第13章 收入、费用和利润

1、会计学会计学华侨大学工商管理学院华侨大学工商管理学院主讲：胡文献主讲：胡文献第十三章第十三章 收入、费用和利润收入、费用和利润 l第一节第一节 概概 述述l第二节第二节 营业收入的核算营业收入的核算 l第三节第三节 费用核算费用核算 l第四节第四节 利润的计算与分配利润的计算与分配 第一节第一节 概概 述述 一、收入的定义和确认一、收入的定义和确认 u ( (一一) )收入的定义和分类收入的定义和分类 n 1 1、定义：、定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益

2、总流入，利益总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。为第三方或客户代收的款项。 n 2 2、收入的性质：、收入的性质： 收入从企业日常的经营活动中产生，而不是从偶尔的交收入从企业日常的经营活动中产生，而不是从偶尔的交易或事项中产生。我国会计准则中的收入是一种狭义上的易或事项中产生。我国会计准则中的收入是一种狭义上的收入，专指营业收入。收入，专指营业收入。 收入可能表现为企业资产增加，也可能表现为企业负债收入可能表现为企业资产增加，也可能表现为

3、企业负债的减少，或者两者兼而有之。的减少，或者两者兼而有之。 收入能导致所有者权益增加。收入能导致所有者权益增加。 收入不包括为第三方或客户代收的款项。收入不包括为第三方或客户代收的款项。n3 3、收入的分类：、收入的分类：l (1)从总体上看，收入有广义和狭义之分。从总体上看，收入有广义和狭义之分。n广义的收入是指企业的一切所得，包括经营所得和非经营广义的收入是指企业的一切所得，包括经营所得和非经营所得。所得。（美国会计准则就是广义上的收入）（美国会计准则就是广义上的收入）u 狭义的收入仅指企业的营业收入，即企业的日常经营活动狭义的收入仅指企业的营业收入，即企业的日常经营活动取得的收入。我国

4、会计准则规定的收入是一个狭义的收入取得的收入。我国会计准则规定的收入是一个狭义的收入概念。概念。 p 企业日常经营活动以外的活动所形成的收益，通常称为利企业日常经营活动以外的活动所形成的收益，通常称为利得。利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期得。利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期损益的利得。利得具有偶发性的特点。此处利得是指直接损益的利得。利得具有偶发性的特点。此处利得是指直接计入当期损益的、计入利润的组成部分。计入当期损益的、计入利润的组成部分。 l (2)(2)按收入占企业总收入比重的大小按收入占企业总收入比重的大小 ，可分为主，可分为主营业务收入和其他业务收入两类。

5、营业务收入和其他业务收入两类。l 主营业务收入一般是指企业按照营业执照上规定的主营主营业务收入一般是指企业按照营业执照上规定的主营业务内容所取得的营业收入，其他业务收入是指公司除业务内容所取得的营业收入，其他业务收入是指公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。料销售、代购代销、包装物出租等收入。l 主营业务收入在公司的收入中占有很大的比重，对公主营业务收入在公司的收入中占有很大的比重，对公司经济效益的高低有着重要影响。其他业务收入占公司司经济效益的高低有着重要影响。其他业务收入占公司收入总额的比重

6、较小，具有收入数额不稳定，服务对象收入总额的比重较小，具有收入数额不稳定，服务对象也不固定的特点。也不固定的特点。n4收入、收益和利得收入、收益和利得: 收益收益=收入收入+利得利得p(二二)收入的确认收入的确认(不作要求）不作要求）1收入确认的一般原则收入确认的一般原则 (1)收入的确认应贯彻实现原则和配比原则。收入的确认应贯彻实现原则和配比原则。 配比原则：配比原则：一定的收入要相应的费用与之配比，配比的方一定的收入要相应的费用与之配比，配比的方法有因果配比，以及时间配比，见第四章。法有因果配比，以及时间配比，见第四章。 实现原则实现原则，包括三个条件：，包括三个条件： 经济利益很可能流入

7、企业，表现为资产增加，或负债减经济利益很可能流入企业，表现为资产增加，或负债减少，或两者兼而有之；少，或两者兼而有之； 收入可以可靠计量；收入可以可靠计量； 成本可以可靠计量。成本可以可靠计量。 (2)确认收入的时点：确认收入的时点：实现原则规范了记录收入的时间和实现原则规范了记录收入的时间和数额。数额。收入确认的时点是按时间划分有收入确认的时点是按时间划分有 销售法销售法(商品交货时、劳务履行时商品交货时、劳务履行时) 生产法生产法(完成生产时以及生产过程中某一时点等完成生产时以及生产过程中某一时点等) 收现法收现法(收到现金时收到现金时)( (二二) )收入的确认收入的确认2不同交易业务收

