第三章外币交易处理及外币报表折算

1、2022-6-12李君1第三章第三章 外币交易处理及外币报表折算外币交易处理及外币报表折算 外币交易发生时和期末调整或结算时的确认和计量外币交易发生时和期末调整或结算时的确认和计量方法方法 ，外币财务报表折算为记账本位币财务报表，外币财务报表折算为记账本位币财务报表的方法。的方法。学习目的与要求学习目的与要求：本章重点本章重点：本章难点本章难点：掌握记账本位币、汇率、外币的定义、汇率的三种掌握记账本位币、汇率、外币的定义、汇率的三种表示方式；了解境外经营的含义及企业（含境外经营）表示方式；了解境外经营的含义及企业（含境外经营）记账本位币的确定方法；掌握外币统账制下外币交易记账本位币的确定方法；

2、掌握外币统账制下外币交易的会计处理方法、外币财务报表的折算方法。的会计处理方法、外币财务报表的折算方法。外币货币性项目及非货币性项目的期末调整方法，外币货币性项目及非货币性项目的期末调整方法，外币财务报表折算为记账本位币财务报表的方法。外币财务报表折算为记账本位币财务报表的方法。2022-6-12李君2第三章第三章 外币折算外币折算 第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算2022-6-12李君3第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义记账本位

3、币记账本位币是指企业经营所处的是指企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。主要经济环境主要经济环境通常是指企业主要产生和支出通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易货币最能反映企业的主要交易的经济结果。的经济结果。2022-6-12李君4制造企业产生和制造企业产生和支出现金的渠道支出现金的渠道（日常）经营活动（日常）经营活动筹（融）资活动筹（融）资活动投资活动投资活动2022-6-12李君5收入现金的币种收入现金的币种支出现金的币种支出现金的币种保存收取款项时的币种保存收取款项时的币种比较比较重复吗？重复吗？否否

4、是是确定一种货币币种确定一种货币币种作为记账本位币作为记账本位币重复吗？重复吗？否否保存筹集的资金时的币种保存筹集的资金时的币种比较比较是是比较比较2022-6-12李君6 【例【例1】某外商投资企业，其某外商投资企业，其20%的商品内销，的商品内销，80%的商品外销给美国、英国、日本、韩国，的商品外销给美国、英国、日本、韩国，外销商品的外销商品的60%以美元结算，以美元结算，40%以英镑结算。以英镑结算。 如果如果该企业的厂房设施、原材料和该企业的厂房设施、原材料和30%的的人工成本都来自国内并以人民币支付，机器设人工成本都来自国内并以人民币支付，机器设备及备及70%的人工成本都来自美国并以

5、美元支付，的人工成本都来自美国并以美元支付，并且以美元支付的部分占总支出的并且以美元支付的部分占总支出的55%，则应，则应以以美元作为记账本位币美元作为记账本位币。2022-6-12李君7 如果如果该企业的厂房设施、机器设备、原材该企业的厂房设施、机器设备、原材料、人工等料、人工等80%以上都在国内采购并以人民币以上都在国内采购并以人民币支付，则难以确定记账本位币。需要考虑存款支付，则难以确定记账本位币。需要考虑存款时所用的币种。若将取得的外汇存入银行时用时所用的币种。若将取得的外汇存入银行时用人民币，则以人民币，则以 如果如果支出全用人民币，而收入是英镑，取支出全用人民币，而收入是英镑，取得

6、的收入在存款时用美元，得的收入在存款时用美元，人民币为记账本位币。人民币为记账本位币。则难以确定记账本位币，需要看筹资活动则难以确定记账本位币，需要看筹资活动取得的资金存款时采用的币种。取得的资金存款时采用的币种。2022-6-12李君8 思考：思考：境内企业一定就以人民币为记境内企业一定就以人民币为记账本位币吗？账本位币吗？ 答答：不一定：不一定 企业确定的记账本位币只能有一种，该企业确定的记账本位币只能有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。发生了重大变

