第8章财产清查

1、第八章财产清查提 纲v本章主要阐述了财产清查的种类、适用范围；本章主要阐述了财产清查的种类、适用范围；财产清查盘存制度；各种不同财产的清查方财产清查盘存制度；各种不同财产的清查方法；清查中发现的盘盈、盘亏的会计处理。法；清查中发现的盘盈、盘亏的会计处理。v重点掌握按照清查范围和清查时间对财产清重点掌握按照清查范围和清查时间对财产清查进行种类划分及各自的适用范围，不同财查进行种类划分及各自的适用范围，不同财产物资的清查方法，清查后发现的盘盈、盘产物资的清查方法，清查后发现的盘盈、盘亏的账务处理。亏的账务处理。一、财产清查的意义、种类和一般程序一、财产清查的意义、种类和一般程序v（一）财产清查的意

2、义v1、概念：通过对货币资金货币资金、实物资产实物资产和往来往来款项款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（二）财产清查的种类v1、按清查范围分：全面清查和局部清查v全面清查，是指对属于本单位和存放在本单位的全部财产物资和往来款项等全部财产进行的全面盘点和核对。v全面清查的特点是清查内容多、范围广、工作量大，不可能经常进行。需要进行全面清查的情况通常主要有：v（1）年终决算之前；v（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前；v（3）中外合资、国内合资前；v（4）企业股份制改制前；v（5）开展全面的资产评估、清产核资前；v（6）单位主要负责人调离工作前等。v 2.局

3、部清查v 局部清查，是指根据需要对部分财产物资和往来款项等进行的盘点和清查。v 局部清查的特点是清查范围小，内容少，涉及的人员较少，但专业性较强。其清查对象主要是流动性较强的财产，一般包括：v （1）库存现金，出纳员在每日业务终了时清点，做到日清月结；v （2）银行存款，应由出纳员每月至少同银行核对一次；v （3）对于原材料、在产品和库存商品除年度清查外，每月应有计划地重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；v （4）对于债权、债务，应在年度内至少同对方核对一至两次。单选题1.一般来说，在企业撤销、合并和改变隶属关系时，应对财产进行（ ）A：全面清查 B：局部清查 C: 实地盘点 D

4、：定期清查答案：A v2.以下情况中，宜采用局部清查得有（ ）vA：年度决算前进行的清查 vB：企业清产核算时进行的清查vC：企业更换财产保管人员时 vD：企业改组为股份制试点企业进行清查v答案：C多选题: 发生下列（ ）事项需要对财产物资进行不定期的局部清查A：库存现金、财产物资保管人员更换时 B：企业改变隶属关系时C：发生非常灾害造成财产物资损失时 D：企业进行清产核资时 答案： ACv不定选择题:以下情况中，宜采用全面清查的有( )。vA年终决算前进行的清查vB企业清产核资时进行的清查vC企业更换财产保管人员时vD企业改组为股份制试点企业进行清查v答案： ABD3 .由于仓库保管员变动对

5、其保管的全部存货进行盘点属于（ ）A：定期清查 B：不定期清查 C：全面清查 D：局部清查 答案：BDv4 .发生下列（ ）事项需要对财产物资进行不定期的局部清查vA：库存现金、财产物资保管人员更换时 vB：企业改变隶属关系时vC：发生非常灾害造成财产物资损失时 vD：企业进行清产核资时 v答案：AC2、按清查的时间分：定期清查和全面清查v定期清查是根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查。v定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，一般在年末、季末、月末结账时进行。v不定期清查是事先并不规定清查的时间，而是根据需要临时进行的财产清查。v不定期清查的对象是局部清查。 v不定

6、期清查主要在以下几种情况下进行：v（1）出纳人员变动时；v（2）保管人员发生变动时；v（3）发生自然灾害或或意外时；v v 二、财产清查的意义：v1、确保会计资料真实可靠。v2、保证财产物资的安全完整。v3、促进财产物资的有效使用。单选题1.单位撤销、合并所进行的清查按时间分类属于（ ） A:全面清查 B：局部清查 C：定期清查 D：不定期清查答案：Dv多选题1.现金出纳每天工作结束前都要将库存现金日记账结清并与库存现金实存数核对，这属于（ ）A：定期清查 B：不定期清查 C：全面清查 D：局部清查答案： AD判断1.从财产清查的对象和范围看全面清查只有在年终进行。 答案：判断2.全面清查是对

