会计学原理(孙利琼)

1、会计学会计学原理原理 我们的学习目的我们的学习目的1学习会计的基本理论和方法学习会计的基本理论和方法2熟练进行基本的账务处理熟练进行基本的账务处理3了解会计报表了解会计报表4何时可利用何种会计信息？何时可利用何种会计信息？ 会计学原理会计学原理 第一章第一章 导导 论论 第一章第一章 导导 论论第第1 1节节 会计是什么会计是什么? ?第第2 2节节 会计规范会计规范第第3 3节节 会计假设和一般原则会计假设和一般原则第第4 4节节 会计对象会计对象第一节第一节 什么是会计什么是会计? 会计是一门艺术会计是一门艺术会计是一个信息系会计是一个信息系统统会计是一种会计是一种管理活动管理活动会计是一

2、门商业语会计是一门商业语言言一一 会计会计（accounting ) 会计是以货币为计量单位，对经济活动进行会计是以货币为计量单位，对经济活动进行连续、全面、系统地反映和监督，并以此为基础对连续、全面、系统地反映和监督，并以此为基础对经济活动进行分析、预测和决策的一种管理活动。经济活动进行分析、预测和决策的一种管理活动。 1 1 会计是一种管理活动会计是一种管理活动 2 2 会计是一个信息系统会计是一个信息系统 是一个确认、计量、处理、传递财务信息的信息系统是一个确认、计量、处理、传递财务信息的信息系统。 确认、计量、处理、传递确认、计量、处理、传递二二 会计的产生和发展会计的产生和发展 会计

3、的产生已有几千年的历史。会计的产生已有几千年的历史。 适应人类生产实践和经济活动的需要而产生的。适应人类生产实践和经济活动的需要而产生的。 经济愈发展，会计愈重要。经济愈发展，会计愈重要。 会计的发展经历了三个阶段。会计的发展经历了三个阶段。 1 1 古代会计古代会计2 2 近代会计近代会计3 3 现代会计现代会计1.1.古代会计古代会计起源很早。起源很早。公元前公元前1000年左右，已有简单的经济计算和记录；年左右，已有简单的经济计算和记录；我国商代就出现了主管捐税征收、会计方面我国商代就出现了主管捐税征收、会计方面 的政府官员；的政府官员；在在周礼周礼中多次提到中多次提到“会计会计”零星算

4、之为计、零星算之为计、 总和算之为会。总和算之为会。秦汉时代采用秦汉时代采用“入出记账法入出记账法”；宋代官厅采用宋代官厅采用“四柱清册四柱清册”会计方法；会计方法；明朝末年，有了明朝末年，有了“龙门账龙门账”。2. 2. 近代会计近代会计1213世纪，复式记账法在意大利出现；世纪，复式记账法在意大利出现；15世纪世纪“借贷复式记账法借贷复式记账法”正式问世；正式问世；复式记账法的产生是近代会计的标志，也是会计复式记账法的产生是近代会计的标志，也是会计 发展史上的里程碑。发展史上的里程碑。3.3.现代会计现代会计18世纪的产业革命促进了生产力的发展，出现世纪的产业革命促进了生产力的发展，出现

5、了股份公司这一组织形式。了股份公司这一组织形式。公司股东和其他的信息使用人需要了解公司的公司股东和其他的信息使用人需要了解公司的 情况；而公司的内部经营者需要加强内部管理；情况；而公司的内部经营者需要加强内部管理；会计需要为外部和内部服务；会计需要为外部和内部服务；会计产生了两大分支（财务会计、管理会计）；会计产生了两大分支（财务会计、管理会计）；1952年会计的分支，标志着现代会计的开始；年会计的分支，标志着现代会计的开始；三三 会计的职能会计的职能 反映职能反映职能 监督职能监督职能 决策职能决策职能3 通过财务信息，帮助管理者总结过去，通过财务信息，帮助管理者总结过去， 决策未来。决策未

6、来。1 指会计以货币形式指会计以货币形式 ，通过确认、计量、记录，通过确认、计量、记录 报告来反映企业已经发生的经济活动。报告来反映企业已经发生的经济活动。 2 按照一定的目的和要求，对企业经济活动进按照一定的目的和要求，对企业经济活动进 行监测和控制以达到预期的目的。行监测和控制以达到预期的目的。 会会 计计 反反 映映 会会 计计 监监 督督 会计决策会计决策 四四 会计信息的会计信息的使用使用者者企业财务信息企业财务信息 投资人投资人 债权人债权人企业管理层企业管理层 工商、税务工商、税务 监管部门监管部门 会计事务所会计事务所客户、供货方客户、供货方 五五 会计学及其分支会计学及其分支

7、（一）会计学的分类（一）会计学的分类按内容分按内容分会计学原理会计学原理.（初级会计学）（初级会计学）财务会计财务会计.（中级会计学）（中级会计学）高级财务会计高级财务会计.（高级会计学）（高级会计学）管理会计管理会计人力资源会计人力资源会计税务会计税务会计l财务会计财务会计(Financial accounting)l管理会计管理会计(Managerial accounting)（二二）现代会计的两大分支）现代会计的两大分支 财务会计财务会计 管理会计管理会计 “传统会计传统会计”、“对外报告会计对外报告会计” 以会计准则为依据，对企业已发生的事以会计准则为依据，对企业已发生的事 项通过项通

