第十三章 个人所得税法(一)

1、第十三章个人所得税法第十三章个人所得税法 第一节个人所得税基本原理 第二节纳税义务人与征税范围 第三节税率与应纳税所得额的确定 第四节应纳税额的计算 第五节税收优惠 第六节境外所得的税额扣除 第七节征收管理第一节个人所得税基本原理 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。 第一节个人所得税基本原理一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据有关费用的扣除分三类：1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；2.扣除与个人总体能力相

2、匹配的免税扣除和家庭生计扣除；3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。 项目项目内容内容1.分类征分类征收制收制（我国）（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质进行优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；社会政策；缺点：对纳税人整体所得把握得不一缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平；定全面，容易导致实际税负的不公平； 2.综合征综合征收制收制优点：可以对纳税人的全部所得征税，优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；从收入的角度体现税收

3、公平的原则；缺点：不利于针对不同收入进行调节，缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；不利于体现国家的有关社会、经济政策； 3.混合征混合征收制收制优点：既可实现税收的政策性调节功能，优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。也可体现税收的公平原则。二、个人所得税的征收模式有三种二、个人所得税的征收模式有三种 第二节纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。 纳税义务人

4、判定标准 征税对象范围 1.居民纳税人（负无限纳税义务） （1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。“临时离境”：对境内居住的天数和境内实际工作时间新规定。 境内所得境外所得 2.非居民纳税人（负有限纳税义务） （1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。 境内所得 【例题单选题】某外国人2008年2月12日来华工作，2009年2月15日回国， 2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月3

5、0日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中国，后于2010年11月20日离华回国，则该纳税人（）A.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人B.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳税人C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人D.2008年度和2009年度均为我国居民纳税人正确答案B第二节纳税义务人与征税范围二、征税范围目前共 11项（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。第二节纳税义务人与征税范围注意的问题：1.不予征税项目：

6、（1）独生子女补贴。（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3）托儿补助费。（4）差旅费津贴、误餐补助。第二节纳税义务人与征税范围2.了解内部退养人员工薪征税问题个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月

7、份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。 第二节纳税义务人与征税范围【例题计算题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2013年6月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60 000元。王某6月份应缴纳个人所得税。正确答案应纳税所得额=60000/4022003500200元，选择的适用税率为3%，应纳税额（6000022003500）3%6元。 第二节纳税义务人与征税范围3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营

8、，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。 第二节纳税义务人与征税范围（二）个体工商户的生产、经营所得1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。 第二节纳税义务人与征税范围【提示】除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，上述所得依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 第二节纳税义务人与征

9、税范围（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。第二节纳税义务人与征税范围（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得（共29项）分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。 第二节纳税义务人与征税范围【例题多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外

10、的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬正确答案AD 答案解析选项B, 提供著作的版权而取得的报酬，属于特许权使用费所得；选项C，将国外的作品翻译出版取得的报酬，属于稿酬所得。 第二节纳税义务人与征税范围（五）稿酬所得稿酬所得，指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。（六）特许权使用费所得第二节纳税义务人与征税范围（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。1.免税的利息（3项）：国债、国家发行的金融债券利息、储蓄利息第二节纳税义务人与征税范围2.除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业

11、资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。第二节纳税义务人与征税范围3.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。第二节纳税义务人与征税范围【例题多选题】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）A.企业集资利息B.从股份公司取得股息C.企业债券利息D.

12、国家发行的金融债券利息正确答案ABC答案解析选项D，国家发行的金融债券利息免税。第二节纳税义务人与征税范围（八）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。第二节纳税义务人与征税范围（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。1.股票转让所得目前对股票转让所得暂不征收个人所得税第二节纳税义务人与征税范围（十）偶然所得1、指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。2、购买社会福利有奖募

13、捐一次中奖不超过1万元的，暂免，超过1万的全额征税。3、累计消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得属于偶然所得。第二节纳税义务人与征税范围（十一）其他所得 1.超过国家利率支付给储户的揽储奖金，应按“其他所得”项目征税。2.企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题。第三节税率与应纳税所得额的确定 一、七级超额累进税率（3%-45%）: 工资、薪金所得。 2011年9月1日起调整后，也就是2012年现在实行的7级超额累进个人所得税税率表 个税起征点3500元 级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)速算扣速算扣除数除数1不超过不超过1,500元元302超过超

14、过1,500元元,至至4,500元的部分元的部分101053超过超过4,500元元,至至9,000元的部分元的部分205554超过超过9,000元元,至至35,000元的部分元的部分251,0055超过超过35,000元元,至至55,000元的部分元的部分302,7556超过超过55,000元元,至至80,000元的部分元的部分355,5057 超过超过80,000元的部分元的部分4513,505第三节税率与应纳税所得额的确定 二、五级超额累进税率（5%-35%）: （1）个体工商户的生产经营所得；（2）承包、承租经营所得； 对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：七级超

15、额累进税率 （3）个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。 第三节税率与应纳税所得额的确定 【例题多选题】下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得正确答案ABCD第三节税率与应纳税所得额的确定 三、除上述外的所得：20%，应注意的问题：1.稿酬减征30% ； 2.劳务报酬加成征收； 3.按市场价格出租居民住房适用10%的税率；4.储蓄利息：2008年10月9日（含）起暂免征收个人所得税。 级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率（税率（%）速算

16、扣除数速算扣除数（元）（元）1不超过不超过20000元的部元的部分分2002超过超过20000元至元至50000元的部分元的部分3020003超过超过50000元的部分元的部分 407000劳务报酬所得适用税率表劳务报酬所得适用税率表 第三节税率与应纳税所得额的确定 二、应纳税所得额的规定应纳税所得额各项收入税法规定的扣除项目或扣除金额（一）收入的形式：包括货币和实物收入。实物应当按照所取得的凭证上注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定。 （二）费用扣除的方法 扣除方法扣除方法应税项目应税项目定额扣

17、除定额扣除（1）工资薪金所得（每月）工资薪金所得（每月3500元）元）会计核算会计核算（1）个体工商户生产经营所得；（）个体工商户生产经营所得；（2）对企）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；事业单位的承包经营、承租经营所得；（3）财产转让所得）财产转让所得定额和定率定额和定率扣除扣除（1）劳务报酬所得；（）劳务报酬所得；（2）稿酬所得；（）稿酬所得；（3）特许权使用费所得；（特许权使用费所得；（4）财产租赁所得）财产租赁所得（每次（每次800元或元或20%）无扣除无扣除（1）利息、股息、红利所得；（）利息、股息、红利所得；（2）偶然所）偶然所得；得；第三节税率与应纳税所得额的确定 （三）计税依据有特殊规定1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。 中国公民李某出版散文集取得稿酬收入40000元，将其中6000元通过民政部门捐赠给贫困山区。李某稿酬所得应缴纳个人所得税（）元。A.3640 B.3808 C.4480 D.4760正确答案A答案解析捐赠扣除限额 40000（1-20%）30%9600（元），大于实际捐赠额6000元，所以实际捐赠额可以全额税前扣除。 应缴纳个