增值税法讲义

1、第二章 增值税法讲义（2014版）内容介绍共12节第一节 征税范围及纳税义务人第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节 税率与征收率第四节 增值税的计税办法第五节 一般计税办法应纳税额的计算第六节 简易计税方法应纳税额的计算第七节 特殊经营行为和产品的税务处理第八节 进口货物征税第九节 出口货物和服务的退（免）税第十节 税收优惠第十一节 征收管理第十二节 增值税专用发票的使用及管理1.增值税类型类型税务处理（1）生产型增值税不得抵扣固定资产的进项税额（2）收入型增值税分期抵扣固定资产的进项税额（3）消费型增值税购入时一次性抵扣固定资产的进项税额（我国2009年1月1日改为消费型增值税

2、）2.增值税的特点（1）保持税收中性流转环节多少不影响税负；（2）普遍征收；（3）税收负担由商品最终消费者承担；（4）实行税款抵扣制度；（5）实行比例税率；（6）实行价外税制度。3.我国营改增的整体介绍第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围（一）一般规定*增值税征税范围的一般规定在我国境内销售货物（有形动产），提供加工、修理修配劳务，提供交通运输业、邮政业和现代服务业服务，进口货物。1.销售或进口货物2.提供应税劳务加工修理修配劳务3.提供应税服务营改增范围2014年1月1日营改增：“2+7”征税范围税率征收率交通运输业11%3%邮政业11%部分现代服务业有形动产租赁17%物流辅助服务6%研发

3、和技术服务信息技术服务文化创意服务鉴证咨询服务广播影视服务税率具体征税范围解释交通运输业11%陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务远洋运输的程租、期租；航空运输的湿租按照交通运输业征收增值税。邮政业11%包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。不包括邮政储蓄业务。邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。物流辅助服务6%航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。有形动产租赁17%包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁；不动产租赁仍旧征收营业税。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有

4、形动产经营性租赁研发和技术服务6%包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。信息技术服务6%包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务6%包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。鉴证咨询服务6%包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。含代理记账、翻译服务广播影视服务6%包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。【例题1多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人下列行为应当缴纳增值税的有（）。A.销售电力产

5、品B.加工服装C.修理机器设备D.销售房屋正确答案ABC答案解析销售房屋征营业税，因为房屋属于不动产。【例题2多选题】下列应税行为中，应该按照6%的税率征收增值税的是（）。 A.会议展览服务B.装卸搬运服务C.远洋运输的光租业务D.航空运输的湿租正确答案AB答案解析C按“有形动产租赁”征收增值税，税率为17%；D按“交通运输业”征收增值税，税率为11%。（二）具体规定1.属于征税范围的特殊项目（1）增值税与营业税“金融保险业”征税范围的划分（2）有形动产与不动产的划分（3）公用事业单位的税务处理（4）关于罚没物品征免增值税问题（5）印刷企业的税务处理（6）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增

6、值税（7）销售二手车的税务处理（8）营改增的影响（1）增值税与营业税“金融保险业”征税范围的划分情形税务处理货物期货（包括商品期货和贵金属期货）在期货的实物交割环节缴纳增值税a.开票方纳税交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人b.上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的物，仍按保税货物暂免征收增值税银行销售金银的业务应当征收增值税典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务应当征收增值税邮政储蓄业务按金融保险业征收营业税（2）有形动产与不动产的划分纳税人转让土

7、地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中类型税务处理凡属于增值税应税货物的增值税凡属于不动产的按 “销售不动产”税目计算缴纳营业税纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。电梯类型税务处理销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入一并征收增值税销售自产电梯并负责安装分别计算增值税和营业税对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入征收营业税资产重组过程中所涉及的增值税问题纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售

8、、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，其中涉及的货物转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。纳税人提供矿山服务的税务处理情形特点税务处理纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务与有形动产有关的劳务增值税纳税人提供矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务与不动产有关的劳务营业税（3）公用事业单位的税务处理情形税务处理电力公司向发电企业收取的过网费增值税对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用凡与货物的销售数量有直接关系的增值税凡与货物的销售数量无直接关系的

9、不征增值税各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税的价外费用，不征增值税供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节属于提供加工劳务，征收增值税（4）关于罚没物品征免增值税问题类型税务处理执罚部门和单位按规定程序取得的罚没物品的拍卖收入、变卖收入以及按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政不予征税对经营单位购入拍卖物品再销售的照章征收增值税国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的（5）印刷企业的税务处理印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。印刷的