7、化。2022-6-12李君9二、国内企业记账本位币的确定二、国内企业记账本位币的确定 通常情况下，我国企业主要产生和支通常情况下，我国企业主要产生和支出现金的环境在国内，都是以人民币进行出现金的环境在国内，都是以人民币进行结算，故以结算，故以人民币人民币为记账本位币。为记账本位币。 若国内企业的业务收支以人民币以外若国内企业的业务收支以人民币以外的货币为主，可以选定其中一种货币作为的货币为主，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，其编报的财务会计报记账本位币。但是，其编报的财务会计报告应当折算为人民币。告应当折算为人民币。2022-6-12李君10 境外经营境外经营，是指企业在，是指企业在

8、境外的境外的子公司、子公司、合营企业、联营企业、分支机构；当企业合营企业、联营企业、分支机构；当企业在在境内的境内的子公司、合营企业、联营企业或子公司、合营企业、联营企业或分支机构，分支机构，选定的记账本位币不同于企业选定的记账本位币不同于企业（本部）的记账本位币时，（本部）的记账本位币时，也应当视同境也应当视同境外经营。外经营。三、三、境外实体记账本位币的确定境外实体记账本位币的确定（一）教材对境外经营所做的定义（一）教材对境外经营所做的定义2022-6-12李君11 1、该实体与企业（本部）的关系，是、该实体与企业（本部）的关系，是否为企业（本部）的子公司、合营企业、否为企业（本部）的子公

9、司、合营企业、联营企业、分支机构；联营企业、分支机构； 2、该实体的记账本位币是否与企业该实体的记账本位币是否与企业（本部）的记账本位币相同，（本部）的记账本位币相同，而不是以该而不是以该实体是否在企业（本部）所在地的境外为实体是否在企业（本部）所在地的境外为标准。标准。区分某实体是否为该企业（本部）的境区分某实体是否为该企业（本部）的境外经营的关键：外经营的关键：2022-6-12李君12重新总结：境外经营的定义 境外经营境外经营，是指企业在，是指企业在境内外境内外的子公的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，当司、合营企业、联营企业、分支机构，当其选定的记账本位币其选定的记账本位币不同于不

10、同于企业（本部）企业（本部）的记账本位币时，就称为境外经营。的记账本位币时，就称为境外经营。2022-6-12李君13 （二）境内外实体记账本位币的确定（二）境内外实体记账本位币的确定 思考思考：境外实体就要用外币作为记账本境外实体就要用外币作为记账本位币吗？位币吗？ 答答：不一定不一定 境内外实体也是一个企业，在确定记账境内外实体也是一个企业，在确定记账本位币时，也需要考虑其主要经济环境，即本位币时，也需要考虑其主要经济环境，即前述的四个因素。除此以外，还要考虑境内前述的四个因素。除此以外，还要考虑境内外实体与企业（本部）的关系：外实体与企业（本部）的关系：2022-6-12李君14 1、境

11、内外实体对其所从事的活动是否拥有、境内外实体对其所从事的活动是否拥有很强的很强的自主性自主性。如果该实体有很强的自主性，。如果该实体有很强的自主性，可以自由选择某种外币作为记账本位币。如果可以自由选择某种外币作为记账本位币。如果该实体的经营活动是视同企业（本部）经营活该实体的经营活动是视同企业（本部）经营活动的延伸，则应选择与企业（本部）相同的记动的延伸，则应选择与企业（本部）相同的记账本位币。账本位币。 2、境内外实体与企业（本部）的、境内外实体与企业（本部）的交易交易是否是否在该实体的经营活动中在该实体的经营活动中占有较大比重占有较大比重。如果是，。如果是，说明与企业（本部）的联系密切，可

12、视同企业说明与企业（本部）的联系密切，可视同企业（本部）经营活动的延伸，应选择与企业（本（本部）经营活动的延伸，应选择与企业（本部）相同的记账本位币。反之，应选择其他货部）相同的记账本位币。反之，应选择其他货币。币。2022-6-12李君15 3、境内外实体的经营活动产生的、境内外实体的经营活动产生的现金流现金流量是否直接影响量是否直接影响企业（本部）的现金流量、企业（本部）的现金流量、是否可以随时汇回。如果是，说明该实体与是否可以随时汇回。如果是，说明该实体与企业（本部）的联系密切，可视同企业（本企业（本部）的联系密切，可视同企业（本部）经营活动的延伸，应选择与企业（本部）部）经营活动的延伸

