第6章__会计报告

1、会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8会计学原理会计学原理 Accounting Accounting Principles Principles 6 财务报告财务报告2022-6-131会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8 本章主要内容本章主要内容 财务报告与财务报表财务报告与财务报表 1 资产负债表资产负债表 2 利润表利润表 3 现金流量表现金流量表 4 财务报表信息的初步利用财务报表信息的初步利用 52022-6-132会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8掌握：掌握： F财务报告的体系与内容财务报告的体系与内容F资产负债表的结构与编制方法资产负债表的结构与编制方法

2、F利润表的结构与编制方法利润表的结构与编制方法理解：理解：F资产负债表和利润表的信息含量资产负债表和利润表的信息含量F现金流量、现金、现金等价物的含义现金流量、现金、现金等价物的含义 与内容与内容了解：了解： F有关财务指标的计算与分析有关财务指标的计算与分析 本章教学目标本章教学目标 与要求与要求 2022-6-133会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 81、财务报告与财务报表、财务报告与财务报表1.1 财务报告财务报告1.2 财务报表财务报表2022-6-134会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 81.1 财务报告财务报告n财务报告的含义：财务报告的含义：nFinancial

3、Report，是企业对外揭示并传递经，是企业对外揭示并传递经济信息的手段，也称为济信息的手段，也称为“财务会计报告财务会计报告”。n财务报告的内容：财务报告的内容：n从财务报告披露的时间看，财务报告分为：从财务报告披露的时间看，财务报告分为：n年度财务报告年度财务报告n中期财务报告中期财务报告（半年度、季度和月度）（半年度、季度和月度）n从财务报告的构成看，财务报告包括：从财务报告的构成看，财务报告包括：n财务报表财务报表n财务报表附注财务报表附注n其他财务报告其他财务报告(财务情况说明书财务情况说明书)2022-6-135会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 81.2 财务报表财务报表n

4、 财务报表的含义：财务报表的含义：n Financial Statement，是财务报告的主要内容。它是企业向投资，是财务报告的主要内容。它是企业向投资者、债权人等会计信息使用者提供的关于企业财务状况、经营业者、债权人等会计信息使用者提供的关于企业财务状况、经营业绩和现金流量信息的文字与表格文件。绩和现金流量信息的文字与表格文件。n 财务报表的内容：财务报表的内容：n 反映财务状况的报表反映财务状况的报表资产负债表资产负债表n 反映经营成果的报表反映经营成果的报表利润表利润表n 反映现金流转的报表反映现金流转的报表现金流量表现金流量表n 反映股东权益变动的报表反映股东权益变动的报表股东权益变动

5、表股东权益变动表n 2022-6-136会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8n财务报表的补充说明财务报表的补充说明附注：附注：n 财务报表附注不仅便于财务报表使用者理解财务报表附注不仅便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，对其本身起补充说明的作用，也便于报表使用，对其本身起补充说明的作用，也便于报表使用者做出更科学合理的决策。者做出更科学合理的决策。n 主要内容：主要内容：n （1）企业的基本情况）企业的基本情况n （2）财务报表编制

6、基础；）财务报表编制基础；n 2022-6-137会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8n （3）遵循企业会计准则的声明；）遵循企业会计准则的声明；n （4）重要会计政策和会计估计；）重要会计政策和会计估计；n （5）会计政策和会计估计变更及差错更正的）会计政策和会计估计变更及差错更正的说明；说明；n （6）重要报表项目的说明；）重要报表项目的说明；n （7）其他需要说明的重要事项，如或有和承）其他需要说明的重要事项，如或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项，关联方关诺事项、资产负债表日后非调整事项，关联方关系及其交易等。系及其交易等。 n 2022-6-138会计学原理会计学原理 会

7、计报告会计报告8 8n 财务情况说明书包括：财务情况说明书包括：n 企业生产经营的基本情况企业生产经营的基本情况; ;n 利润实现和分配情况利润实现和分配情况; ;n 资金增减和周转情况资金增减和周转情况; ;n 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。大影响的其他事项。2022-6-139会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8财务报表财务报表按编报期间不同按编报期间不同年度财务报表年度财务报表月度财务报表月度财务报表从编制主体看从编制主体看个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表半年度财务报表半年度财务报表季度财务报表季度财