7、企业所有财产物资进行全面的盘点和核对。包括各种在途材料，委托外单位加工、保管的材料。 答案： v三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序v1、建立财产清查小组。清查小组一般由会计部门、财产保管部门及使用部门等人员组成，由管理层研究制订财产清查计划，确定工作进度和方式方法。v2、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。v3、确定清查对象、范围，明确清查任务。v4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及做好必要的清查前准备工作。v5、清查应本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。v6、填制盘存清单。清查人员要做

8、好盘点记录，填制盘存清单，列明所查财产物资的实存数量和款项及债权债务的实有数额。v7、根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。四、财产盘存制度v 从数量上和质量上进行清查。v（一）确定各项财产物资账面结存数量的方法v1、实地盘存制v也称“定期盘存制”、“以存计销制”，是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法。v方法：各项财产物资账平时只记增加,不记减少,月末根据盘存数倒推减少数. v适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资.2、永续盘存制也称账面盘存制,是对各项财产物资的增加或减少都有必须逐笔或逐日在有关账簿中进行登记,并随时结算出该项物资的结存数的一种方法

9、。采用这种制度可能发生账实不符的情况。方法:平时在各项财产物资账中既登记增加数,又登记减少数,期末根据账面记录直接得出结存数。注意1 :永续盘存制能从数量和金额上进行双重控制,加强了财产物资的管理,实际中应用较广。注意2:无论是永续盘存制还是实地盘存制都要进行实地盘点.但两者目的不同，前者是为了达到账实一致,后者是为了倒算出发出数。v单选单选2.对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为（ ）vA永续盘存制 B实地盘存制 vC权责发生制 D收付实现制v答案答案:C答案答案:D单选1.企业通过实地盘点法先确定期末存货的数量，然后倒挤出本期发出存货的数

10、量，这种处理制度称为（ ）A：权责发生制 B：收付实现制 C：账面盘存制 D：实地盘存制判断题1.永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方法。答案：判断题 2.对于价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资应采用实地盘存制。 答案：判断题3.永续盘存制下，可以通过存货明细账的记录随时结出存货的结存数量，故不需要对存货进行盘点。 答案：判断题4.企业采用永续盘存制对存货进行核算时，在期末必须对存货进行实地盘点，否则无法确定本期发出存货成本。 答案：v第二节 财产清查的方法v一、货币资金的清查方法v库存现金应采用实地盘点法进行清查，即通过盘点确定库存现金的实存数，并与库存现金日记账

11、的账面余额核对，以查明账存与实存是否相符，并确定是否存在盘盈盘亏的情况。v清查小组盘点时，出纳人员必须在场，不能 “白条”抵库。填制“库存现金盘点报告表”须由盘点人员和出纳员共同签章方能生效。v“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。2、银行存款的清查清查方法采用银行存款日记账与开户银行的“对账单”相核对。清查程序（1）逐笔核对对账单和企业的银行存款日记账，清理未达账项。 未达账项：是指由于双方记账时间上的差异，在企业和银行之间发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。 未达账项的四种情况:银行已收，企业未收 银行已

12、付，企业未付企业已收，银行未收 企业应付，银行未付v其中，在存在1和4两种未达账项的情况下，企业银行存款日记账的账面余额会大于银行对账单的余额；在存在2和3两种未达账项的情况下，企业银行存款日记账的账面余额会小于银行对账单的余额。v为了排除未达账项的影响，确定银行存款的实有数额，查明是否存在其他差错，企业应编制“银行存款余额调节表”。（2）编制“银行存款余额调节表”调节公式：银行存款日记账余额（1）（2） 对账单余额（3）（4）v编制“银行存款余额调节表”，一般是在单位银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，分别补记对方已入账而本方尚未入账的未达账项金额，然后验证经调节后双方的余额是否

13、相等。如果相等，表明双方记账都是正确的；如果调节后双方的余额仍不相等，就表明还存在记账错误，应进一步查明原因，并按照错账更正的方法予以更正。v特别注意：v调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。v对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。v例：正大公司2010年5月31日在与其开户行的对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额为326000元，而银行存款日记账的余额为345000元。经查明，有下列未达账项：v1. 5月29日，企业送存现金32000元，银行未及时入账；v2. 5月30日，银行代企业托收货款15000，银行已收妥入账，而企业尚未接到收款通知