13、，应选择与企业（本部）相同的记账本位币。反之，应选择其他货币。相同的记账本位币。反之，应选择其他货币。 4、境内外实体的经营活动产生的、境内外实体的经营活动产生的现金流现金流量是否足以偿还量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。其现有债务和可预期的债务。如果是，说明该实体有很强的自主性，可以如果是，说明该实体有很强的自主性，可以自由选择某种外币作为记账本位币。反之，自由选择某种外币作为记账本位币。反之，应选择与企业（本部）相同的记账本位币。应选择与企业（本部）相同的记账本位币。2022-6-12李君16 企业因经营所处的企业因经营所处的主要经济环境发生重大主要经济环境发生重大变化变化，确需变更

14、记账本位币的，应当采用，确需变更记账本位币的，应当采用变更变更当日的即期汇率当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。并应当在会计报表附注中披露变的历史成本。并应当在会计报表附注中披露变更的理由。更的理由。 同时，其比较财务报表应以同时，其比较财务报表应以可比当日的可比当日的即期汇率即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。折算所有资产负债表和利润表项目。 四、记账本位币变更的会计处理四、记账本位币变更的会计处理2022-6-12李君17 （一）汇率（一）汇率 汇率，汇率，是指两种

15、货币相兑换的比率，是一种货币是指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。单位用另一种货币单位所表示的价格。 五、即期汇率和即期汇率的近似汇率五、即期汇率和即期汇率的近似汇率汇率通常有三种表示方式：汇率通常有三种表示方式：1、买入价买入价指指银行买入其他货币银行买入其他货币的价格。的价格。2、卖出价卖出价3、中间价中间价指指银行出售其他货币银行出售其他货币的价格。的价格。指银行买入价与卖出价的指银行买入价与卖出价的平均价平均价。银行的卖出价一般高于买入价。银行的卖出价一般高于买入价。2022-6-12李君18 （二）即期汇率与远期汇率（二）即期汇率与远期汇率 即期汇率，

16、即期汇率，是指立即交付的结算价格，是指立即交付的结算价格，包括买入价和卖出价。为方便核算，会计准包括买入价和卖出价。为方便核算，会计准则中指的即期汇率一般指当日中国人民银行则中指的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但是，在企业公布的人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易时，不仅要用中间发生单纯的货币兑换交易时，不仅要用中间价，还需要用买入价或者卖出价进行折算。价，还需要用买入价或者卖出价进行折算。 远期汇率，远期汇率，是指在未来某一日交付时的是指在未来某一日交付时的结算价格。结算价格。 即期汇率是相对于远期汇率而言的。即期汇率是相对于远期汇率而言的。202

17、2-6-12李君19 （三）即期汇率的近似汇率（三）即期汇率的近似汇率 适用条件：适用条件：在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率进行折算。以选择即期汇率的近似汇率进行折算。 即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指常是指当期平均汇率当期平均汇率或或加权平均汇率加权平均汇率等。加权平等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。两者选用条件不同。行计算。

18、两者选用条件不同。2022-6-12李君20第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 一、外币交易的核算程序一、外币交易的核算程序外币外币企业记账本位币以外的货币。企业记账本位币以外的货币。外币交易外币交易企业发生以外币计价或者结算的交企业发生以外币计价或者结算的交易。包括易。包括:买入或卖出以外币计价的商品或买入或卖出以外币计价的商品或劳务；劳务；借入或借出外币资金；借入或借出外币资金；其他以外币计价或结算的交易。其他以外币计价或结算的交易。 2022-6-12李君21外币统账制，外币统账制，企业在发生外币交易时，企业在发生外币交易时，即将外币折算为记账本位币入账。即将外币折算为记

19、账本位币入账。我国多数企业采用外币统账制我国多数企业采用外币统账制，只有，只有银行等少数银行等少数金融企业金融企业由于外币交易频繁，由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，而涉及外币币种较多，而采用外币分账制采用外币分账制。外币分账制，外币分账制，指企业在日常核算时分别币种记指企业在日常核算时分别币种记账，不将外币折算为记账本位币入账。在资产账，不将外币折算为记账本位币入账。在资产负债表日，再分别货币性项目和非货币性项目负债表日，再分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；率折算，非货币性项