8、入的确认不同交易业务收入的确认 (1)商品销售收入的确认原则商品销售收入的确认原则 商品销售的主要特点：商品销售的主要特点：先有商品，后有市场。先有商品，后有市场。 存在主要问题：存在主要问题：可能退货；货款难以收回；商品的所有权可能退货；货款难以收回；商品的所有权没有完全转移出去。没有完全转移出去。 确认收入的时点：确认收入的时点：一般可采用销售法。一般可采用销售法。确认标准：确认标准： 企业已将商品所有权上的主要风险企业已将商品所有权上的主要风险(指商品由于贬值、损指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失坏、报废等造成的损失)和报酬和报酬(指包括商品升值等商品中所指包括商品升值等商品中所包含

9、的未来经济利益包含的未来经济利益)转移给买方。转移给买方。 例例存在退货风险的商品销售业务不能确认为收入。存在退货风险的商品销售业务不能确认为收入。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。没有对已售出的商品实施控制。例例售后回购业务售后回购业务本质上是融资协议，不能确认收入。本质上是融资协议，不能确认收入。相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。例例公司销售商品时获悉买方在另一项交易中发生了巨额亏损，公司销售商品时获悉买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转相当困难，应推迟收入的确认，只

10、有确定了能够收回资金周转相当困难，应推迟收入的确认，只有确定了能够收回商品价款时才对收入进行确认。商品价款时才对收入进行确认。收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。例例对于售价已定的销售业务，如果由于产品质量不符合合同对于售价已定的销售业务，如果由于产品质量不符合合同规定，购货方要求在购买价上予以一定比例的折让，在新的售规定，购货方要求在购买价上予以一定比例的折让，在新的售价确定之前是不能确认收入的。价确定之前是不能确认收入的。 相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。例例企业销售需自己安装的商品，如果安装环境比较复杂，可企业销售需

11、自己安装的商品，如果安装环境比较复杂，可能安装不成功，或者即使能成功安装但成本太大，安装成本难能安装不成功，或者即使能成功安装但成本太大，安装成本难以可靠计量，存在退货的可能性，尽管产品已经销售，也不能以可靠计量，存在退货的可能性，尽管产品已经销售，也不能确认收入。确认收入。实务上的具体应用实务上的具体应用 委托银行收款和托收承付结算方式下的销售委托银行收款和托收承付结算方式下的销售，在办妥托收在办妥托收手续时确认收入。手续时确认收入。交款提货方式下的销售交款提货方式下的销售，只要发票、提货单均交给购货方，只要发票、提货单均交给购货方，不管商品是否发出，均作为收入实现。不管商品是否发出，均作为

12、收入实现。销售商品时采用支付手续费方式委托代销方式的销售商品时采用支付手续费方式委托代销方式的，在收到在收到代销单位的代销清单时确认收入。代销单位的代销清单时确认收入。采用预收款销售方式销售的采用预收款销售方式销售的，预收购货单位的货款不能确预收购货单位的货款不能确认收入，只有在企业发出的商品以后，才可以将构成发出商认收入，只有在企业发出的商品以后，才可以将构成发出商品的价款部分转为当期收入，货款差额属于结算问题。品的价款部分转为当期收入，货款差额属于结算问题。销售商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检

13、验完毕时确认收入。和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。若安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。若安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。n (2) 提供劳务收入确认原则提供劳务收入确认原则u 提供劳务的例子提供劳务的例子：运输、广告、咨询、代理、培运输、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。训、产品安装等。u 特点特点：先有市场，后有服务；交易需要持续一段时先有市场，后有服务；交易需要持续一段时间；间；u 确认时点确认时点：一般可采用生产法一般可采用生产法(根据生产的进度确根据生产的进度确认相应的收入即完工百分比法、或者待完成生产合同认相应的收入即完工百分比法、或者待完成

14、生产合同后确认即完成合同法、只确认能够补偿劳务成本的部后确认即完成合同法、只确认能够补偿劳务成本的部分分)确认标准确认标准准则中称为交易结果能够可靠估计准则中称为交易结果能够可靠估计( (选选学内容学内容) )： 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 &注释：完工进度的确认方法：注释：完工进度的确认方法： 已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量已完工作的测