8、过 确认、计量、记录、报告确认、计量、记录、报告向各向各 方方 面提供财务信息而进行的会计工作。面提供财务信息而进行的会计工作。着重为企业进行最优决策，改善经营管理着重为企业进行最优决策，改善经营管理 提高经济效益服务的一个企业会计分支。提高经济效益服务的一个企业会计分支。 “对内报告会计对内报告会计” 成本会计成本会计 决策会计决策会计 控制会计控制会计 责任会计责任会计 财务会计与管理会计的异同财务会计与管理会计的异同: :相同之处：相同之处： 源于同一母体，相互依存、相互补充。源于同一母体，相互依存、相互补充。管理会计离不开财务会计，主要是对财务会计的信管理会计离不开财务会计，主要是对财

9、务会计的信息息 进行深加工、再利用。进行深加工、再利用。财务会计只有借助于管理会计才能发挥更多的职能。财务会计只有借助于管理会计才能发挥更多的职能。 特点特点 财务会计财务会计 管理会计管理会计作用方面作用方面 内容方面内容方面核算对象核算对象核算方法核算方法核算要求核算要求 责任方面责任方面时间方面时间方面向外提供资料向外提供资料对内提供资料对内提供资料反映过去、提供信息反映过去、提供信息评价过去、规划未来评价过去、规划未来整个企业的生产活动整个企业的生产活动不一定是整个企业的不一定是整个企业的活动活动遵守会计规范遵守会计规范会计、统计、数学会计、统计、数学力求准确力求准确不求绝对准确，近似

10、不求绝对准确，近似值即可。值即可。具有法律责任具有法律责任不具备法律责任不具备法律责任必须定期编制会计报告必须定期编制会计报告 不要求定期编制不要求定期编制（三三）关于）关于会计学原理会计学原理 1 什么是会计学原理？什么是会计学原理？ 2 为什么要学习为什么要学习会计学原理会计学原理？ 3 怎样学好怎样学好会计学原理会计学原理？ 六六. .企业会计组织系统企业会计组织系统 董事会董事会总经理总经理 CEO生产副总经理生产副总经理财务副总经理财务副总经理销售副总经理销售副总经理财务管理财务管理管理会计管理会计财务会计财务会计内部审计内部审计资金筹集资金筹集资金运用资金运用决决 策策控控 制制记

11、账算帐记账算帐报报 帐帐资产资产核算核算负债负债核算核算所有者权所有者权益核算益核算财务会计财务会计报告报告成本成本核算核算收入收入核算核算费用费用核算核算组织系统：七七 会计职业会计职业n 1 工商业企业会计工商业企业会计n 2 政府和非营利组织会计政府和非营利组织会计n 3 公共会计公共会计 ( 注册会计师注册会计师 ) 基本业务为审计基本业务为审计 管理咨询管理咨询 设计会计制度，担任会计顾问。设计会计制度，担任会计顾问。 代理纳税申报，协助拟订合同等经济文件。代理纳税申报，协助拟订合同等经济文件。 验证企业的投入资本，进行资产评估验证企业的投入资本，进行资产评估 参与办理企业解散、破产

12、的清算事项。参与办理企业解散、破产的清算事项。 协助鉴定经济案件证据。协助鉴定经济案件证据。 我国的会计从业人员现状堪忧我国的会计从业人员现状堪忧 我国我国大学本科以上的大学本科以上的CPACPA仅占仅占17%17% ( (国外国外60-70%60-70%) )硕士硕士本科本科大专大专中专中专高中高中高中以高中以下下0.3%8.1%48.7%15.26%19.15% 6.8%现有会计人员的学历水平现有会计人员的学历水平:调查对象调查对象: 杭州的省级企业杭州的省级企业 事业和行政单位事业和行政单位现有会计人员的工作水平现有会计人员的工作水平:会记账会记账会做报表会做报表会写报表会写报表分析分析

13、参与管理参与管理参与决策参与决策26.62% 46.1% 16.56% 6.8% 1.3% 调查对象调查对象: 杭州的省级企业杭州的省级企业 事业和行政单位事业和行政单位 第二节第二节 会计规范会计规范 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 企业会计准则企业会计准则 企业会计制度企业会计制度会计规范会计规范是会计法规、会计准则、会计制度的总称。是会计法规、会计准则、会计制度的总称。会计显然是一个受高度管制的领域！会计显然是一个受高度管制的领域！会计制度会计制度会计准则会计准则会计法会计法法规体系的关系：法规体系的关系： 会计法会计法 会计准则会计准则会计制度会计制度全国人大全国人大 常委会

14、常委会国务院财政部国务院财政部三个层次法规体系的关系：三个层次法规体系的关系：第一层次第一层次: :会计法律会计法律 1985年首次颁发年首次颁发会计法会计法 1993年年12月经过修正。月经过修正。 1999年年10月再次修正，由国家主席下令公布。月再次修正，由国家主席下令公布。 2000年年7有有1日起实施。日起实施。 强调会计信息的真实、完整，严格禁止虚假信息。强调会计信息的真实、完整，严格禁止虚假信息。 突出了单位负责人对会计信息真实性的责任。突出了单位负责人对会计信息真实性的责任。 健全和完善记帐规则，规范会计行为。健全和完善记帐规则，规范会计行为。 强化内部监督、社会监督和国家监督