20、目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。产生的汇兑差额计入当期损益。 外币分账制外币分账制外币交易的记账方法外币交易的记账方法外币统账制外币统账制2022-6-12李君22 对外币交易金额因汇率变动而产生的对外币交易金额因汇率变动而产生的差额在差额在“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目下科目下反映。反映。外币统账制外币统账制 （一）账户设置（一）账户设置2022-6-12李君23 第一，发生外币交易时，将外币第一，发生外币交易时，将外币金额金额按照按照交易日的即期汇率（交易日的即期汇率（或者即期汇率的或者即期汇率的近似汇率）近似汇率）折算为记账本位币金额，按照折算为记账本位币金

21、额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；折算后的记账本位币金额登记有关账户；同时，按照外币金额登记相应的外币账户。同时，按照外币金额登记相应的外币账户。（二）会计核算的基本程序（二）会计核算的基本程序外币统账制外币统账制2022-6-12李君24【例如【例如】2012年年2月月8日，日，L公司出口销售一公司出口销售一批商品，价值批商品，价值1万美元，款项未收回。当日即万美元，款项未收回。当日即期汇率为期汇率为1美元美元=6.5元人民币。元人民币。2012-2-82012-2-8，会计分录如下（单位：万元）：，会计分录如下（单位：万元）：借：应收账款借：应收账款美元美元 贷：主营业务收入贷：

22、主营业务收入（$16.5） 6.56.52022-6-12李君25 第二、期末，将所有第二、期末，将所有外币货币性项目外币货币性项目的的外币外币余额余额，按照，按照期末即期汇率期末即期汇率折算为记账本折算为记账本位币位币余额余额，并与原记账本位币，并与原记账本位币余额余额相比较，相比较，其差额记入其差额记入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。外币统账制外币统账制2022-6-12李君26【继续【继续】2012年年2月初外币应收账款的期初余月初外币应收账款的期初余额为额为1万美元，期初即期汇率为万美元，期初即期汇率为1美元美元=7元人元人民币。民币。 2012年年2月月29日，期末即

23、期汇率为日，期末即期汇率为1美美元元=6元人民币。假设当月只发生了上述一笔元人民币。假设当月只发生了上述一笔涉及应收账款的外币交易（即：涉及应收账款的外币交易（即：2月月8日新增日新增1万美元应收账款，当日即期汇率为万美元应收账款，当日即期汇率为1美元美元=6.5元人民币）。元人民币）。 2022-6-12李君27 借方借方 应收账款应收账款美元美元 贷方贷方期初余额期初余额 $1（* *7 ） ￥ 7 发生额发生额 $1（* *6.5 ）￥）￥ 6.5期末余额期末余额 $2 ￥13.5(应余余额应余余额 $2（* *6 ） ￥12) 应减少应减少 ￥ 1.5期初余额期初余额 $2 ￥12 2

24、012-2-292012-2-29，作美元应收账款的汇兑差额的会计，作美元应收账款的汇兑差额的会计分录：分录：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 1.5 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 1.52022-6-12李君28【假设【假设】 2012年年2月初即期汇率为月初即期汇率为1美元美元=7元人元人民币，应收账款期初余额为民币，应收账款期初余额为1万美元。万美元。2012年年2月月29日，期末即期汇率为日，期末即期汇率为1美元美元=6元人民币。假元人民币。假设当月发生了三笔涉及应收账款的外币交易：设当月发生了三笔涉及应收账款的外币交易： 2月月8日，日，L公司出口销售一批商品，价值公司出

25、口销售一批商品，价值1万美元，款项未收回。当日即期汇率为万美元，款项未收回。当日即期汇率为1美元美元=6.5元人民币。元人民币。 2 2月月1515日，日，L L公司收回以前期间的应收账款公司收回以前期间的应收账款0.50.5万美元，存入银行。当日即期汇率为万美元，存入银行。当日即期汇率为1 1美元美元=6.4=6.4元人民币。元人民币。 2 2月月2626日，日，L L公司收回本月的应收账款公司收回本月的应收账款1 1万万美元，存入银行。当日即期汇率为美元，存入银行。当日即期汇率为1 1美元美元=6.2=6.2元元人民币。人民币。2022-6-12李君29L公司公司2月份的会计分录（单位：万