8、务报表中期财务报表中期财务报表会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8我国现行企业财务报告体系及其结构我国现行企业财务报告体系及其结构 2022-6-1311在我国的实务中，并不严格区分在我国的实务中，并不严格区分“财务报表财务报表”和和“财务报告财务报告”。会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8我国会计准则规定的财务报表体系我国会计准则规定的财务报表体系2022-6-1312财务报表种类财务报表种类财务报表内容财务报表内容资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变表所有者权益变表资产、负债状况、所有者权益等资产、负债状况、所有者权益等财务状况财务状况收入、费用

9、、利润等经营业绩收入、费用、利润等经营业绩经营、投资、筹资经济活动的现经营、投资、筹资经济活动的现金流入、流出及现金净流量金流入、流出及现金净流量所有者投入资本、留存收益的增所有者投入资本、留存收益的增减变动减变动会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 82022-6-1313投资者或者股东投资者或者股东 债权人债权人 政府及其有关部门政府及其有关部门 社会公众等社会公众等 职工和工会职工和工会（提供信息）（提供信息）（作作用用会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 82、资产负债表、资产负债表2.1 资产负债表的含义资产负债表的含义2.2 资产负债表的结构资产负债表的结构2.3 资产负债

10、表的编制资产负债表的编制2.4 资产负债表的信息含量资产负债表的信息含量2022-6-1314会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 82.1 资产负债表的含义资产负债表的含义nBalance Sheet，是反映企业在一定时日的，是反映企业在一定时日的资产、负债和所有者权益状况的财务报表，资产、负债和所有者权益状况的财务报表，也称为也称为“财务状况表（财务状况表（Statement of Financial Position）”。 n编制的基础：编制的基础：“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”2022-6-1315时点报表，静态报表时点报表，静态报表会计学原理会计学原理 会计

11、报告会计报告8 8GARSDEN 公司公司资产负债表资产负债表2015年年12月月31日日 会计主体名称会计主体名称 报表名称报表名称 时点时点表头表头2.2 资产负债表的标题与结构资产负债表的标题与结构会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8 比较直观，但表页过宽比较直观，但表页过宽 可以避免表页过宽，但账户较多可以避免表页过宽，但账户较多 时会使报表过长时会使报表过长 报告式报告式资产负债表资产负债表 账户式账户式2022-6-1317资产负债表的结构资产负债表的结构会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 82022-6-1318 资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：xx公司公司

12、 2015年年12月月31日日 单位：元单位：元按按“资产资产负债所有负债所有者权益者权益”原原理，将理，将”资资产、负债和产、负债和所有者权益所有者权益分左右两部分左右两部分排列分排列双方总计存在双方总计存在平衡相等关系平衡相等关系会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8 资产负债表资产负债表 会企会企0101表表 编制单位：编制单位： 年年 月月 日日 单位：元单位：元按按“资产资产负债所有负债所有者权益者权益”或或“资产负资产负债债 所有者所有者权益权益”原理，原理，将将”资产、资产、负债和所有负债和所有者权益者权益自上自上而下分三部而下分三部分排列分排列这是报告式的这是报告式的资产

13、负债表资产负债表会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 82022-6-13 负债类项目负债类项目所有者权益类项目所有者权益类项目 资产类项目资产类项目资产负债表的内容资产负债表的内容按其流动性的大小，按其流动性的大小，或按资产变现能力或按资产变现能力的强弱的强弱分为流动资分为流动资产和非流动资产两产和非流动资产两类类按其偿还时间的长按其偿还时间的长短短分为流动负债和分为流动负债和长期负债两类长期负债两类按其来源划分，按其来源划分，分为实收资本分为实收资本(股股本本)、资本公积、资本公积、盈余公积、未分盈余公积、未分配利润等项目配利润等项目会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8n表内的

14、项目：表内的项目：n 左边按流动性左边按流动性由大到小由大到小排列；排列；n 右边负债按偿还期右边负债按偿还期由短到长由短到长排列，所排列，所有者权益按永久性有者权益按永久性由长到短由长到短排列。排列。会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8按在企业保按在企业保留时间排序留时间排序 资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：xx公司公司 2015年年12月月31日日 单位：元单位：元按流动性按流动性排序排序按偿还时间按偿还时间排序排序2022-6-1322为何将流动性资产（负债）排在最前面？为何将流动性资产（负债）排在最前面？会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8左边：左边： 企业所掌