15、。强化内部监督、社会监督和国家监督。 实现会计从业资格管理制度。实现会计从业资格管理制度。 加大了惩罚力度加大了惩罚力度新新会计法会计法返回 是会计核算应遵循的统一规范和指导原则。是会计核算应遵循的统一规范和指导原则。 美国：美国：“财务会计准则委员会财务会计准则委员会”（FASB） 英国：英国：“会计准则委员会会计准则委员会” （ASB） 中国：财政部中国：财政部 日本：大藏省日本：大藏省 德国：德国：商法商法 第二层次：会计准则第二层次：会计准则 会计准则的历史：会计准则的历史： 最早产生于美国最早产生于美国 1933年、年、美国美国颁布颁布证券法证券法，规定执行统一的会计方法。，规定执行

16、统一的会计方法。 1973年、美法日等年、美法日等9国成立国成立“国际会国际会 计准则委员会计准则委员会”， 拥有拥有80个国家的个国家的100名会员，已经发布名会员，已经发布30多条准则。多条准则。 1992年我国才颁布年我国才颁布企业会计准则企业会计准则1993年月日实施。年月日实施。19291929年年1010月月2828日日( (星期一星期一) )纽约华尔亍证券交易所开盘不久纽约华尔亍证券交易所开盘不久, ,股票急剧下跌股票急剧下跌. .跌风迅猛异常跌风迅猛异常, ,迅速蔓延到其他国家迅速蔓延到其他国家, ,从从而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最长、涉及范而引发了一埸资本主义世界发

17、展史上历时最长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。围最广、打击最为沉重的一次经济危机。此次经济危机使资本主义世界工业生产下降了此次经济危机使资本主义世界工业生产下降了37.2%(37.2%(一些一些国家钢铁生产等项目甚至退回到了上个世纪国家钢铁生产等项目甚至退回到了上个世纪),),企业大量企业大量破产破产( (单是美国单是美国29293232年年9 9月就倒闭企业月就倒闭企业12.8112.81万家万家, ,银行银行0.60.6万家万家),),失业人数猛增失业人数猛增, ,美、英、法、德等国股票分别美、英、法、德等国股票分别下跌了下跌了77%77%、40%40%、53%53%、60%6

18、0%。在对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到：由于企业在对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到：由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，以及企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，以及企业弄虚作假，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混弄虚作假，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。根据这一教训，乱，对经济危机起了推波助澜的作用。根据这一教训，首先在危机爆发地美国，于首先在危机爆发地美国，于3030年代开始了旨在规范会计年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工作。工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工作。返回 基本准则基本

19、准则 会计准则会计准则具体准则具体准则我国会计准则的体系我国会计准则的体系:会会计计假假设设一一般般原原则则会会计计要要素素会会计计报报告告 截止现在已颁布的截止现在已颁布的具体会计准则具体会计准则：颁发时间1企业会计准则企业会计准则 关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露1997、112企业会计准则企业会计准则现金流量表现金流量表1998、1、13企业会计准则企业会计准则 资产负债表日后事项资产负债表日后事项1998、1、14企业会计准则企业会计准则建造合同建造合同1998、1、15企业会计准则企业会计准则投资投资1998、1、16企业会计准则企业会计准则会计政策、会计估计变更和会

20、计差错更正会计政策、会计估计变更和会计差错更正 1998、1、17企业会计准则企业会计准则收入收入 19991999、1 1、1 18企业会计准则企业会计准则债务重组债务重组19991999、1 1、1 19企业会计准则企业会计准则非货币性交易非货币性交易20002000、1 1、1 110企业会计准则企业会计准则或有事项或有事项20002000、7 7、1 111企业会计准则企业会计准则无形资产无形资产20012001、1 112企业会计准则企业会计准则租赁租赁20012001、1 113企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用20012001、1 1 14企业会计准则企业会计准则中期财务报

21、告中期财务报告2001.102001.1015企业会计准则企业会计准则存货存货2001.112001.1116企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产2001.112001.11 将还有将还有40多个会计多个会计准则陆续颁布准则陆续颁布返回 基本准则基本准则 具体准则具体准则 基本前提基本前提 一般原则一般原则 会计要素会计要素 财务报告财务报告 共性业务会计准则共性业务会计准则 会计报表准则会计报表准则特殊行业、特殊业务特殊行业、特殊业务会计准则会计准则会计准则会计准则我国会计准则的体系我国会计准则的体系会计制度会计制度-会计的具体操作问题会计的具体操作问题会计制度一般应包括如下内容：会计制

22、度一般应包括如下内容： 会计凭证的种类、格式、填制和审核。会计凭证的种类、格式、填制和审核。 账户名称、账户编号和账户内容。账户名称、账户编号和账户内容。 账簿的分类、名称，账簿组织和记账方法。账簿的分类、名称，账簿组织和记账方法。 账务处理程序。账务处理程序。 财务报表的种类、格式、内容和保送程序。财务报表的种类、格式、内容和保送程序。 第三层次：会计制度第三层次：会计制度 新新企业会计制度企业会计制度 颁发时间颁发时间 2000.12.29,财政部正式颁发财政部正式颁发性性 质质跨行业、跨经济成分的统一、通用的会计跨行业、跨经济成分的统一、通用的会计核算制度核算制度实施范围实施范围暂时在股

23、份有限公司范围内执行，暂时在股份有限公司范围内执行，同时选择一些国有企业进行试点。同时选择一些国有企业进行试点。内容内容企业会计制度企业会计制度正文正文企业会计制度企业会计制度会计科目和会计报表会计科目和会计报表 会计的其他规范会计的其他规范 企业法企业法 公司法公司法 票据法票据法 证券法证券法 保险法保险法 海事法海事法 税法税法 会计的管理机构会计的管理机构（一）财政部会计事务管理司（一）财政部会计事务管理司（二）中国证券监督管理委员会（二）中国证券监督管理委员会（三）中国会计学会（三）中国会计学会（四）中国注册会计师协会（四）中国注册会计师协会 第三节第三节 会计假设和一般原则会计假设