26、元）如下：月份的会计分录（单位：万元）如下：2012-2-82012-2-8，当月新增应收账款，当月新增应收账款借：应收账款借：应收账款美元美元 （ $1 * * 6.5 ） 6.5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6.52012-2-152012-2-15，收回前期应收账款，收回前期应收账款借：银行存款借：银行存款美元美元 （ $0.5 * * 6.4） 3.2 贷：应收账款贷：应收账款美元（美元（ $0.5 * * 6.4 ） 3.2 2012-2-262012-2-26，收回当月应收账款，收回当月应收账款借：银行存款借：银行存款美元美元 （ $1 * * 6.2） 6.2 贷：应收账款

27、贷：应收账款美元美元 6.22022-6-12李君30 借方借方 应收账款应收账款美元美元 贷方贷方期初余额期初余额 $1（* *7） ￥7 $0.5（* *6.4） ￥3.2 发生额发生额 $1（* *6.5） ￥6.5 $1 （* *6.2） ￥6.2 期末余额期末余额 $0.5 ￥4.1(应余余额应余余额 $0.5（* *6） ￥3 ) 应减少应减少 ￥ 1.1期初余额期初余额 $0.5 ￥3 2012-2-292012-2-29，作美元应收账款的汇兑差额的会计，作美元应收账款的汇兑差额的会计分录：分录：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 1.1 贷：应收账款贷：应收账款美元美元

28、1.12022-6-12李君31 结算包括应收、应付款的结转和企业与银行间结算包括应收、应付款的结转和企业与银行间的货币兑换的货币兑换。 第三、结算第三、结算外币货币性项目外币货币性项目时，将其外币结算时，将其外币结算金额金额按照按照交易日即期汇率交易日即期汇率折算为记账本位币折算为记账本位币金额金额，当日通常不会产生汇兑差额，需要到期末结算汇兑当日通常不会产生汇兑差额，需要到期末结算汇兑差额。差额。 或按照或按照前期期末即期汇率前期期末即期汇率折算为记账本位币折算为记账本位币金额金额，并与原记账本位币，并与原记账本位币金额金额相比较，当日将其差相比较，当日将其差额计入额计入“财务费用财务费用

29、汇兑差额汇兑差额”科目。科目。 或按照或按照以前交易日的即期汇率以前交易日的即期汇率折算为记账本折算为记账本位币位币金额金额，并与当日的即期汇率折算的记账本位币，并与当日的即期汇率折算的记账本位币金额金额相比较，当日相比较，当日将其差额计入将其差额计入“财务费用财务费用汇汇兑差额兑差额”科目。科目。外币统账制外币统账制2022-6-12李君32【又例如【又例如】2012年年2月初即期汇率为月初即期汇率为1美元美元=7元元人民币，外币应收账款的期初余额为人民币，外币应收账款的期初余额为1万美元。万美元。2012年年2月月29日，期末即期汇率为日，期末即期汇率为1美元美元=6元人元人民币。假设当月

30、只发生了一笔涉及应收账款的民币。假设当月只发生了一笔涉及应收账款的外币交易，即外币交易，即2月月5日收回前期的应收账款日收回前期的应收账款1万美万美元，存入银行，当日即期汇率为元，存入银行，当日即期汇率为1美元美元=6.6元人元人民币。民币。 2022-6-12李君331 1、按照、按照交易日即期汇率交易日即期汇率折算为记账本位币金额折算为记账本位币金额2012-2-52012-2-5，收回应收账款：，收回应收账款：借：银行存款借：银行存款美元美元 （ $1 * * 6.6 ） 6.6 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 6.6 外币交易发生当日不会产生汇兑差额。外币交易发生当日不会产生汇兑差额