15、量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；的比例； 已经发生的成本占估计总成本的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。n 确认方法：确认方法：u 不跨年度劳务，完成合同法确认劳务收入。不跨年度劳务，完成合同法确认劳务收入。 某项劳务从开始到结束的期间均在同一会计年度时，在交易合同某项劳务从开始到结束的期间均在同一会计年度时，在交易合同完成时，根据合同或协议总金额确认收入完成时，根据合同或协议总金额确认收入完成合同法确认收完成合同法确认收入。入。u 跨年度劳务，如果劳务交易的结果能够可靠估计，在资跨年度劳务，如果劳务交易的结果能够可靠估计，在资产负债表日，按完工百分比法确认劳务收入。产负债表日

16、，按完工百分比法确认劳务收入。 例如，某项劳务合同总收入例如，某项劳务合同总收入10001000万，劳务交易的结果能够可靠万，劳务交易的结果能够可靠估计，收入确认过程如下：估计，收入确认过程如下： 至第至第1 1年末共完成劳务总额的年末共完成劳务总额的40% 40% ，则在第，则在第1 1年末应确认当年的年末应确认当年的收入收入=1000=1000 40%=400 40%=400； 至第至第2 2年末共完成劳务总额的年末共完成劳务总额的85% 85% ，则在第，则在第2 2年末应确认当年年末应确认当年的收入的收入=1000=1000 85%- 400=450; 85%- 400=450; 至第

17、至第3 3年年5 5月份共完成劳务总额的月份共完成劳务总额的100% 100% ，则在第，则在第3 3年年5 5月份应月份应确认当年的收入确认当年的收入=1000=1000100%- 400-450=150100%- 400-450=150。 跨年度劳务，如果劳务交易的结果不能够可靠估计，如果跨年度劳务，如果劳务交易的结果不能够可靠估计，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，在资产负债表日，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，在资产负债表日，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转成本。额结转成本。 例如，例如，A

18、 A企业于企业于20092009年年1111月受托为月受托为B B企业培训一批学员，培企业培训一批学员，培训期为训期为6 6个月，个月，1111月月1 1日开学。双方签订的协议注明，日开学。双方签订的协议注明，B B企业应企业应支付培训费总额为支付培训费总额为60 00060 000元，分三次支付，第一次在开学时预元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即付；第二次在培训期中间，即20102010年年2 2月月1 1日支付，第三次在培日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付训结束时支付。每期支付20 00020 000元。元。B B企业已在企业已在1111月月1 1日预付第日预

19、付第一期款项。一期款项。 20092009年年1212月月3131日，日，A A企业得知企业得知B B企业当年效益不好，经营发企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。 已经发生的培训成本已经发生的培训成本20 00020 000元。元。 A A企业只将能够得到补偿的企业只将能够得到补偿的20 00020 000元培训成本确认为收入，元培训成本确认为收入，并将结转并将结转20 00020 000元的劳务成本。元的劳务成本。 跨年度劳务，如果劳务交易的结果不能够可靠跨年度劳务，如果劳务交易的结果不能够可靠估计，如果已经发生的劳

20、务成本预计不能够得到补估计，如果已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，在资产负债表日，应当将已经发生的劳务成偿的，在资产负债表日，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。本计入当期损益，不确认劳务收入。 例如，在上述例子中，假设已经发生的培训成本例如，在上述例子中，假设已经发生的培训成本3000030000元，后两次的培训费是否能收回，没有把握。元，后两次的培训费是否能收回，没有把握。 A A企业只将培训成本企业只将培训成本3000030000元中能够得到补偿的部分元中能够得到补偿的部分（即（即2000020000元）确认为收入，并将结转元）确认为收入，并将结转30000300

21、00元的成本。元的成本。 (3) 让渡资产使用权收入确认原则让渡资产使用权收入确认原则 u 企业让度资产使用权包括他人使用本企业货币资企业让度资产使用权包括他人使用本企业货币资金而产生的利息收入，以及按照有关合同或协议收金而产生的利息收入，以及按照有关合同或协议收取的资产使用费收入。取的资产使用费收入。n 让渡资产使用权收入必须同时满足一下条件，让渡资产使用权收入必须同时满足一下条件，才能予以确认：才能予以确认： 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。二、费用的定义和确认二、费用的定义和确认 ( (一一) )费用的定义

22、和分类费用的定义和分类 1、定义：、定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的总流出。 2 2、费用的性质：、费用的性质： (1) 企业发生费用，表明企业资产的减少或负债的增加，企业发生费用，表明企业资产的减少或负债的增加，即费用的发生将最终减少企业的资源；即费用的发生将最终减少企业的资源； (2)费用会减少企业的所有者权益；费用会减少企业的所有者权益； (3)费用的发生的目的是为了增加企业的经营收入；费用的发生的目的是为了增加企业的经营收入；