24、和一般原则 会计基本准则会计基本准则会计假设会计假设一般原则一般原则会计报会计报 告告会计要素会计要素一会计假设（会计基本前提）一会计假设（会计基本前提）指对会计赖以活动的客观环境所作的基本设定指对会计赖以活动的客观环境所作的基本设定是对会计活动的是对会计活动的空间空间 . .时间时间. .计量单位计量单位等不确定条件等不确定条件进行的人为的约定或合理的假设进行的人为的约定或合理的假设会计假设会计假设Assumption 1 会计主体假设会计主体假设 2 持续经营假设持续经营假设 3 会计分期假设会计分期假设 4 货币计价假设货币计价假设四大会计假设四大会计假设: : （一）会计主体假设（一）

25、会计主体假设会计主体会计主体 有独立资金、进行独立经营活动、实行独立核有独立资金、进行独立经营活动、实行独立核 算的单位都可以成为一个会计主体。算的单位都可以成为一个会计主体。“会计实体会计实体” 、 “会计个体会计个体”主体假设主体假设 “会计核算应当以企业发生的各项经济业务为会计核算应当以企业发生的各项经济业务为 对象，记录和反映企业本身的生产经营活动对象，记录和反映企业本身的生产经营活动” （1 1）为什么是一种假设？）为什么是一种假设？ （2 2）为什么要这种假设？）为什么要这种假设？v 将企业的经济业务与其他企业区分开来将企业的经济业务与其他企业区分开来v 将企业的经济活动与投资人区

26、分开来将企业的经济活动与投资人区分开来v 界定会计核算的空间范围界定会计核算的空间范围, ,v 作用：约定信息的范围，对财务状况和经营成果加以规范。作用：约定信息的范围，对财务状况和经营成果加以规范。 （二）持续经营假设（二）持续经营假设持续经营假设持续经营假设“会计核算应当以企业持续、正常的会计核算应当以企业持续、正常的 生产经营活动为前提。生产经营活动为前提。”（1 1）为什么这种规定是一种假设？）为什么这种规定是一种假设？（2 2）为什么要这种假设？）为什么要这种假设？ (3) (3) 出现了例外怎么办出现了例外怎么办? ? （三）会计分期假设（三）会计分期假设会计分期假设会计分期假设“

27、会计核算应当划分会计期间，分期结算会计核算应当划分会计期间，分期结算 账目和编制会计报表。账目和编制会计报表。” ( 1 ) 怎样分期怎样分期? （2 2）为什么是一种假设？）为什么是一种假设？ （3 3）为什么要这种假设？）为什么要这种假设？开办清算会计年度会计年度 (年报年报)中报中报 (月报月报.季报季报.半年报半年报)会计年度会计年度 时时 间间 国国 家家公历年公历年1月月1日日12月月31日日中国、德国、俄罗斯中国、德国、俄罗斯巴西、朝鲜巴西、朝鲜 营营业业年年4月月1日日次年次年3月月31日日英国、加拿大、丹麦英国、加拿大、丹麦印度、日本印度、日本10月月1日日次年次年9月月31

28、日日美国、泰国美国、泰国3月月21日日次年次年3月月20日日阿富汗、伊朗阿富汗、伊朗10月月15日日次年次年10月月14日日沙特阿拉伯沙特阿拉伯其他其他各国会计年度：各国会计年度： （四）货币计价假设（四）货币计价假设货币计价假设货币计价假设“ 会计核算以货币为计量单位，同时假定会计核算以货币为计量单位，同时假定 币值不变。币值不变。” （1）我国的记账本位币是人民币。）我国的记账本位币是人民币。 （2）为什么是一种假设？）为什么是一种假设？ （3）为什么要这种假设？）为什么要这种假设？ （4）此假设有明显的缺陷。）此假设有明显的缺陷。 不能揭示非货币化的信息；不能揭示非货币化的信息； 通货膨

29、胀下，会受到物价变动的冲击。通货膨胀下，会受到物价变动的冲击。会计假设会计假设-是对会计活动的空间是对会计活动的空间 . .时间时间. . 计量单位等不确定条件进行的人为的约定计量单位等不确定条件进行的人为的约定 1 会计主体假设会计主体假设 2 持续经营假设持续经营假设 3 会计分期假设会计分期假设 4 货币计价假设货币计价假设二二 会计一般原则会计一般原则 我国我国企业会计准则企业会计准则规定了规定了1313条条-建立在会计基本假设基础之上建立在会计基本假设基础之上,指导会指导会计工作的原则计工作的原则. 会计一般原则会计一般原则 会计信息质会计信息质 量方面的原则量方面的原则 (6条条)

30、会计要素的确认、会计要素的确认、计量方面的原则计量方面的原则 (4条) 修订性修订性 惯例惯例 (3条条)1 客观性原则客观性原则 4 可比性原则可比性原则2 相关性原则相关性原则 5 及时性原则及时性原则3 一贯性原则一贯性原则 6 明晰性原则明晰性原则(一一)会计信息质量方面的原则之一会计信息质量方面的原则之一 1 1 客观性原则客观性原则要求要求: 记账有据记账有据,过账有凭过账有凭 真实性真实性 准确性准确性 可验证性可验证性(一一)会计信息质量方面的原则之二会计信息质量方面的原则之二2 2 相关性原则相关性原则 要求要求: 提供的会计信息，要与会计信息提供的会计信息，要与会计信息 使