31、。2012-2-292012-2-29，计算应收账款的汇兑差额：，计算应收账款的汇兑差额：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 0.4 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 0.42022-6-12李君34 借方借方 应收账款应收账款美元美元 贷方贷方 期初余额期初余额 $1（* *7 ）￥）￥7 发生额发生额 $1（* *6.6）￥）￥6.6 期末余额期末余额 $0 ￥0.4（应余余额应余余额 $0 ￥0） 应减少应减少 ￥ 0.4 期初余额期初余额 $0 ￥02022-6-12李君352 2、按照、按照前期期末即期汇率前期期末即期汇率折算记账本位币金额折算记账本位币金额 2012-2-52

32、012-2-5，收回应收账款：，收回应收账款：借：银行存款借：银行存款美元美元 （ $1 * * 6.6 ） 6.6 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 0.4 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 （ $1 * * 7） 7 2012-2-29，期末不再需要计算该笔应收账款的汇兑差额。2022-6-12李君36 对企业发生的外币交易，在初始确认时对企业发生的外币交易，在初始确认时应应采用交易日的即期汇率（采用交易日的即期汇率（或即期汇率的或即期汇率的近似汇率），将外币金额折算为记账本位近似汇率），将外币金额折算为记账本位币。币。 二、外币交易的具体会计处理二、外币交易的具体会计处理一般以中间价作为

33、即期汇率。一般以中间价作为即期汇率。（一）初始确认（一）初始确认2022-6-12李君37 【例【例2】A公司为增值税一般纳税企业，以人民币为记公司为增值税一般纳税企业，以人民币为记账本位币，采用外币统账制核算外币交易（以下例题条账本位币，采用外币统账制核算外币交易（以下例题条件相同）。件相同）。2010年年3月月4日，从美国日，从美国M公司购入某种工公司购入某种工业原料业原料100吨，每吨价格为吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇美元，当日的即期汇率为率为1美元美元=7元人民币，进口关税为元人民币，进口关税为280 000元人民币，元人民币，支付进口增值税支付进口增值税523 600元

34、。货款尚未支付，进口关税元。货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。材料已验收入库。及增值税由银行存款支付。材料已验收入库。 A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 2010-3-42010-3-4，外购原材料，外购原材料：借：原材料借：原材料 （100* *4 000* *7 + 280 000 ） 3 080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 523 600 贷：应付账款贷：应付账款M公司（美元）公司（美元）（100* *4000* *7）2 800 000 银行存款银行存款人民币人民币 803 6002022-6-12李君38 【例【例3

35、】A公司公司2010年年3月月6日，向美国日，向美国M公司出公司出口销售商品口销售商品10 000件，每件件，每件250美元，当日的即美元，当日的即期汇率为期汇率为1美元美元=6.8元人民币。假设不考虑相关元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。税费，货款尚未收到。 A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 2010-3-62010-3-6，外销商品，外销商品：借：应收账款借：应收账款M公司（美元）公司（美元）17 000 000 （10 000* *250* *6.8） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17 000 0002022-6-12李君39【例【例4】2010年年3月月7

36、日，从境外日，从境外N公司购入不需公司购入不需要安装设备一台，价款为要安装设备一台，价款为250 000美元，当日的美元，当日的即期汇率为即期汇率为1美元美元=6.6元人民币，款项尚未支付。元人民币，款项尚未支付。增值税已由银行存款支付。增值税已由银行存款支付。 A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 2010-3-72010-3-7，外购设备，外购设备：借：固定资产借：固定资产（250 000 * * 6.6） 1 650 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 280 500 贷：应付账款贷：应付账款美元美元（ 250 000 * * 6.6） 1 6

37、50 000 银行存款银行存款人民币人民币 280 5002022-6-12李君40 企业收到投资者以外币投入的资本企业收到投资者以外币投入的资本，无论，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日采用交易日即期汇率折算即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。币资本折算差额。 虽然股本账户的金额不能反映股权比例，虽然股本账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分