23、 (4)费用应按会计期间进行归集。费用应按会计期间进行归集。3 3、费用的分类：、费用的分类： (1)从总体上看，费用有广义和狭义概念之分。从总体上看，费用有广义和狭义概念之分。 广义的费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费，广义的费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费，既包括企业为生产产品、提供劳务费等经营活动中发生的耗费，既包括企业为生产产品、提供劳务费等经营活动中发生的耗费，也包括各种损失如固定资产的处置损失也包括各种损失如固定资产的处置损失。 狭义的费用是指与企业当期或以后各期的营业收入相配比狭义的费用是指与企业当期或以后各期的营业收入相配比的各种耗费，一般来讲，的各种耗费，一

24、般来讲， 与当期的营业收入相配比的那部分耗费如产品销售成本形成当与当期的营业收入相配比的那部分耗费如产品销售成本形成当期的费用期的费用( (收入费用的因果配比收入费用的因果配比) ) ； 与以后各期相配比的那部分耗费与以后各期相配比的那部分耗费( (如生产产品的生产费用如生产产品的生产费用) )形成形成期末的资产期末的资产( (相应地，产成品或在产品相应地，产成品或在产品) ) ； 如果本期发生的耗费难与以后的各期营业收入相配比的，则直如果本期发生的耗费难与以后的各期营业收入相配比的，则直接作为当期的费用接作为当期的费用( (即收入费用的期间配比即收入费用的期间配比) )；u 我国会计准则所指

25、的费用是狭义的费用。我国会计准则所指的费用是狭义的费用。 (2)按费用的经济内容分类按费用的经济内容分类 外购材料外购材料(包括原料及主要材料、半成品、辅助材料、包括原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等包装物、修理用备件、低值易耗品等)费用费用； 外购燃料外购燃料(包括固体燃料、液体燃料包括固体燃料、液体燃料)费用费用； 外购动力外购动力(如电力、蒸汽等如电力、蒸汽等)费用费用； 职工薪酬职工薪酬(给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出)费用费用； 固定资产的折旧费用及其他资产的摊销费用固定资产的折旧费用及其他资产的摊销费用；

26、 税金费用税金费用； 利息支出利息支出； 其他费用其他费用，如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费等。等。 (3)(3)按费用的经济用途按费用的经济用途( (即根据受益对象即根据受益对象/ /期间期间) )分类分类 费费用用产品成本费用产品成本费用期间费用期间费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料费用直接材料费用直接人工费用直接人工费用其他直接费用其他直接费用制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 (4)(4)按费用与产品产量的关系分类：按费用与产品产量的关系分类：变动费用与固定费用变动费用与固定费用 变动费用变动费用随产品产量

27、变动而发生相对变动的费用随产品产量变动而发生相对变动的费用 固定费用固定费用与产品产量变动没有直接联系而相对固定的费用与产品产量变动没有直接联系而相对固定的费用成本与费用的区别成本与费用的区别n从本质上讲，成本的基本特征表现为成本的发从本质上讲，成本的基本特征表现为成本的发生不直接影响所有者权益的变化生不直接影响所有者权益的变化（而费用的发（而费用的发生会引起所有者权益的减少），因为资产内部生会引起所有者权益的减少），因为资产内部形态的转化或者因资产减少、负债增加而发生形态的转化或者因资产减少、负债增加而发生的成本尚属的成本尚属未耗成本未耗成本，只有成本由未耗成本已，只有成本由未耗成本已耗成本

28、时（将生产完工的产品对外销售），耗成本时（将生产完工的产品对外销售），成成本才转化为本才转化为“费用费用”，根据收入与费用配比原，根据收入与费用配比原则，利润减少，所有者权益减少。则，利润减少，所有者权益减少。 (三三)费用确认的原则与标准（不作要求）费用确认的原则与标准（不作要求）1、费用确认的一般原则、费用确认的一般原则 配比原则配比原则 按应计制确认费用按应计制确认费用2、费用确认的标准、费用确认的标准 企业本期所发生的费用可能确认为期末的资产而进入企业本期所发生的费用可能确认为期末的资产而进入资产负债表，也可能作为当期损益而进入利润表。资产负债表，也可能作为当期损益而进入利润表。 这里

29、所阐述的标准是按照这里所阐述的标准是按照“配比原则配比原则”与与“应计制应计制”的要求的要求针对针对“将本期所发生的费用作为当期损益将本期所发生的费用作为当期损益”的确认标准。的确认标准。 (1)(1)企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等费用，应确认为本期的资产。务成本等费用，应确认为本期的资产。待确认产品销售收入、劳待确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售的产品、已提供劳务的成本计入当期损益。务收入时，将已销售的产品、已提供劳务的成本计入当期损益。(2)(2)企业所发生可直接本期销售商品、提供劳务等所产生的收入企业所