10、产品纸张的来源适用税率印刷图书、报纸、杂志纸张由印刷厂提供13%纸张由出版单位提供17%印刷资料、信纸等无论由哪方提供纸张17%（6）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税（7）销售二手车的税务处理经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为征收增值税纳税人受托代理销售二手车同时具备以下条件的受托方不向委托方预付货款；委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买方；受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费不征收增值税不同时具备上述条件的

11、视同销售征收增值税（8）营改增的影响增值税与“服务业租赁业”征税范围的划分不动产租赁营业税有形动产租赁增值税营改增对邮政业的影响税务处理集邮商品的生产，以及邮政部门与其他单位和个人销售集邮商品的增值税邮政部门与其他单位和个人发行报刊增值税出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用按陆路运输征收增值税；港口设施经营人收取的港口设施安保费按照“港口码头服务”征收增值税；航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。【例题单选题】下列各项中，需要计算缴纳增值税的

12、是（）。A.增值税纳税人收取的会员费收入B.电力公司向发电企业收取的过网费C.企业资产重组涉及的应税货物转让D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴正确答案B答案解析ACD都不征增值税。2.属于征税范围的特殊行为视同销售行为（1）将货物交付其他单位或者个人代销代销中的委托方（2）销售代销货物代销中的受托方按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。【例题计算题】某商场系增值税一般纳税人，为甲公司代销货物。本月实现不含增值税销售收入120000元，另外收取手续费3000元，已经收到甲公司开的增值税专用发票，注

13、明价款100000元，增值税税款17000元。该商场代销业务应纳增值税和营业税是多少？正确答案增值税销项税额12000017%20400（元）进项税额17000元应纳增值税=20400-17000=3400（元）应纳营业税30005%150（元）（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：A.向购货方开具发票； B.向购货方收取款项；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福

14、利或者个人消费；注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。总结48项视同销售行为货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣；已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项

15、税额，符合规定可以抵扣注意（1）将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视同销售，其原材料的进项税额允许抵扣；将购进的货物用于交际应酬，无需视同销售，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理（2）增值税的视同销售企业所得税的视同销售。营改增的“视同提供应税服务”单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。【例题1多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。 A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户D.将新研发的玩具交付某商场

16、代为销售正确答案CD答案解析A属于将自产的货物用于应税劳务，不应视同销售；B是将外购的货物用于集体福利，不应视同销售。【例题2多选题】下列各项中，应视同销售货物征收增值税的是（）。A.将自产摩托车作为福利发给职工B.将自产钢材用于修建厂房C.将自产机器设备用于生产服装D.将购进的轿车分配给股东【例题3多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.以物易物业务B.将货物交付他人代销C.将购买的货物无偿赠送他人D.用自产货物抵偿债务增值税征税范围总结（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产，包括电力、热力、气体在内）2.提供加工、修理修配劳务3.提供营改增应税服务（二）具体规

17、定1.特殊项目（8项）2.特殊行为9种视同销售货物行为二、纳税人与扣缴义务人（一）纳税人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理*划分标准：核算是否健全；年应税销售额一、一般纳税人及小规模纳税人的认定标准二、一般纳税人的

18、资格认定管理办法三、一般纳税人纳税辅导期管理办法一、一般纳税人及小规模纳税人的认定标准 企业类型小规模纳税人一般纳税人1.生产企业（含加工、修理修配企业）年应税销售额50万元以下50万元以上 2.提供应税服务年应税销售额500万元以下500万元以上 3.其他企业 （流通企业）年应税销售额80万元以下 80万元以上4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 5.非企业性单位，不经常发生应税行为的单位和个体工商户，旅店业和餐饮业纳税人销售非现场消费的食品可选择按小规模纳税人纳税 年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（

19、1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。注意年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。【例题多选题】增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应申请一般纳税人资格认定。下列各项中应计入年应税销售额的有（）。A.预售销售额B.免税销售额C.稽查查补销售额D.纳税评估调整销售额二、一般纳税人

20、的资格认定管理办法1.一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局2.办理一般纳税人资格认定的程序（1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税人资格认定；（2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。3.年应税销售额超过标准的小规模纳税人，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。4.纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按一般纳税人的计税方法计算应纳税额