14、；v3. 5月31日，企业开出转账支票一张，金额8000元，持票人尚未到银行办理取款手续；v4. 5月31日，银行已从存款里扣除了代售企业债券的手续费10000元，而企业尚未接到付款通知。v要求：编制本月末的银行存款余额调节表。银行存款余额调节表银行存款余额调节表2010年年5月月31日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付调整后的余额调整后的余额3450001500010000350000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收减：企业已付，

15、银行未付减：企业已付，银行未付调整后余额调整后余额32600032000800035000 v（二）实物的清查v由于实物的形态、体积、重量、码放方式等不尽相同，因而所采用的清查方法也不尽相同。实物清查时，实物的保管人员必须在场。主要有以下两种清查方法：v1、实地盘点法。v实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。如：通过点数、过磅、v量尺等方法来确定财产的实有数额。v适用于大多数财产物资的清查等的清查。v v 2、技术推算法。v是指利用技术方法对财产的实存数进行推算的一种方法。这种方法一般适用于散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资的清查。v为了明确经济责任，

16、财产物资的盘点结果，应逐一填制“盘存单”，由盘点人和实物保管人签字或盖章。v“盘存单”既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。相关人员还应根据盘存单和账簿记录，编制“实存账存对比表”，该表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析差异产生、明确经济责任的重要依据。v （三）往来账项的清查发函询征的方法v往来款项，是指各种债权债务结算款项，主要包括应收款项、应付款项和预收、预付款项等。v往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。多选题1.银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致，原因可能是（ ）A：银行存款日记账有误 B：银行记账有误C：存在未达账项 D：存在未付款项v

17、多选题2 .使企业银行存款日记账的余额小于银行对账单余额的未达账项有（ ）vA：企业已收款记账而银行尚未收款记账vB：企业已付款记账而银行尚未付款记账vC：银行已收款记账而企业尚未收款记账vD：银行付收款记账而企业尚未付款记账答案 ：ABC答案：BC不定项2: 企业银行存款日记账与银行对账单的核对属于（ ）。A账实核对 B账账核对 C账证核对 D账表核对v判断1:银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。 答案:A答案: 判断2:对银行存款进行清查时，如果存在账实不符现象，肯定是由未达账项引起的。 答案: 判断3:企业的银行存款日记账与银行对账单所记的内容是

18、相同的，都是反映企业的银行存款的增减变动情况。 答案: 单选题1:对于大量堆积的煤炭清查，一般采用（ ）方法进行清查A：实地盘点 B：抽查检验 C：技术推算盘点 D：查询核对 v单选题2:库存现金清查的方法是（ ）vA：核对账目法 B：实地盘点法 vC：技术推算法 D：发函询证法答案:C答案:B单选题3:对实物资产进行清查盘点时，（ ）必须在场A：实物保管员 B：记账人员C：会计主管 D：单位领导 答案:A多选题1:以下资产可以采用实地盘点法进行清查的是（ ）A：库存现金 B：原材料 C：银行存款 D：固定资产 v不定项选择题1:下列项目清查时应采用实地盘点法的是( )。vA应收账款 B应付账

19、款 C银行存款 D固定资产答案:ABD多选题2:采用技术推算法清查的实物资产应具备的特点有（ ）A：数量大 B：逐一清点有困难 C：不便于用计量器具计量 D：价值低 答案:ABCD答案:D不定项选择题2:盘点各项实物资产的方法有( )。A实地盘点法 B技术推算法C发函询证法 D经验估计法判断题1:对于价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资应采用实地盘存制。 答案:AB不定项选择题3:采用实地盘点法清查的项目有( )。A固定资产 B原材料 c应收账款 D库存现金 答案:ABD答案: 判断题2:对大堆存放比较笨重的实物资产应采用技术推算法进行盘点，确实其实存数。 答案: 单选题1:下列各项中，采

20、用与对方核对账目的方法清算的是（ ）A：固定资产 B：存货 C：库存现金 D：往来款项 v判断题1:对应付账款应采用询证核对法进行清查。 答案：D多选题1：下列（ ）的清查宜采用发函询证的方法A：应收账款 B：应付账款 C: 存货 D：预付账款答案：ABD答案: 单选题1. “待处理财产损溢”账户未转销的借方余额表示（ ）A：等待处理的财产盘盈 B：等待处理的财产盘亏C：尚待批准处理的财产大于尚待批准处理的财产盘亏和毁损数的差额D：尚待批准处理的财产小于尚待批准处理的财产盘亏和毁损数的差额 单选题2.盘盈的固定资产，一般应计入（ ）A: 本年利润 B：以前年度损益调整 C：营业外收入 D：其他

