐余额68 000银行对帐单余额银行对帐单余额68 600加：银行已收、企业加：银行已收、企业未收未收 3 800加：企业已收、银加：企业已收、银行未收行未收 3 000减：银行已付、企业减：银行已付、企业未付未付2 000减：企业已付、银减：企业已付、银行未付行未付1 800调整后余额调整后余额69 800调整后余额调整后余额69 800例例3-9,3-9,企业企业20092009年年 8 8月月3131日的银行存款余额日的银行存款余额68 00068 000，银行对账单，银行对账单余额余额68 60068 600，经逐笔核对，发行有如下未达账项：，经逐笔核对，发行有如下未达账项：（1 1）

12、8 8月月2626日，企业委托银行收款日，企业委托银行收款3 8003 800元，银行已收款入账，未通知企业。元，银行已收款入账，未通知企业。（2 2）8 8月月2828日，企业开出转账支票日，企业开出转账支票1 8001 800元购买材料，银行尚未入账。元购买材料，银行尚未入账。（3 3）8 8月月3131日，企业送银行转账支票一张，金额日，企业送银行转账支票一张，金额3 0003 000元，银行尚未收款入账元，银行尚未收款入账（4 4）8 8月月3131日，银行代企业划拨本月电话费日，银行代企业划拨本月电话费2 0002 000元，企业尚未入账。元，企业尚未入账。银行存款余额调节表银行存款

13、余额调节表Structure Construction ）三、三、 其他货币资金其他货币资金其他货币资金的内容：其他货币资金的内容： 除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。Structure Construction ）其他货币资金的核算：其他货币资金的核算：P58-59(一一)外埠存款外埠存款(二二)银行汇票存款银行汇票存款(三三)银行本票存款银行本票存款(四四)信用卡存款信用

14、卡存款(五五)信用证保证金存款信用证保证金存款(六六)存出投资款存出投资款 思考：其他货币资金与库存现金和银行存款有什么不同？思考：其他货币资金与库存现金和银行存款有什么不同？Structure Construction ）第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算一、应收账款的核算二、应收票据的核算三、预付账款的核算四、其他应收款的核算五、坏账准备的核算Structure Construction ）一、应收账款的核算一、应收账款的核算是建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品，提供劳务和出租企业资产使用权等业务时，应向建设单位、购买单位、接受劳务和租用资产的单位或个人收取的款

15、项。第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算（1）承建工程应向建设单位收取的款项（2）销售产品、材料应向购货单位收取的款项（3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款项（4）出租资产使用权，应向租用单位收取的款项（5）工程质量保证金第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算 借方记录应收账款的增加，贷方记录应收账款的收回和转出，期末借方余额表示尚未收回的应收账款。 “应收账款”账户应按照不同的客户设置明细账，进行明细分类核算。 “应收工程款” “应收销货款” 第二节第二节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算二级账户Structure Constructio

16、n ）例例3-13 建筑施工企业本月向发包单位结算已完工程价建筑施工企业本月向发包单位结算已完工程价款款100 000元，款未收，编制会计分录：元，款未收，编制会计分录： 借：应收账款借：应收账款应收工程款应收工程款 100 000 贷：工程结算贷：工程结算 100 000例例3-14 建筑施工企业销售多余材料一批，价款共计建筑施工企业销售多余材料一批，价款共计10 000元，款未收，编制会计分录：元，款未收，编制会计分录： 借：应收账款借：应收账款应收销货款应收销货款 10 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000Structure Construction ）二、应收票据的核

17、算二、应收票据的核算应收票据是指企业因结算工程价款，销售产品、材料或提供劳务作业等而应收到的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。在我国，企业收到的应收票据不论是否带息，Structure Construction ）汇票按是否计息分为:带息票据和不带息票据两种。不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人按票面金额向收款人或背书人支付款项的汇票。带息票据是指商业汇票到期时， 承兑人必须按票面金额和应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票。 我国的应收票据期限最长不超过6个月。 应收票据的票据期限是指商业汇票签发日至到期日为止的时间间隔。 应收票据的“到期日”的确定有两种表示方法，即: : 即票据的面值