30、发生可直接本期销售商品、提供劳务等所产生的收入相联系的费用，应作为该期费用计入当期损益。相联系的费用，应作为该期费用计入当期损益。如产品的销售成如产品的销售成本。本。(3)(3)企业发生的费用在哪一期产生经济利益不明确的或不产生经企业发生的费用在哪一期产生经济利益不明确的或不产生经济利益的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益济利益的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。如企业支如企业支出的广告费，不能确认为一项资产，在支出时确认为一项费用。出的广告费，不能确认为一项资产，在支出时确认为一项费用。(4) (4) 企业发生的交易或事项导致其承担一项负债而又不确认为一企业发生的交易或事项导致其承

31、担一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。如企业因如企业因司法纠纷而发生的未决诉讼，因此而确认的一项预计负债，同时司法纠纷而发生的未决诉讼，因此而确认的一项预计负债，同时确认一项费用。确认一项费用。三、利润的定义和构成三、利润的定义和构成 (一一)利润的定义利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 (二二)利润的构成利润的构成 利润利润=(收入费用

32、收入费用) +(直接计入当期利润的利得直接直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失计入当期利润的损失)利润表利润表编制单位：编制单位： _年年_ _ 月月 单位：元单位：元项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动加：公允价值变动 投资收益投资收益二、营业利润二、营业利润加：营业外收支净额加：营业外收支净额三、利润总额三、利润总额减：所得税减：所得税四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益（一）基本每股收益（一）基本

33、每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益第二节第二节 营业收入的核算营业收入的核算 一、商品销售收入的核算一、商品销售收入的核算 基本分录：基本分录： (1) 确认销售收入确认销售收入 借：应收账款借：应收账款/银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) (2) 确认销售成本确认销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 (3)如果销售业务还涉及税费的，则应该加以确认，分录为：如果销售业务还涉及税费的，则应该加以确认，分录为： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应

34、交税税u注释：注释： (1)(1)代垫的运杂费，应借记代垫的运杂费，应借记“应收账款应收账款”等科目，贷记等科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”科目。科目。 (2)(2)如果企业的销售业务是其次要业务，如工业企业销如果企业的销售业务是其次要业务，如工业企业销售原材料，则上述分录中的售原材料，则上述分录中的“主营业务收入主营业务收入”应改为应改为“其他其他业务收入业务收入”， “ “主营业务成本主营业务成本”应改为应改为“其他业务成本其他业务成本” (3)(3)实务中，企业对于已经销售商品的成本结转，可以实务中，企业对于已经销售商品的成本结转，可以在月终汇总后一并结转，不必逐笔结

35、转。在月终汇总后一并结转，不必逐笔结转。1 1用托收承付结算方式销售产品用托收承付结算方式销售产品 例例1 1 丰益公司丰益公司20092009年年8 8月月1 1日采用托收承付结算方式销售一批商品，日采用托收承付结算方式销售一批商品，数量数量100100件，单位售价件，单位售价500500元，增值税率元，增值税率17%17%，同时代购货单位支，同时代购货单位支付运杂费付运杂费20002000元。该商品的单位生产成本为元。该商品的单位生产成本为350350元。公司已到银元。公司已到银行办妥托收手续，托收金额合计行办妥托收手续，托收金额合计6050060500元。会计处理如下：元。会计处理如下：

36、(1)根据代垫运杂费账单：根据代垫运杂费账单： 借：应收账款借：应收账款 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000(2)根据托收承付凭证回单联：根据托收承付凭证回单联： 借：应收账款借：应收账款 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8500 (3)结转已售商品的实际成本时，根据商品出库单：结转已售商品的实际成本时，根据商品出库单： 借借：主营业务成本：主营业务成本 35000 贷：库存商品贷：库存商品 350002用支票等结算方式销售产品用支票等结算方式销售产品 u 借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科

37、目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交应交税费税费”科目。科目。 例例2丰益公司丰益公司2006年年8月月29日销售电器日销售电器10台，单位售价台，单位售价700元，单位成本元，单位成本500元，增值税税率元，增值税税率17%，购货单位交来支，购货单位交来支票一张，结算款项票一张，结算款项8190元，同时提货。元，同时提货。根据发票及有关单证，作会计处理如下：根据发票及有关单证，作会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款 8 190 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 190 借：主营业务成本借：主营业务成本 5