38、配和清算的约定比例，这一但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一比例已包含在合同中。比例已包含在合同中。2022-6-12李君41 【例【例5】按照与按照与A公司签订的投资合同，外商将分两次投公司签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，合同约定汇率为入外币资本，合同约定汇率为1美元美元=8元人民币。元人民币。2009年年7月月1日，日，A公司收到外商第一次投入资本公司收到外商第一次投入资本300 000美元，当日汇率为美元，当日汇率为1美元美元=7.5元人民币；元人民币；2010年年3月月8日，收到外商第二次投入资本日，收到外商第二次投入资本300 000美元，当日美元，当日汇率为汇率为1美

39、元美元=7.2元人民币。元人民币。 2009-7-12009-7-1，第一次收到外币资本时：，第一次收到外币资本时：借：银行存款借：银行存款美元美元（300 000 * * 7.5） 2 250 000 贷：股本贷：股本 2 250 000 2010-3-82010-3-8，第二次收到外币资本时，第二次收到外币资本时：借：银行存款借：银行存款美元美元（300 000 * * 7.2） 2 160 000 贷：股本贷：股本 2 160 0002022-6-12李君42 【例【例6】A公司公司2010年年3月月11日，从中国银行借入日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为港元，期限为6个月

40、，借入的港元暂个月，借入的港元暂存银行，当日的即期汇率为存银行，当日的即期汇率为1港元港元=1.10元人民元人民币。币。 A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 2010-3-112010-3-11，从银行借入外币，从银行借入外币：借：银行存款借：银行存款港元港元（HKD1 500 000 * * 1.10） 1 650 000 贷：短期借款贷：短期借款港元港元 1 650 0002022-6-12李君43 【例【例7】2010年年3月月20日，日，A公司从香港购入原公司从香港购入原材料材料500 000港元，已验收入库。当日的即期汇港元，已验收入库。当日的即期汇率为率为1港元港元=1

41、.09元人民币，货款及增值税已转元人民币，货款及增值税已转账支付。账支付。 A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 2010-3-202010-3-20，用港币购入原材料，用港币购入原材料：借：原材料借：原材料（HKD500 000 * * 1.09） 545 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 92 650 贷：银行存款贷：银行存款港元港元 （HKD500 000 * * 1.09） 545 000 银行存款银行存款人民币人民币 92 6502022-6-12李君44 【例【例8】2010年年3月月25日，日，A公司将公司将50 000美元美元到银行

42、兑换成人民币，银行当日的美元买入价为到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为1美元美元=6.5元人民币，中间价为元人民币，中间价为1美元美元=6.6元人民元人民币。币。 A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 2010-3-252010-3-25，将外币兑换成记账本位币，将外币兑换成记账本位币：借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （50 000 * * 6.5） 325 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 5 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元（50 000 * * 6.6） 330 000 2022-6-12李君45 外币货币性项目，外币货币性项目，是企业持有的货币和

43、将以固是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债，定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债，分为外币货币性资产和外币货币性负债。分为外币货币性资产和外币货币性负债。 外币货币性资产外币货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应收利息、应收股利、预其他应收款、长期应收款、应收利息、应收股利、预付账款等。付账款等。 外币货币性负债外币货币性负债包括应付账款、其他应付款、长包括应付账款、其他应付款、长期应付款、应付债券、短期借款、长期借款、应付利期应付款、应付债券、短期借款、长期借款、应付利息、应付股利、预收账款等。

44、息、应付股利、预收账款等。（二）期末调整（二）期末调整期末，企业应当分别外币货币性项目和外期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。币非货币性项目进行处理。2022-6-12李君46 思考思考：为什么外币货币性项目中：为什么外币货币性项目中没有其他货币资金、应收票据、应付没有其他货币资金、应收票据、应付票据？票据？ 答答：因为银行汇票、银行本票和商业：因为银行汇票、银行本票和商业汇票只有在我国境内的企业与银行之间、汇票只有在我国境内的企业与银行之间、企业之间才能开具，我国企业与境外企业企业之间才能开具，我国企业与境外企业之间不开具商业汇票，我国银行与境外企之间不开具商业汇票，