18、。 带息票据到期价值=面值+利息=面值利率票据期限 指票据持有人因急需资金、将未到期的票据背书后转让给银行，银行受理后，将余额付给贴现企业的一种企业的融资活动。（1 1）贴现利息）贴现利息 在贴现活动中，企业付给银行的利息称为贴现利息。计算公式:贴现利息=票据到期值利率贴现期（2 2）贴现利率）贴现利率 银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。（3 3）贴现所得）贴现所得 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额称为贴现所得。Structure Construction ） 因公司急需资金，于2005年11月13日将2005年10月13日收到的为期三个月、面值为10000元的商业承兑汇票的不

19、带息票据到银行申请贴现，年贴现率为6%。 贴现期=3-1=2月贴现利息=10000*0.5%*2=100贴现所得=10000-100=9900借：银行存款9900 财务费用100 贷：应收票据10000Structure Construction ）应收票据的核算：应收票据的核算： “应收票据应收票据”账户账户 借方登记企业收到的商业票据借方登记企业收到的商业票据 贷款登记商业票据到期收回的款项以及贴现或转让票据贷款登记商业票据到期收回的款项以及贴现或转让票据 余额在借方余额在借方 商业汇票到期，承兑人违约拒绝或无力偿还票款，收款企业将到期汇票款转入“应收账款”账户核算Structure Co

20、nstruction ）例例3-17 某建筑企业与某建设单位结算工程价款，收到某建筑企业与某建设单位结算工程价款，收到对方开来的面值对方开来的面值100 000元、元、90天到期的商业承兑天到期的商业承兑汇票一张。汇票一张。 （1）收到汇票）收到汇票 借：应收票据借：应收票据 商业承兑汇票商业承兑汇票 100 000 贷：工程结算贷：工程结算 100 000 （2）若汇票到期，建设单位履约付款，甲建筑施工企）若汇票到期，建设单位履约付款，甲建筑施工企业收到款项。业收到款项。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收票据贷：应收票据 商业承兑汇票商业承兑汇票 100 000三、预付账款

21、的核算三、预付账款的核算 预付账款是指企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项。核算企业的预付账款，应设置会计账户。该账户借方记录企业预付账款的增加，贷方记录预付账款的结转，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未补付的款项。Structure Construction ）企业按合同规定预付分包单位工程款和备料款时，借记企业按合同规定预付分包单位工程款和备料款时，借记本账户，贷记本账户，贷记“银行存款银行存款”账户；企业如果是以拨付材料账户；企业如果是以拨付材料抵抵作预付备料款时，借记本账户，贷记作预付备料款时，借记本账户，贷记“原材料

22、原材料”等账户；等账户；如果以材料抵作备料款时双方协商的结算价格大于或小如果以材料抵作备料款时双方协商的结算价格大于或小于材料的计划成本时，其差额的处理区别分包工程的工于材料的计划成本时，其差额的处理区别分包工程的工作量是否作为本单位完成的工作量来分别处理。作量是否作为本单位完成的工作量来分别处理。四、其他应收款的核算 应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；对没有设置“备用金”的企业拨出的备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。 其他应收款是企业在非经营活动中产生的债权。为了核算建筑企业的各种其他应收、暂付款项，应设置“其他应收款”账户。Str

23、ucture Construction ）五、坏账准备的核算五、坏账准备的核算确认坏账损失应符合下列条件：（1）因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的款项。（2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。（3）因债务逾期未履行偿债义务超过3年，经查确实无法偿还的应收款项。 企业对于上述确认无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失处理。坏账准备金的计提范围（1）预计各项应收款项：包括应收账款和其他应收款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，应当计提坏账准备。（2）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大

24、时，应将其账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备。（3）企业的预付账款：如有确凿证据表明不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。借方借方 坏账准备坏账准备 贷方贷方 记入企业对于确实记入企业对于确实无法收回的应收款无法收回的应收款项，经批准作为坏项，经批准作为坏账损失，转销提取账损失，转销提取的坏账准备的坏账准备记录企业当期按规定计记录企业当期按规定计提的坏账准备提的坏账准备反映企业已提取的反映企业已提取的坏账准备坏账准备账户设置账户设置Structure Construction ）备抵法核算备

25、抵法核算企业当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。 （1）销货百分比法（2）应收账款余额百分比法（3）账龄分析法Structure Construction ）账龄分析法账龄分析法 企业计提坏账准备的方法应采用账龄分析法。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如，债务单位所处的特定地区等或已取得一定的证据表明其收回的可能性大大降低)，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备，具体比例须根据其实际状况而确定。 Structure Construction ）先发生先收回的原则先发生先收回的原则采用账龄分析法计提坏账准备