38、 000 贷：库存商品贷：库存商品 5 0003 3分期收款结算方式销售产品分期收款结算方式销售产品 ( (不作要求不作要求) ) 分期收款结算方式是指企业销售商品应收取的款项分次分期收款结算方式是指企业销售商品应收取的款项分次向用户收取，每次收取的金额可以是等额的也可以是非等额的。向用户收取，每次收取的金额可以是等额的也可以是非等额的。主要适用于销售金额比较大的产品的销售。主要适用于销售金额比较大的产品的销售。 会计处理：采用分期收款销售方式销售商品时，实质上会计处理：采用分期收款销售方式销售商品时，实质上具有融资性质，企业会计准则规定，应收的合同或协议价款与其具有融资性质，企业会计准则规定

39、，应收的合同或协议价款与其公允价值之间差额应采用实际利率法在合同或协议期间进行摊销，公允价值之间差额应采用实际利率法在合同或协议期间进行摊销，计入当期损益。计入当期损益。(1)(1)确认分期收款销售收入时：确认分期收款销售收入时： 借：长期应收款借：长期应收款 (应收的合同或协议价款应收的合同或协议价款) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 (应收的合同或协议价款的公允价值应收的合同或协议价款的公允价值) 未实现融资收益未实现融资收益 (差额差额)(2)(2)以后摊销分录：以后摊销分录： 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用n例例3甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分

40、期收甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年年分期收款，每年2000万万元元,合计合计10000万元。增值税在销售时一次收取，金额万元。增值税在销售时一次收取，金额为为1700万元。假定如果购货方在销售成立日支付货款，万元。假定如果购货方在销售成立日支付货款，只须付只须付8000万元即可。该设备成本为万元即可。该设备成本为6000万元。万元。u 分析：应收金额的公允价值可以认定为分析：应收金额的公允价值可以认定为80008000万元万元, , 据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利

41、率为7.93%。计算过程如下：计算过程如下：511800020007 93().%iii （1）计算每年利息收入 未收本金未收本金 Ak= Ak-1-Ck-1利息收入利息收入 Bk=Ak7.93%本金收现本金收现 Ck=Dk-B总收现总收现Dk销售日销售日8000000第第1年末年末800063413662000第第2年末年末663452614742000第第3年末年末516041015902000第第4年末年末357028317172000第第5年末年末185314718532000总额总额2000800010000(2)各年会计处理如下：各年会计处理如下：n销售成立时：销售成立时： 借：长

42、期应收款借：长期应收款 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益未实现融资收益 2 000 借：银行存款借：银行存款 1 700 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品贷：库存商品 6 000第第1 1年末：年末： 借：银行存款借：银行存款 2000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 634 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000 贷：财务费用贷：财务费用 634 第第2 2年末：年末：借：银行存款借：银行存款 2000 借：未实现融资收益借：未实现融资收

43、益 526 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000 贷：财务费用贷：财务费用 526第第3 3年末年末 ： 借：银行存款借：银行存款 2000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 410 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000 贷：财务费用贷：财务费用 410第第4 4年末：年末：借：银行存款借：银行存款 2000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 283 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000 贷：财务费用贷：财务费用 283第第5 5年末年末 ： 借：银行存款借：银行存款 2000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 147 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000 贷：财务费用贷：

44、财务费用 1474 4营业税金及附加营业税金及附加n营业税金营业税金是指企业在经营过程中发生的各种税金是指企业在经营过程中发生的各种税金各种各种包含在商品或劳务价格中的价内税，如消费税、营业税、包含在商品或劳务价格中的价内税，如消费税、营业税、资源税和城市维护建设税等。资源税和城市维护建设税等。n营业税金附加营业税金附加是指各种附加税费，如教育附加费、基础设是指各种附加税费，如教育附加费、基础设施附加费等。施附加费等。u企业按照规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记企业按照规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目。科

45、目。u期末时，企业应将期末时，企业应将“营业务税金及附加营业务税金及附加”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目没有余额。科目，结转后本科目没有余额。n例例4 2006年年7月月5日，大众公司销售汽车日，大众公司销售汽车100辆，每辆售价辆，每辆售价100000元，汽车消费税税率为元，汽车消费税税率为8%，则应交消费税，则应交消费税800000元，元，会计处理如下：会计处理如下： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 800 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 800 000 n例例5 大众公司计算本月应交的城乡建设维护税大众公司计算本月应交的城乡建设

46、维护税500000元，元，教育附加费教育附加费350000元，会计处理如下：元，会计处理如下：l 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 850 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 500 000 应交教育费附加应交教育费附加 350 000二、劳务收入的核算（不作要求）二、劳务收入的核算（不作要求）n劳务收入是指企业通过利用职工的某种特殊技能，提供劳务收入是指企业通过利用职工的某种特殊技能，提供各种劳动服务而取得的收入。各种劳动服务而取得的收入。p企业提供的属于其营业执照上所规定的业务企业提供的属于其营业执照上所规定的业务(如运输公司如运输公司的运输业务、广告