15、握的经济资源及其分布与构成，生产规模，企业所掌握的经济资源及其分布与构成，生产规模，经营实力，支付能力等。经营实力，支付能力等。 右边：右边： 企业的权益结构企业的权益结构 ，负债对所有者权益比例，负债规模及，负债对所有者权益比例，负债规模及其结构，所有者权益构成，财务风险和财务安全性等。其结构，所有者权益构成，财务风险和财务安全性等。会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 82.3 资产负债表的编制资产负债表的编制n数据来源：数据来源：资产类账户、负债类账资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户户、所有者权益类账户的期末余额的期末余额上年末资产负债表上年末资产负债表2022-6-1324会

16、计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8编制会计报表的要求编制会计报表的要求具体要求见具体要求见企业会计准则企业会计准则资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）报送及时报送及时计算准确计算准确数字真实数字真实内容完整内容完整会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8期末数的填列方法（对照书上内容）期末数的填列方法（对照书上内容）n 1. 直接根据总账账户的期末余额填列。直接根据总账账户的期末余额填列。n即当资产负债表项目的内容与相应账户的内容、口径即当资产负债表项目的内容与相应账户的内容、口径一致时，该项目的期末数可以根据对应账户的期末余一致时，该项目的期末数可以根据对应账户的期末余额

17、直接填列。额直接填列。n如：交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职如：交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积工薪酬、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等资产负债表项目。等资产负债表项目。2022-6-1326会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8n 2. 根据几个总账账户的期末余额计算填列。根据几个总账账户的期末余额计算填列。n如货币资金，由库存现金、银行存款、其他货币资金如货币资金，由库存现金、银行存款、其他货币资金合计构成。合计构成。2022-6-1327=“银行存款银行存款”账户余额账户余额+“其他货币其他货币资金资金”账户

18、账户余额余额“货币资金货币资金”项目的期末数项目的期末数“现金现金”账户余额账户余额+会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”项目的填列项目的填列“应收账款应收账款”明细账明细账余额余额余额余额应收账款应收账款“预收账款预收账款”明细账明细账余额余额余额余额预收账款预收账款3.根据有关明细账户的余额计算填列根据有关明细账户的余额计算填列如应付账款，需要根据应付账款和预收账款两个账户所属的相关明细账如应付账款，需要根据应付账款和预收账款两个账户所属的相关明细账户期末贷方余额计算填列。户期末贷方余额计算填列。会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8

19、8“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”项目的填列项目的填列“应付账款应付账款”明细账明细账余额余额余额余额应付账款应付账款“预付账款预付账款”明细账明细账余额余额余额余额预付账款预付账款会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8n 4.根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列n如长期借款，根据长期借款账户余额扣除长期借款账如长期借款，根据长期借款账户余额扣除长期借款账户所属明细账户中将在一年内到期的部分填列。户所属明细账户中将在一年内到期的部分填列。n 5.根据总账账户减去其备抵账户余额后的净额填列根据总账账户减去其备抵账户余额后的净额填列n如

20、固定资产、无形资产等。如固定资产、无形资产等。n 6.综合填列综合填列n如存货，由材料采购、在途物资、原材料、材料成本如存货，由材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、周转材料、发出商差异、库存商品、委托加工物资、周转材料、发出商品等总账账户的期末余额，减去存货跌价准备。品等总账账户的期末余额，减去存货跌价准备。 2022-6-1330会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 82.4 资产负债表的信息含量资产负债表的信息含量n关于企业资产规模与结构的信息关于企业资产规模与结构的信息n经济资源构成和企业经营能力与实力经济资源构成和企业经营能力与实力n关于企业权益构成与