31、用人的决策相关。与决策有关使用人的决策相关。与决策有关 杜绝信息垃圾杜绝信息垃圾(一一)会计信息质量方面的原则之三会计信息质量方面的原则之三3 3 一贯性原则一贯性原则 法定变更合理变更 会计政策应该相对稳定会计政策应该相对稳定 可以变更可以变更(一一)会计信息质量方面的原则之四会计信息质量方面的原则之四4 4 可比性原则可比性原则 不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业的会计信息要具有可比性。 怎样才能达到可比性怎样才能达到可比性?(一一)会计信息质量方面的原则之五会计信息质量方面的原则之五5 5 及时性原则及时性原则 及时收集会计信息及时收集会计信息 及时处理会计信息及时处理会计信息 及

32、时披露会计信息及时披露会计信息(一一)会计信息质量方面的原则之六会计信息质量方面的原则之六6 6 明晰性原则明晰性原则 简单明了简单明了 通用通用 易于理解和应用易于理解和应用 会计一般原则会计一般原则 会计信息质会计信息质 量方面的原则量方面的原则 (6条条)会计要素的确认、会计要素的确认、计量方面的原则计量方面的原则 (4条) 修订性修订性 惯例惯例 (3条条)1权责发生制权责发生制2 配比原则配比原则3. 历史成本原则历史成本原则4 划分收益性支出与资本性支出的原则划分收益性支出与资本性支出的原则( (二二) )会计要素的确认会计要素的确认、计量方面的原则之一1.1.权责发生制原则权责发

33、生制原则 问题的提出：8月月.销售产品销售产品5万元，收现金万元，收现金3万元；其余万元；其余2万元，对方承万元，对方承诺在诺在9月支付给我公司。月支付给我公司。9月月.应付职工工资应付职工工资50万。万。1月月. 支付全年的房屋租金支付全年的房屋租金120万万8月月. 预收货款预收货款7万元，万元，10月交货月交货 收入与费用的确认标准：收入与费用的确认标准： 着眼点：收入和费用的确认着眼点：收入和费用的确认收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制按照收付现金的时间来确认收入按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期与费用的归属期以应收应付以应收应付 为标准为标准,来确定来确定 收入收入与费

34、用的与费用的 归属期归属期.（现金制）（现金制）（应收应付制）（应收应付制）某公司2001年1月预付全年广告费12万元。按权责发生制：按权责发生制：1月份帐务： 银行存款 - 12万元 待摊费用 + 12万元 营业费用 + 1万元 待摊费用 - 1万元 例例:按收付实现制：按收付实现制：1月份的帐务： 银行存款 - 12万元 营业费用 + 12万元某厂某厂2003年年9月销售产品月销售产品10万元，当月收款万元，当月收款 6万元。万元。银行存款银行存款 + 6万万应收帐款应收帐款 + 4万万主营业务收入主营业务收入 + 10万万 例：银行存款银行存款 + 6万万主营业务收入主营业务收入 + 6

35、万万权责发生制权责发生制现金制现金制权责发生制和收付实现制的区别列示权责发生制和收付实现制的区别列示 权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制业业 务务一一.收入收入1.对外提供劳务对外提供劳务10万元，已收款万元，已收款60%2.收到客户上月欠款收到客户上月欠款2万元万元3.预收货款预收货款3万元万元合合 计计二二.费用费用1.支付当月水电费支付当月水电费1万元万元2.预付全年保险费预付全年保险费12万元万元3.应付未付的本月工资应付未付的本月工资2万元万元4.支付上月所欠利息支付上月所欠利息1万元万元合合 计计 三三.利润利润100000600002000030000 10000 1000

36、0 10000 120000 20000 10000 100000 110000 40000 140000 60000 - 30000 权责发生制权责发生制“应收应付制应收应付制” ，以应收应付，以应收应付 为标准为标准,来确定来确定 收入与费用的收入与费用的 归属期的一种记账方法归属期的一种记账方法.释义：释义： 即以取得收款的权利和付款的责任为即以取得收款的权利和付款的责任为 记账依据记账依据. 凡在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其凡在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其 款项是否收到和支出，都作为本期的收入或支出。款项是否收到和支出，都作为本期的收入或支出。 凡是本期

37、实际发生，但不属于凡是本期实际发生，但不属于 本期的收入或支出，本期的收入或支出， 即使款项已经收到或付出，也不能作为本期的收即使款项已经收到或付出，也不能作为本期的收 入或支出。入或支出。学习学习“权责发生制权责发生制”应当思考？应当思考？ 权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有 利于准确地反映经营成果和财务状况；利于准确地反映经营成果和财务状况； 权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并 不是一回事；不是一回事； 收付实现制能够清楚的反映企业在一定期间的收付实现制能够清楚的反映企业在一定期间的 现金流量情况。

38、现金流量情况。 2 . 2 . 配比原则配比原则 某一期间所实现的收入应与为获得这些收入而发生的费用某一期间所实现的收入应与为获得这些收入而发生的费用 相相 配合相比较，以求的净收益。配合相比较，以求的净收益。 时间配比时间配比 因果配比。因果配比。以权责发生制为基础以权责发生制为基础( (二二) )会计要素的确认会计要素的确认、计量方面的原则之二 权责发生制与配比原则实质上是一致的，只是侧重点有所不同。权责发生制与配比原则实质上是一致的，只是侧重点有所不同。 权责发生制着眼点：收入和费用的确认权责发生制着眼点：收入和费用的确认 配比原则着眼点：损益的计算配比原则着眼点：损益的计算 3 3 历