21、，并按照规定领购、使用增值税专用发票。5.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。【例题2单选题】某百货商店直接从服装厂购进各种服装销售，2013年销售额100万元，但未申请一般纳税人认定；2014年3月份购进各种服装价款400000元，取得增值税专用发票上的税金为68000元，该店当月销售收入（含税）702000元，该店当月应纳增值税税额（）元。 A.34000 B.33960.23 C.136000 D.102000 三、一般纳税人纳税辅导期管理办法 类型具体范围期限按规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业注册资金80万元、职工人数10人的批发企业3

22、个月国家税务总局规定的其他一般纳税人具有下列情形之一的一般纳税人：增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；骗取出口退税的；虚开增值税扣税凭证的；国家税务总局规定的其他情形。6个月管理具体规定辅导期纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额；应当在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的抵扣凭证注明或者计算的进项税额。主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。每次发售数量不得超过25份。增购前按3%预缴增值税。第三节税率与征收率一、基本税率二、低税率三、零税率四、征收率一、基本

23、税率：17%一般纳税人销售或进口货物，提供应税劳务和应税服务，除低税率适用范围外：17%注意2009年1月1日起将部分金属矿、非金属矿采选品的增值税税率由13%恢复为17%。二、低税率（一）13%的低税率（二）11%的低税率（三）6%的低税率考核方式：计算题或综合题中先判断适用税率（一）13%的低税率* 1.生活必需品类（1）粮食、食用植物油（包括橄榄油、花椒油，但不包括环氧大豆油、氢化植物油：17%）（2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%）（3）食用盐（4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等2.文化用品类图书、报纸、杂志、音像制品

24、和电子出版物3.农业生产资料类饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；有机肥免税4.（初级）农产品（1）干姜、姜黄的增值税适用税率为13%；（2）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税；（3）麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉应适用17%的增值税税率5.其他如二甲醚、密集型拷房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板等（二）11%的低税率（三）6%的低税率 交通运输业11%邮政业11%部分现代服务业有形动产租赁17%物流辅助服务6%研发和技术服务信息技术服务文化创意服务鉴证咨询服务广播影视服务适用税率的规定纳税人销售不同税率的货物或者劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税

25、劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。【例题单选题】根据增值税规定，下列产品适用13%低税率的是（）。A.酸奶 B.鱼罐头C.茶饮料 D.玉米胚芽三、零税率除国务院另有规定外1.纳税人出口货物2.境内单位和个人提供的国际运输服务，并取得相应的经营许可证（1）在境内载运旅客或者货物出境；（2）在境外载运旅客或者货物入境；（3）在境外载运旅客或者货物。航天运输服务参照国际运输服务3.境内单位和个人向境外单位提供的研发服务4.境内单位和个人向境外单位提供设计服务不包括对境内不动产提供的设计服务5.境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务，并取得相

26、应的许可证6.境内单位和个人提供程租、期租、湿租服务时，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务放弃适用零税率的规定境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。四、征收率（一）一般规定小规模纳税人：3%（二）国务院及有关部门的规定征收率为2%、3%、4%或6%1.销售使用过的固定资产、旧货的规定*2.其他规定销售自己使用过的固定资产背景知识：固定资产进项税额的抵扣1.销售使用过的固定资产一般纳税人 分类税务处理销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收增值

27、税销项税额=含税售价/（1+17%或13%）17%或13%销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按4%征收率减半征收增值税应纳税额=含税售价/（1+4%）4%50%销售自己使用过除固定资产外的物品按适用税率征税销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收增值税（1）前提条件：购入时为增值税一般纳税人； （2）销售自产转为自用未按视同销售计算销项税额的固定资产； （3）销售属于准予抵扣进项税额，因未取得有效增值税扣税凭证而未及时抵扣进项税额的固定资产。 销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按4%减半征收增值税（1）销售增值税转型前购进的固定资产；（2）销售增值税转型

28、前资产转为自用的并按视同销售计算销项税额的固定资产；（3）销售纳税人为小规模纳税人时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；（4）销售纳税人增值税选择简易计税时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按4%减半征收增值税（5）销售纳税人“营改增”前购进的固定资产；（6）销售2013年8月1日前购进的自用的应征消费税的摩托车、汽车或游艇；（7）销售专用于职工福利、个人消费或非增值税应税项目而未抵扣进项税额的固定资产。1.销售使用过的固定资产小规模纳税人和个人 分类税务处理销售自己使用过的固定资产和旧货减按2%的征收率征收增值税应纳税额=