21、产权关系的信息关于企业权益构成与产权关系的信息n资金的来源与财务风险与安全性资金的来源与财务风险与安全性n关于企业偿债能力的信息关于企业偿债能力的信息n偿还短期与长期债务的能力偿还短期与长期债务的能力2022-6-1331会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 83、利润表、利润表3.1 利润表的含义利润表的含义3.2 利润表的结构利润表的结构3.3 利润表的编制利润表的编制3.4 利润表的信息含量利润表的信息含量2022-6-1332会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 83.1 利润表的含义利润表的含义n利润表也称为收益表（利润表也称为收益表（Income Statement），），

22、是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经营业绩（或经营成果）的财务报表。年度）经营业绩（或经营成果）的财务报表。 2022-6-1333理论基础：理论基础：利润利润= =收入收入- -费用费用时期报表，动态报表时期报表，动态报表会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 83.2 利润表的结构利润表的结构利润表利润表单步式单步式多步式多步式2022-6-1334会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 83.3 利润表的编制利润表的编制n数据来源：数据来源：n填列方法：填列方法：n直接填列直接填列n计算填列计算填列损益类账户的损益类账户的本期发生额

23、本期发生额上月利润表数字上月利润表数字2022-6-1335如果上期数为本年累如果上期数为本年累计数，则为本月数加计数，则为本月数加上年期的本年累计数上年期的本年累计数会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8 利利 润润 表表编制单位：编制单位：公司公司 年年 单位：元单位：元 2022-6-1336 会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8n 假设你正考虑对两家制造业公司进行股票投假设你正考虑对两家制造业公司进行股票投资。在看它们的年度报告时，你了解到两家公资。在看它们的年度报告时，你了解到两家公司去年底净收益相同，而且每家公司过去司去年底净收益相同，而且每家公司过去5年净年净收益的

24、年增长率都是收益的年增长率都是15%。n 但两家公司获取收益的途径不一样：但两家公司获取收益的途径不一样：n 公司公司A的收益主要来自其主业（制造业）的的收益主要来自其主业（制造业）的成功经营。成功经营。n 公司公司B的制造业务两年来一直不景气。净收的制造业务两年来一直不景气。净收益的增长来自公司出售其业务分部获得的利润益的增长来自公司出售其业务分部获得的利润。你的选择是什么？你的选择是什么？会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8 利利 润润 表表 会企会企0202表表 编制单位：编制单位： 2012年年12月月 单位：元单位：元“本期金额本期金额”根据损益类根据损益类账户本期账户本期发

25、生额发生额填列填列 主营业务收入主营业务收入 期末余额期末余额 132 000 其他业务收入其他业务收入 期末余额期末余额 1 600 主营业务成本主营业务成本 期末余额期末余额 82 000 营业税金及附加营业税金及附加 期末余额期末余额 6 600 管理费用管理费用 期末余额期末余额 9 200 销售费用销售费用 期末余额期末余额 2 400（以下略）（以下略） 如果如果“投资收益投资收益”账户为借方余额时账户为借方余额时应用应用“”填列填列会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 83.4 利润表的信息含量利润表的信息含量n关于企业收入构成与收入水平的信息。关于企业收入构成与收入水平的信

26、息。n关于企业费用构成与费用水平的信息。关于企业费用构成与费用水平的信息。n关于企业的利润数额及其构成的信息。关于企业的利润数额及其构成的信息。n判断利润形成的合理性判断利润形成的合理性n关于企业获利能力的信息。关于企业获利能力的信息。n 销售净利润率，成本费用利润率销售净利润率，成本费用利润率2022-6-1339会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8n补充补充资料：资料：利润表与资产负债表利润表与资产负债表比较与相互关系比较与相互关系n （1 1）区别）区别n （2 2）联系）联系n 资产负债表反映企业的经济实力，表中的资源是利润表中所有经营活动资产负债表反映企业的经济实力，表中的资

27、源是利润表中所有经营活动开展的基础。开展的基础。n 利润表反映企业的盈利水平，表中的经营成果是资产负债表中所列示的利润表反映企业的盈利水平，表中的经营成果是资产负债表中所列示的资源的使用效益的综合反映。资源的使用效益的综合反映。n即：循环往复以致无穷，决定了企业资产的保值增值和企业即：循环往复以致无穷，决定了企业资产的保值增值和企业的发展壮大的发展壮大决定决定决定决定会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 84 4、现金流量表、现金流量表4.1 现金流量表的含义现金流量表的含义4.2 现金流量表的内容与结构现金流量表的内容与结构4.3 现金流量表的信息含量现金流量表的信息含量2022-6-1