39、史成本原则历史成本原则 通胀下，该原则已经招致来自各方面的尖锐批评。通胀下，该原则已经招致来自各方面的尖锐批评。 为什么？为什么？存在不足：存在不足：不能够正确反映资产的现时价值不能够正确反映资产的现时价值导致资产价值补偿不足（升值）；或产导致资产价值补偿不足（升值）；或产 生富余资金。生富余资金。( (二二) )会计要素的确认会计要素的确认、计量方面的原则之三v各项资产应按取得时的实际成本计价。各项资产应按取得时的实际成本计价。v“实际成本原则实际成本原则”v一般不得调整其账面价值。一般不得调整其账面价值。 混淆两类支出的后果混淆两类支出的后果?( (二二) )会计要素的确认会计要素的确认、

40、计量方面的原则之四4 4 划分收益性支出与资本性支出的原则划分收益性支出与资本性支出的原则 收益性支出：支出效益只涉及当期；收益性支出：支出效益只涉及当期； 资本性支出：支出效益涉及多个会计期间。资本性支出：支出效益涉及多个会计期间。要求：要求：收益性支出计入当期损益；收益性支出计入当期损益； 资本性支出形成资产价值。资本性支出形成资产价值。 会计一般原则会计一般原则 会计信息质会计信息质 量方面的原则量方面的原则 (6条条)会计要素的确认、会计要素的确认、计量方面的原则计量方面的原则 (4条) 修订性修订性 惯例惯例 (3条条) 1 1 谨慎谨慎性原性原则则 2 2 重要性原则重要性原则 3

41、 3 实质重于形式实质重于形式1 谨慎性原则谨慎性原则在存在不确定因素的情况下，应该保在存在不确定因素的情况下，应该保 持必要的谨慎。持必要的谨慎。( (三三) )修订性惯例之一修订性惯例之一尽可能不高估尽可能不高估尽可能不低估尽可能不低估资产资产负债负债收益收益费用费用 使会计信息建立在尽可能稳健的基础上。使会计信息建立在尽可能稳健的基础上。2 2 重要性原则重要性原则( (三三) )修订性惯例之二修订性惯例之二 方法方法报表反映报表反映重要的经济业务重要的经济业务 不重要的经济业务不重要的经济业务v是否与会计信息使用人的决策相关。是否与会计信息使用人的决策相关。v 不能仅仅看不能仅仅看“金

42、额金额”。如何判断重要与否？如何判断重要与否？应选择较为详细应选择较为详细的方法处理的方法处理可采用简单的方可采用简单的方法加以处理法加以处理单独反映单独反映合并反映合并反映3 3 实质重于形式实质重于形式要求：要求：v企业应当按交易或事项的经济实质进行会计核算，企业应当按交易或事项的经济实质进行会计核算， 而不应当仅仅按法律形式作为会计核算的依据。而不应当仅仅按法律形式作为会计核算的依据。( (三三) )修订性惯例之二修订性惯例之二v该原则体现了对经济实质的尊重，能够保证会计该原则体现了对经济实质的尊重，能够保证会计 核算信息与客观经济事实相符。核算信息与客观经济事实相符。 第四节第四节 会

43、计对象会计对象 会计对象会计对象 会计的研究内容和工作对象。会计的研究内容和工作对象。 企业的经济活动企业的经济活动企业的经济活动流程是怎样的？企业的经济活动流程是怎样的？货币资金货币资金 原材料原材料固定资产固定资产 在产品在产品 工资及其他费用工资及其他费用产成品产成品货币资金货币资金 投资人、债权人投资人、债权人. 补偿生产费用补偿生产费用 投资人、债权人投资人、债权人. 会计学原理会计学原理 第二章第二章 会计科目和帐户会计科目和帐户第一节第一节 会计要素会计要素一一 什么是会计要素什么是会计要素? ? 会计要素就是会计要素就是 对会计对象的具体分类对会计对象的具体分类: 资产资产负债

44、负债所有者权益所有者权益收入收入利润利润费用费用资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入利润利润费用费用会计的六要素： 资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素 (资产负债表要素资产负债表要素)反映财务成果的会计要反映财务成果的会计要素素 (利润表要素利润表要素) 五粮液五粮液资产负债表资产负债表资资 产产负债及所有负债及所有者权益者权益流动资产流动资产31.2931.29亿亿流动负债流动负债19.6319.63亿亿长期投资长期投资 0.04 0.04亿亿长期负债长期负债 0.23 0.23亿亿固定资产固定资产34.8134.