29、含税销售额/（1+3%）2%个人销售自己使用过的物品免增值税备注：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额【例题1单选题】某交通运输公司系一般纳税人。2014年1月16日销售一辆运输用卡车，取得销售收入60000元，该卡车为2011年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（）。A.0元 B.1153.85元 C.1200元 D.2307.69元【例题2单选题】某企业为增值税一般纳税人，2013年8月该企业销售旧设备一台，取得含税收入70.2万元，该设备2009年购进时取得了增值税专用发票，注明价款75万元，已抵扣进项税额。该企业销售此设备应纳增

30、值税（）万元。A.0 B.1.2 C.2.4 D.10.22.其他规定（1）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按6%征收率计算纳税县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其它矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；自来水；对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土） 属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用

31、人体血液，可依6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。（2）暂按4%征收率计算纳税寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；【例题1多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.销售干姜B.苗圃销售自种花卉 C.销售音像制品D.销售麦芽第四节增值税的计税方法类型适用范围应纳税额一般计税方法一般纳税人当期销项税额-当期进项税额简易计税方法小规模纳税人、一般纳税人特定当期销售额征收率扣缴计税方法境外单位或个人在境内提

32、供应税劳务，在境内未设有经营机构的接受方支付的价款（1+税率）税率第五节一般计税方法应纳税额的计算（全面掌握）购进扣税法：应纳税额当期销项税额-当期进项税额当期销售额适用税率-当期进项税额一、销项税额的计算*销项税额销售额税率（一）一般销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额（三）含税销售额的换算（一）一般销售方式下的销售额全部价款和价外费用，不含销项税额（价外税）下列项目不包括在内确实没有形成销售方的收入，收取款项时不应该开具纳税人的发票1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2.同时符合两项条件的代垫运费；3.同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；4.销售

33、货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。其他价外费用，无论会计制度上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。（二）特殊销售方式下的销售额1.折扣折让方式2.以旧换新3.还本销售4.以物易物5.包装物押金6.销售使用过的固定资产见第三节 税率与征收率7.直销企业8.营改增9.视同销售1.折扣折让方式（1） 类型税务处理举例（1）折扣销售（商业折扣）价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除产品不含税售价100元/件，购买10件以上8折优惠。一次销售10件，请计

34、算其销项税额。实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理某企业采用买五送一的方式销售货物，单件产品不含税售价245元。计算销项税额。（1）折扣销售价格折扣实物折扣：视同销售（2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用”销售价款500万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收475万元。请计算销项税额？（3）销售折让按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额2.以旧换新 类型税务处理一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税见例题【例题计算题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2013年5

35、月发生以下业务：（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元。3.还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物双方均作购销处理。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据。【例题】甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为50万元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。5.包装物押金 具体类型税务处理一般货物如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入

36、销售额征税。征税时注意：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税【例题1计算题】某饮料厂为一般纳税人。2014年4月1日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算该饮料厂4月份应确认的销项税额。【例题2计算题】某白酒厂为一般纳税人，2014年4月1日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算此业务酒厂4月份应确认的销项税额。7.直销企业 直销企业先将货物

37、销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用直销员将货物销售给消费者，按规定缴纳增值税直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用8.营改增（1）差额计税的规定融资租赁企业客运场站服务知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务国际货运代理服务差额纳税可以扣除项目总结 有形动产融资性售后回租服务向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息其他有形动产融资租赁服务借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税客运场站服务支付给承运方运费知识产权代理服务

38、、货物运输代理服务、代理报关服务向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性国际货运代理服务支付给国际运输企业的国际运输费用（2）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。9.视同销售（1）按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务平均价格；（2）按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务平均价格；（3）按组成计税价格。 类型组成计税价格只征增值税的成本（1成本利润率）既征增值税，又征消费税的成本（1成本利润率）+消费税注意：（1）核算的顺序；（2）组价的应用；（3）售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额。【例题1计算题】某糕点厂为增值税一般

39、纳税人，9月份将自产的月饼400盒分发给本企业职工。每盒月饼成本价90元。（1）如果产品不含税售价158元，如何确定销售额？（2）如果为新产品，无产品售价，如何确定销售额？ 【例题2多选题】下列关于增值税销售额的说法，错误的是（）。A.纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征收增值税B.销售货物收取的包装物租金，应该并入销售额征收增值税C.采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出D.销售折扣可以从销售额中减除（三）含税销售额的换算（不含税）销售额含税销售额/（16%、11%、

40、13%或17%）价格是否含增值税的判断（1）发票普通发票销售额含税；（2）行业零售行业销售额含税；（3）业务价外费用含税。二、进项税额的计算*在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 类型规定以票抵税1.从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额4.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额计