21、业务收入答案：D答案：B单选题3.在财产清查中发现库存材料实存数小于账面数，其原因为自然损耗所致，经批准后，会计人员应列作（ ）处理A：增加营业外收入 B：增加管理费用 C：减少管理费用 D：增加营业外支出 单选题4.库存现金盘点时发现短缺，则应借记的会计科目是（ ）A：库存现金 B：其他应付款 C：待处理财产损溢 D：其他应收款答案：B答案：C多选题1.对于盘亏、毁损的存货，经批准后进行账务处理时，可能涉及的借方账户有（ ）A；其他应收款 B：营业外支出 C：管理费用 D：原材料 答案：ABCD多选题2.下列业务中需要通过“待处理财产损溢”账户核算的是（ ）A：库存现金丢失 B：原材料盘亏

22、C：发现帐外固定资产 D：应收账款无法收回答案：ABC多选题3.与“待处理财产损溢”账户借方发生对应关系的账户可能有（ ）A：原材料 B：固定资产 C：应收账款 D：营业外收入答案：ABD多选题4. “待处理财产损溢”账户借方登记的是（ ）A：等待批注处理的财产盘亏、毁损B：经批准转销的财产盘亏、毁损C：等待批注处理的财产盘盈D：经批准转销的财产盘盈答案：AD多选题5.固定资产盘亏的核算业务涉及的账户有（ ）A：营业外收入 B：待处理财产损溢 C：累计折旧 D：其他应付款答案：BC不定项选择题1.企业财产清查后，据以填制待处理财产盘盈、盘亏记账凭证的原始凭证是( )。A收料单 B盘存单C实存账

23、存对比表 D发出材料汇总表答案：C2.下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是( )。A盘存单 B实存账存对比表C银行存款余额调节表 D往来款项对账单答案：B3.下列业务不需要通过“待处理财产损溢”账户核算的是( )。A库存现金丢失 B原材料盘亏C发现账外固定资产 D应收账款无法收回答案：AD判断1.经批准转销固定资产盘亏净损失时，账务处理应借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。 答案： 判断2.存货盘存、毁损的净损失一律记入“管理费用”科目。 判断题3.转销以批准处理的财产盘盈数登记在“待处理财产损益”账户的贷方。 答案：答案： 判断题4 .对于盘盈或盘亏的财产物资，需在期末结

24、账前处理完毕，如在期末结账前尚未经批准处理的，等批准后进行处理。 答案：第三节第三节 财产清查结果的处理：财产清查结果的处理：v一、财产清查结果的处理要求一、财产清查结果的处理要求v财产清查的结果不外乎三种情况：一是账存数与实存数相符；二是账存数大于实存数，致使财产物资发生盘亏；三是账存数小于实存数，致使财产物资发生盘盈。v（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议v（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项v（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度v（四）及时调整账簿记录，保证账实相符v二、财产清查结果的处理步骤和方法二、财产清查结果的处理步骤和方法v（一）审批之前的处理v在处理建议得到批准

25、之前，会计人员应根据“盘存单”、“实存账存对比表”等资料，编制记账凭证，调整有关财产的账面价值，使账簿记录与实际盘存数相符。同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会、经理（厂长）会议批准。v（二）审批之后的处理v根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记账簿。财务清查结果的处理办法财务清查结果的处理办法（一）账户设置（一）账户设置说明：说明：新企业会计准则固定资产盘盈不通过新企业会计准则固定资产盘盈不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”了，了，而是通过而是通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”v（二）财产清查结果的处理：（二）财产清查结果的处理：v1、现金清查结果的处理、现金清查结果的处理 v盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”账户；属于无法查明原因的，记入“管理费用”账户。v盘盈时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”账户；属于无法查明原因的，记入“营业外收入”账户。v 【举例】某企业在财产清查中，查明库存现金短款22.70元。（1）报经审批前，应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：借：待处理财产损溢 22.70 贷：库存现金 22.70（2）假定上述现金短