45、81亿亿负债合计负债合计19.8619.86亿亿无形资产无形资产 0.74 0.74亿亿长期待摊费用长期待摊费用 0 0所有者权益所有者权益47.0247.02亿亿资产合计资产合计66.8866.88亿亿负债及所有负债及所有者权益合计者权益合计66.8866.88亿亿2001.12.31一一. . 主营业务收入主营业务收入95.15亿亿减减: : 主营业务成本主营业务成本 83.21亿亿 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 0.58亿亿二二. . 主营业务利润主营业务利润 11.36亿亿 加加: : 其它业务利润其它业务利润 0.87亿亿 减减: : 营业费用营业费用 10.33亿亿 管理费

46、用管理费用 2.46亿亿 财务费用财务费用 -0.78亿亿三三. . 营业利润营业利润 0.22亿亿 加加: : 投资收益投资收益 1.20亿亿 补贴收入补贴收入 0.035亿亿 营业外收入营业外收入 0.088亿亿 减减: : 营业外支出营业外支出 0.43亿亿四四. . 利润总额利润总额 1.12亿亿 减减: : 所得税所得税 0.22亿亿 少数股东权益少数股东权益 0.014亿亿 五五. . 净利润净利润 0.89亿亿四川长虹四川长虹 利润表利润表 2001.12.31 2001.12.31 资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入利润利润费用费用会计的六要素： （一）（一）资资 产

47、（产（Asset) Asset) 资产资产-是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 v 资产的本质是一种经济资源。资产的本质是一种经济资源。v 是由于过去交易或事项所产生形成的。是由于过去交易或事项所产生形成的。v 资产是企业拥有或控制的。资产是企业拥有或控制的。v 能给企业带来未来经济利益，即可望给企业带来现金流入。能给企业带来未来经济利益，即可望给企业带来现金流入。v 以是实物的以是实物的,也可以是无形的。也可以是无形的。v 包括财产、债权、其他权利。包括财产、债权

48、、其他权利。v 必须能以货币计量。必须能以货币计量。特征：特征：“资产应该预期能给企业带来经济利益资产应该预期能给企业带来经济利益”强调未来的经济利流入是对资产定义的一大改进。强调未来的经济利流入是对资产定义的一大改进。是对资产作为经济资源这一本质属性的突出强调。是对资产作为经济资源这一本质属性的突出强调。陈旧、毁损的实物资产、无望收回的债权等，不陈旧、毁损的实物资产、无望收回的债权等，不 能作为资产核算和陈报。能作为资产核算和陈报。对资产计提减值准备，也是强调这一属性。对资产计提减值准备，也是强调这一属性。强调这一属性，是会计制度改革的重大突破之一。强调这一属性，是会计制度改革的重大突破之一

49、。有利于挤干资产有利于挤干资产“水分水分”，促使会计信息真实、完整。，促使会计信息真实、完整。 Asset Asset 流动资产流动资产长期资产长期资产在在1 1年或长于年或长于1 1年的营业年的营业变现或耗用的资产。变现或耗用的资产。在在1 1年或长于年或长于1 1年的变现年的变现或耗用的资产。或耗用的资产。现金现金、银行存款银行存款、应收账款应收账款 预付账款预付账款、存货存货、短期投资短期投资 待摊费用待摊费用. .长期投资、固定资产长期投资、固定资产长期待摊费用长期待摊费用释义：释义： 1 一次性参加生产活动。一次性参加生产活动。 2 其价值一次全部转移、并从收入中得到补偿。其价值一次

50、全部转移、并从收入中得到补偿。 3 是偿还短期债务的源泉。是偿还短期债务的源泉。 4 可以是实物的，也可以是无形的。可以是实物的，也可以是无形的。1. 流动资产流动资产在在1 1年或长于年或长于1 1年的营业周期内变现或耗用的资产。年的营业周期内变现或耗用的资产。 现金现金购买原材料购买原材料 生产产品生产产品 销售产品销售产品 收取货款收取货款流动资产的会计表述：流动资产的会计表述： 现金现金 银行存款银行存款 应收账款应收账款 预付账款预付账款 存货存货 短期短期 投资投资 待摊费用待摊费用.释义：释义：1 多次参加企业的生产经营活动。多次参加企业的生产经营活动。 2 其价值是通过折旧、摊

51、销的形式进入其价值是通过折旧、摊销的形式进入 各期的费用。各期的费用。 3 可以是实物的，也可以是无形的。可以是实物的，也可以是无形的。长期资产的会计表述：长期资产的会计表述： 固定资产固定资产 无形资产无形资产 长期投资长期投资 其他资产其他资产2. 2. 长期资产长期资产在在1 1年或长于年或长于1 1年的营业周期以上变现或耗用的资产。年的营业周期以上变现或耗用的资产。返回（二）负债（二）负债( (LiabilityLiability) ) 负债负债-是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿 付的债务。付的债务。 是企业过去的交易或事项所形成

52、的一种后果。是企业过去的交易或事项所形成的一种后果。 负债是一项经济责任，或者说是一项义务。负债是一项经济责任，或者说是一项义务。 企业将来以转移资产或提供劳务加以清偿企业将来以转移资产或提供劳务加以清偿 清偿负债会导致未来经济利益的流出清偿负债会导致未来经济利益的流出 特征：特征：“债权人权益债权人权益” LiabilityLiability 流动负债流动负债长期负债长期负债在在1 1年或长于年或长于1 1年的营业年的营业周期内偿还的债务。周期内偿还的债务。在在1 1年或长于年或长于1 1年的营业年的营业周期外偿还的债务。周期外偿还的债务。短期借款、应付帐款、短期借款、应付帐款、应付工资、应

53、交税金、应付工资、应交税金、预提费用预提费用长期借款、长期应付款、长期借款、长期应付款、应付债券应付债券返回( (三三) ) 所有者权益所有者权益(Ownerequity) - -释义释义: 净资产净资产=资产资产-负债负债（余剩权益）（余剩权益） 由原始投入和利润积累构成由原始投入和利润积累构成 发生亏损，会导致所有者权益减少发生亏损，会导致所有者权益减少 实现利润，会导致所有者权益增加实现利润，会导致所有者权益增加 所有者权益与企业的具体资产项目并无直接的对应关系所有者权益与企业的具体资产项目并无直接的对应关系 所有者在企业资产中享有的经济利益所有者在企业资产中享有的经济利益, ,即企即企