28、341会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 84.1 现金流量表的含义现金流量表的含义n 现金流量表（现金流量表（Statement of cash flow）是反映一定时期内（如月度、季度或年度）是反映一定时期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹资活动对其企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金现金及及等价物等价物所产生影响的财务报表，用所产生影响的财务报表，用来揭示企业经营活动、投资活动和筹资活来揭示企业经营活动、投资活动和筹资活动所引起的各种现金流入、现金流出与现动所引起的各种现金流入、现金流出与现金净流量情况。金净流量情况。 2022-6-1342会计学原理会计学原理

29、 会计报告会计报告8 8n 现金现金是指货币资金，即库存现金、银行存款和其是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金他货币资金n 现金等价物现金等价物是以是以“期限短、流动性强、易于转换期限短、流动性强、易于转换为已知的现金、价值变动风险很小为已知的现金、价值变动风险很小”为判断标准为判断标准n 现金流量现金流量是指现金及现金等价物的流入、流出是指现金及现金等价物的流入、流出和和净流量。净流量。会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8n内容内容2022-6-1344现金流量表现金流量表经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生

30、的现金流量筹资活动产生的现金流量4.2 现金流量表的内容与结构现金流量表的内容与结构会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8n 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量n 债务筹资债务筹资-取得借款收到的现金取得借款收到的现金n 权益筹资权益筹资-吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金n 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量n 收回投资所得到的现金收回投资所得到的现金n 对内投资对内投资-购建固定资产、无形资产和其他长购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金期资产支付的现金n 对外投资对外投资-投资支付的现金投资支付的现金n 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量n

31、销售产品、提供劳务收到的现金销售产品、提供劳务收到的现金n 购买材料、接受劳务支付的现金购买材料、接受劳务支付的现金会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8n主表主表业务语言业务语言n补充资料职业语言补充资料职业语言n现金流量表的编制方法：现金流量表的编制方法：n直接法：直接法：n是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映来自是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映来自于企业经营活动的现金流量。于企业经营活动的现金流量。n间接法：间接法：n是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收、应付等项目的增入、费用、营业外收支以

32、及应收、应付等项目的增减变动，来计算经营活动现金流量。减变动，来计算经营活动现金流量。2022-6-1346会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 8n20122012年年1212月发生如下交易：月发生如下交易：n 1、销售商品售价、销售商品售价190000元，产品成本元，产品成本80000元，款项未收。元，款项未收。n 2、向银行借款、向银行借款50000元，存入银行。元，存入银行。n 3、采购商品、采购商品40000元，其中用银行存款支付元，其中用银行存款支付10000元，余额元，余额30000元尚未支付。元尚未支付。n 4、计提利息费用、计提利息费用4000元。元。n 5、提取固定资产

33、折旧、提取固定资产折旧20000元（假设全部计入管理费用）。元（假设全部计入管理费用）。n 6、以现金形式收回应收账款、以现金形式收回应收账款50000元。元。n 7、以银行存款支付应付账款、以银行存款支付应付账款100000元。元。n 8、以银行存款支付已计提的利息费用、以银行存款支付已计提的利息费用5000元。元。n 9、发放上月管理人员工资、发放上月管理人员工资10000元。元。n 请根据上述业务：请根据上述业务：n 1 1、编制会计分录、编制会计分录n 2 2、计算企业、计算企业1212月份的利润及现金净增加额月份的利润及现金净增加额会计学原理会计学原理 会计报告会计报告8 84.3 现金流量表的信息含量现金流量表的信息含量n关于企业持有现金数量的信息。关于企业持有现金数量的信息。n充足性，支付能力、偿债能力充足性，支付能力、偿债能力n关于企业现金流入流出结构的信息。关于企业现金流入流出结构的信息。n通过结构比掌握合理性通过结构比掌握合理性n 一是反映经营活动的现金流一是反映经营活动的现金流-自我生存能力自我生存能力n 二是反映投资活动的现金流二是反映投资活动的现金流-自我发展、扩张能力自我发展、扩张能力n 三是反映筹资活动的现金流三是反映筹资活动的现金流-