47、公司的广告业务的运输业务、广告公司的广告业务)为主营业务，这种业为主营业务，这种业务收入为主营业务收入务收入为主营业务收入p从事产品生产的企业提供的劳务，一般而言，并不构成从事产品生产的企业提供的劳务，一般而言，并不构成其主营业务，是其他业务收入。其主营业务，是其他业务收入。p设计的会计科目：主营业务收入设计的会计科目：主营业务收入/其他业务收入、劳务成其他业务收入、劳务成本等本等.p账务处理：账务处理：(1)发生劳务成本时：发生劳务成本时： 借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款贷：银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/原材料等原材料等(2)确认劳务收入时确认劳务收入时： 借：银行存款借：银行

48、存款/应收账款等应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入(3)结转劳务成本结转劳务成本 借：主营业务成本借：主营业务成本/其他业务成本其他业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本注释：注释：1、“劳务成本劳务成本”账户期末的借方余额反映尚未完成或账户期末的借方余额反映尚未完成或尚未结转的劳务成本尚未结转的劳务成本; 2、如果销售业务还涉及税费的，则、如果销售业务还涉及税费的，则应该加以确认，分录为：应该加以确认，分录为： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加, 贷：应交贷：应交税费税费应交应交税。税。u 例例6 2008年年11月月1日，企业接受一项为客户提供安装业务日

49、，企业接受一项为客户提供安装业务的劳务。劳务期限为的劳务。劳务期限为5个月，该项劳务预计个月，该项劳务预计2009年年3月末完工。月末完工。按合同规定，按合同规定，该项劳务总收入该项劳务总收入400 000元元。至。至2008年末，年末，已发已发生劳务成本生劳务成本120 000元元，其中，耗用原材料，其中，耗用原材料35 000元，用银行元，用银行存款支付费用存款支付费用39 400元，劳务人员的工资元，劳务人员的工资40 000元，提取福元，提取福利费利费5 600元。该项劳务预计元。该项劳务预计2009年度仍会发生劳务成本年度仍会发生劳务成本180 000元。企业接受劳务时已预收劳务款元

50、。企业接受劳务时已预收劳务款150 000元。元。 2008年度有关业务账务处理如下：年度有关业务账务处理如下：l (1)预收劳务款时：预收劳务款时： 借：银行存款借：银行存款 150 000 贷：预收账款贷：预收账款 150 000l(2)(2)发生劳务成本时：发生劳务成本时： 借：劳务成本借：劳务成本 120 000 贷：原材料贷：原材料 35 000 银行存款银行存款 39 400 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 40 000 职工福利职工福利 5 600(3)2008(3)2008年年1212月月3131日，确认劳务收入：日，确认劳务收入：l n 借：预收账款借：预收账款 160 0

51、00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 000n 结转劳务成本：结转劳务成本：n 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 120 000 120000400000160000120000180000 应应确确认认劳劳务务收收入入元元元元 例例6(续续) 2009年年3月月31日，企业按合同规定如期完成安装劳日，企业按合同规定如期完成安装劳务，并验收合格。务，并验收合格。实际发生劳务成本实际发生劳务成本175600元，其中，耗用元，其中，耗用原材料原材料62520元，用银行存款费用元，用银行存款费用13330元，劳务人员的工资元，劳务人员的工资8750

52、0元，提取福利费元，提取福利费12250元。元。2009年年4月月5日公司收到劳务日公司收到劳务结算款结算款250 000元。元。有关业务账务处理如下：有关业务账务处理如下：(1) 发生劳务成本，会计分录如下：发生劳务成本，会计分录如下： 借：劳务成本借：劳务成本 175 600 贷：原材料贷：原材料 62 520 应付职工薪酬应付职工薪酬 99 750 银行存款银行存款 13 330(2)2009年年3月月31日，确认当年劳务收入日，确认当年劳务收入240000元：元： 借：预收账款借：预收账款240000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240000(3)结转劳务成本：结转劳务成本： 借

53、：主营业务成本借：主营业务成本 175600 贷：劳务成本贷：劳务成本 175600(4)2009年年4月月5日公司收到劳务结算款日公司收到劳务结算款250 000元：元： 借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：预收账款贷：预收账款 250 000三、让渡资产使用权收入的核算（不作要求）u定义：定义：让渡资产使用权收入是指企业因他人使用本企让渡资产使用权收入是指企业因他人使用本企业的资产取得的收入，包括业的资产取得的收入，包括他人使用本企业的资金他人使用本企业的资金而而收取的利息收入以及收取的利息收入以及他人使用本企业的无形资产他人使用本企业的无形资产（如（如商标权、专利权、专营权、软