54、 业业投资人对企业净资产的要求权。投资人对企业净资产的要求权。Ownerequity所有者权益增加和减少的动因所有者权益增加和减少的动因股东投资股东投资 收收 入入股东分红股东分红 费费 用用 抽走投资抽走投资 捐捐 赠赠Ownerequity 资资 本本 留存收益留存收益 投入资本投入资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益分类所有者权益分类: : 业主权益业主权益 2001.12.31股东权益：股东权益： 股本股本8.69亿亿 资本公积金资本公积金16.24亿亿 盈余公积金盈余公积金5.32亿亿 公益金公益金1.78亿亿 未分配利润未分配利润16.68亿亿 股

55、东权益合计股东权益合计46.94亿亿 负债及股东权益总计负债及股东权益总计66.88亿亿 五粮液资产负债表五粮液资产负债表 项目项目/年度年度 2001.12.31股东权益：股东权益： 股本股本 1.9亿亿 资本公积金资本公积金 6.86亿亿 盈余公积金盈余公积金 0.42亿亿 公益金公益金 0.14亿亿 未分配利润未分配利润 0.11亿亿 股东权益合计股东权益合计 10.31亿亿 负债及股东权益总计负债及股东权益总计 14.11亿亿 四川新希望资产负债表四川新希望资产负债表 所有者权益的内容所有者权益的内容（1 1）投入资本：）投入资本：投资者按企业章程、或合同、协投资者按企业章程、或合同、

56、协议的约定，实际投入企业的资本。又叫实收资本。议的约定，实际投入企业的资本。又叫实收资本。（2 2）资本公积：）资本公积：非收益形成的内部积累。非收益形成的内部积累。（3 3）盈余公积：）盈余公积：因为收益形成的内部积累。因为收益形成的内部积累。（4 4）未分配利润：）未分配利润：举例说明举例说明“所有者权益所有者权益”的内容：的内容：某公司某公司20012001年注册资本年注册资本7070万元，借入资金万元，借入资金3030万元。万元。资产资产 100万元万元 负债负债 30万元万元 实收资本实收资本 70万元万元净资产净资产=资产资产-负债负债=100-30=70万元万元即，所有者权益就是

57、原始投资即，所有者权益就是原始投资70万元。万元。 由于经营状况较好，年末，由于经营状况较好，年末， 资产总额达到资产总额达到120万元。债务没有增减。万元。债务没有增减。资产资产 120万元万元负债负债 30万元万元实收资本实收资本 70万元万元利润利润 20万元万元 净资产净资产 = 120 30 = 90万元万元 其构成：原始投资其构成：原始投资 70万元万元 新增积累新增积累 20万元万元进一步分析净资产：进一步分析净资产： 20万元的利润按财务制度的规定，应分配：万元的利润按财务制度的规定，应分配： 交纳交纳33%的所得税（简化按的所得税（简化按30%），），6万元；万元； 按税后利

58、润的按税后利润的10%提取盈余公积，为提取盈余公积，为1.4万元；万元； 按一定比例向投资者分配，按一定比例向投资者分配，5万元；万元； 剩余的为未分配利润，为剩余的为未分配利润，为7.6万元。万元。净资产净资产79万元：万元：实收资本实收资本 70万元万元盈余公积盈余公积 1.4万元万元未分配利润未分配利润 7.6万元万元因为交纳所得税和分给投资人利润，因为交纳所得税和分给投资人利润，资产总额为：资产总额为：120 6 5 = 109万元万元净资产净资产 = 109 30 = 79万元万元返回(四四) 收收 入入 Revenue收入收入- 是企业在销售商品、提供劳务及让渡资是企业在销售商品、

59、提供劳务及让渡资 产使用权等日常活动中所形成的经济利产使用权等日常活动中所形成的经济利 益的总流入。益的总流入。1 1 按权责发生制确认收入的归属期。按权责发生制确认收入的归属期。2 2 必然会引起资产增加或债务减少。必然会引起资产增加或债务减少。3 3 会使所有者权益增加。会使所有者权益增加。4 4 收入增加不一定有资金的流入。收入增加不一定有资金的流入。Revenue 商品销售收入商品销售收入 劳务收入劳务收入他人使用本企业的资产形成的收入他人使用本企业的资产形成的收入。 *收入收入 经常性收入经常性收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入非经常性收入非经常性收入投资收益投资收

60、益营业外收入营业外收入我国我国“收入收入”要素定义为狭义的经常性收入。要素定义为狭义的经常性收入。费用费用-是企业为销售产品、提供劳务等日常经是企业为销售产品、提供劳务等日常经 营活动所发生的经济利益的流出。营活动所发生的经济利益的流出。 ( (五五) ) 费用费用(Expense)(Expense)l 以权责发生制来确定费用的归属期。以权责发生制来确定费用的归属期。l 费用会引起资产减少或负债的增加费用会引起资产减少或负债的增加l 费用的发生不一定会导致资金的流出费用的发生不一定会导致资金的流出l 发生的费用会导致所有者权益减少。发生的费用会导致所有者权益减少。主营业务成本主营业务成本营业费