41、算抵税3.购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（1）增值税专用发票包括货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票；（2）增值税专用发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额（1）从2013年7月1日起全国范围内：先比对、后抵扣，应在开具之日起180日进行比对；（2）进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额

42、转出处理。3.购进农产品（1）四种购进渠道的税务处理 扣税凭证进项税额采购成本进转从国外进口海关进口增值税专用缴款书扣税凭证上注明的增值税额不含增值税的购入价格采购成本13%从农产品流通企业购入增值税专用发票从农场、农民合作社处购入农产品销售发票买价13%买价87%采购成本/（1-13%）13%从农民处购入农产品收购发票（2）购进烟叶可以抵扣的进项税额买价包括价款和烟叶税烟叶收购金额收购价款（110%）10%为价外补贴应纳烟叶税税额收购金额20%烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%购进烟叶可抵扣进项税额收购价款（1+10%）（1+20%）13%【例题1计算题】一般纳税人从农民手中购进免税农产品

43、，收购发票上注明买价80000元，为运输该批货物支付运费，取得了税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，上面注明运费1000元。计算允许抵扣的进项税额和采购成本。4.接受境外提供的应税服务接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。5.信托资金融资自2010年10月1日起，项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发，在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。6.资产重组增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税

44、人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可以结转至新纳税人处抵扣。注意事项一般纳税人取得的2013年8月1日（含）后开具的运费结算单据，不得作为增值税扣税凭证。（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额扣税凭证不合格：未按规定取得并保存增值税扣除凭证。扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票与销售发票、从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证。没有销项税额的不得抵扣的进项税额1.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务；涉及的固定资产、专利技术、非

45、专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。个人消费包括纳税人的交际应酬消费，外购货物用于交际应酬，其进项税额不得抵扣。具体解释非增值税应税项目：非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和

46、配套设施。2.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务；4.接受的旅客运输服务；（1）非正常损失管理的三个阶段第三阶段：因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。自然灾害的损失不再规定为非正常损失；合理损耗的进项税额允许抵扣。（2）资产损失：增值税与企业所得税增值税：非正常损失货物不得抵扣的进项税额需做进项税额转出处理；企业所得税：可将转出的进项税额计入企业的损失，经专项申报后在应纳税所得额中扣除。5.一般纳税人兼营免税项目或者

47、非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计注意事项自2013年8月1日起，增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。三、应纳税额计算的相关规定*（一）计算应纳税额的时间限定（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理（三）扣减发生期进项税额的规定进项税额转出（四）销货退回或折让的税务处理（五）向供货方取得返还收入的税务处理（六）一般纳税人注销时进项税额的处理（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理（八）关于增值税税控系统专

48、用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策（九）关于纳税人资产重组增值税留抵税额的处理规定（十）总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法（一）计算应纳税额的时间限定1.计算销项税额的时间限定2.进项税额抵扣的时间限定3.逾期增值税扣税凭证抵扣问题1.计算销项税额的时间限定 销售方式纳税义务发生时间直接收款不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天

49、。托收承付和委托银行收款为发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款 为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托他人代销货物收到代销单位的代销清单、收到全部或者部分货款的当天、发出代销货物满180天的当天三者中较早一方其他视同销售行为货物移送的当天提供应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天进口货物报关进口当天先开具发票的，为开具发票的当天（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索

50、取销售款项凭据的当天；（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.进项税额抵扣的时间限定180天 情形时间规定（1）增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣（2）海关进口增值税专用缴款书2013年7月1日起，“先比对、后抵扣”应在开具之日起180日内向主管税务机关申请稽核比对通过“应交税费待抵扣进项税额” 核算（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理可以结转下期继续抵扣。（三）扣减发生期

51、进项税额的规定进转 进转方法情形进项税额转出1.原抵扣进项税额转出（1）以票抵税（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、税收缴款凭证）采购成本税率（17%、13%、11%、6%）（2）计算抵税用收购发票或销售发票抵扣进项税额的农产品农产品采购成本/（1-13%）13%【例题1计算题】 某超市2014年4月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购蛋糕、面包15万元（含运输费用0.93万元）发生霉烂变质。【例题2】 某企业由于管理不善发生火灾，损失了一批小麦，该批小麦系从农民手中购进，账面成本为86500元（包括运费成本640元）。进转方法进项税额转出2.按当期实际成本计算应扣减的进项税额无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。3.利用公式计算进项税额转出不得抵