54、件、版权）等而形成的商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。使用费收入。l让渡资产使用权收入确认时应满足两个条件让渡资产使用权收入确认时应满足两个条件: :p与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；p收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。注释：注释： 1、企业的各种让渡资产使用权业务，如在其营业执照、企业的各种让渡资产使用权业务，如在其营业执照上规范为主营业务，这种上规范为主营业务，这种收入则为企业的主营业务收收入则为企业的主营业务收入入，如专门从事技术开发和转让的高科技开发企业的，如专门从事技术开发和转让的高科技开发企业的技术转让收

55、入、专门从事软件开发和销售的软件收入技术转让收入、专门从事软件开发和销售的软件收入等。等。 2、有些让渡资产使用权业务，如委托贷款、转让商、有些让渡资产使用权业务，如委托贷款、转让商标使用权业务，如果只是偶尔发生，则构不成企业的标使用权业务，如果只是偶尔发生，则构不成企业的主营业务，其实现的收入也不能作为企业的主营业务主营业务，其实现的收入也不能作为企业的主营业务收入。收入。 例例7 泉州环保科技开发公司于泉州环保科技开发公司于2009年年5月月6日转让一项专日转让一项专利权的使用权，转让合同规定，转让期利权的使用权，转让合同规定，转让期6年，每年收取年，每年收取使用费使用费30000元。元。

56、n企业按规定收取使用费收入时：企业按规定收取使用费收入时： 借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000注释注释：如果在转让技术使用权时发生诸如材料费、培训：如果在转让技术使用权时发生诸如材料费、培训费等，则记入费等，则记入“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。三、其他业务收入的核算u其他业务收入其他业务收入公司除主营业务收入以外的其他销售或公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收如材料销售、代购代销、包装物出租等收入入，通过，通过“其他业务收入其他业务收入”及及“其他业务成本其他业务成本”科

57、目进行科目进行核算。核算。n特点特点在整个企业收入中所占的比例相对较小在整个企业收入中所占的比例相对较小服务对象不固定服务对象不固定业务量不稳定业务量不稳定是企业主营业务收入的重要补充是企业主营业务收入的重要补充l账务处理：账务处理： (1)(1)企业取得其他业务收入时，企业取得其他业务收入时， 借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） (2)(2)结转其他业务成本结转其他业务成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料/周转材料等周转材料等u注释注释：“其他业务收入其他业务收入”

58、、“其他业务成本其他业务成本”科目的余科目的余额应转入额应转入“本年利润本年利润”科目，结转后两个科目应无余额。科目，结转后两个科目应无余额。n例例8 某企业销售多余材料一批，成本某企业销售多余材料一批，成本30000元，售价元，售价32000元，应交增值税元，应交增值税5440元，货款收到并存入银行。元，货款收到并存入银行。n(1)收到款项存入银行时：收到款项存入银行时：n 借：银行存款借：银行存款 37 440n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 32 000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5440n(2)月末，结转销售材料成本时：月末，结转销售材料成本时：

59、n 借：其他业务成本借：其他业务成本 30 000n 贷：原材料贷：原材料30 000n(3)月末结转月末结转“其他业务收入其他业务收入”和和“其他业务成本其他业务成本”余额：余额：n 借：其他业务收入借：其他业务收入 32 000n 贷：本年利润贷：本年利润 32 000n 借：本年利润借：本年利润 30 000n 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 30 000第三节第三节 费用核算费用核算一、生产费用的核算一、生产费用的核算成本会计简介成本会计简介 直接费用、制造费用的核算直接费用、制造费用的核算l 自制存货，包括自制原材料、包装物、低值易耗品、在产品、自制存货，包括自制原材料、包装物、低

60、值易耗品、在产品、半成品、产成品等。它们的实际成本包括制造过程所耗用的原材半成品、产成品等。它们的实际成本包括制造过程所耗用的原材料、工资和有关费用等实际支出。料、工资和有关费用等实际支出。l 归集生产费用：归集生产费用：直接费用直接费用是指费用的发生，同一定种类和数是指费用的发生，同一定种类和数量的产品的生产活动有直接的因果联系，并能直接计入产品的各量的产品的生产活动有直接的因果联系，并能直接计入产品的各项成本，如直接材料、直接人工等。项成本，如直接材料、直接人工等。间接费用间接费用是指成本的发生，是指成本的发生，同一定种类和数量的产品的产销活动没有或难以确定直接的因果同一定种类和数量的产品的产销活