45、我国银行与境外企业之间也不开具银行汇票、银行本票。业之间也不开具银行汇票、银行本票。 但是，人民币货币性项目中应该有其但是，人民币货币性项目中应该有其他货币资金、应收票据、应付票据他货币资金、应收票据、应付票据。2022-6-12李君47 外币非货币性项目，外币非货币性项目，是将来不能以固是将来不能以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，以及所有者权益项目、利润表项的负债，以及所有者权益项目、利润表项目。如存货、预付账款、长期股权投资、目。如存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产、交易性金融资产、固定资产、无形资产、股本、资

46、本公积、盈余公积、主营业务收股本、资本公积、盈余公积、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、管入、主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、投资收益等等。理费用、投资收益等等。2022-6-12李君48 期末，对于外币货币性项目，期末，对于外币货币性项目，应当以期应当以期末即期汇率，将其外币余额折算成记账本位末即期汇率，将其外币余额折算成记账本位币余额币余额。 该项目因该项目因期末即期汇率期末即期汇率不同于不同于该项目初该项目初始入账时的始入账时的交易日即期汇率交易日即期汇率（或者前期期末（或者前期期末即期汇率）而产生的汇兑差额，要计入当期即期汇率）而产生的汇兑差额，要计入当期损益（即财务

47、费用损益（即财务费用汇兑差额）。汇兑差额）。【例【例9】沿用【例】沿用【例2】至【例】至【例8】，】，2010年年3月月31日，期末即期汇率为日，期末即期汇率为1美元美元=6元人民币，元人民币，1港港元元=1.08元人民币。求元人民币。求A公司公司3月末应结转的汇月末应结转的汇兑差额并作出分录。兑差额并作出分录。1、外币货币性项目、外币货币性项目2022-6-12李君49 银行存款银行存款美元美元 单位：元单位：元 期初余额期初余额 0 0 300 000 2 160 000 50 000 330 000 期末余额期末余额250 000 1 830 000（应有余额应有余额250 000 1

48、500 000） 应冲减应冲减 330 000 期初余额期初余额250 000 1 500 000 2010-3-312010-3-31，作美元银行存款的汇兑差额的会计分录，作美元银行存款的汇兑差额的会计分录：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 330 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 330 0002022-6-12李君50 银行存款银行存款港元港元 单位：元单位：元期初余额期初余额HKD 0 0 HKD1 500 000 1 650 000 HKD500 000 545 000期末余额期末余额HKD1 000 000 1 105 000（应有余额应有余额HKD1 000 00

49、0 1 080 000 ） 应减少应减少 25 000 期初余额期初余额HKD1 000 000 1 080 000 2010-3-312010-3-31，作港元银行存款的汇兑差额的会计，作港元银行存款的汇兑差额的会计分录分录：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 25 000 贷：银行存款贷：银行存款港元港元 25 0002022-6-12李君51 应付账款应付账款美元美元 单位：元单位：元 期初余额期初余额 0 0 400 000 2 800 000 250 000 1 650 000 期末余额期末余额650 000 4 450 000 应冲减应冲减 550 000 （应有余额应有余额

50、650 000 3 900 000） 期初余额期初余额650 000 3 900 000 2010-3-31 2010-3-31，作美元应付账款的汇兑差额的会，作美元应付账款的汇兑差额的会计分录计分录：借：应付账款借：应付账款美元美元 550 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 550 0002022-6-12李君52 应收帐款应收帐款美元美元 单位：元单位：元期初余额期初余额 0 0 2 500 000 17 000 000期末余额期末余额2 500 000 17 000 000（应有余额应有余额2 500 000 15 000 000） 应冲减应冲减 2 000 000期初余

51、额期初余额2 500 000 15 000 000 2010-3-312010-3-31，作美元应收账款的汇兑差额的会计，作美元应收账款的汇兑差额的会计分录分录：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 2 000 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 2 000 0002022-6-12李君53 短期借款短期借款港元港元 单位：元单位：元 期初余额期初余额HKD 0 0 HKD1 500 000 1 650 000 期末余额期末余额HKD1 500 000 1 650 000 应冲减应冲减 30 000 （应有余额应有余额HKD 1 500 000 1 620 000） 期初余额期初余额

52、HKD 1 500 000 1 620 000 2010-3-312010-3-31，作港元短期借款的汇兑差额的会计，作港元短期借款的汇兑差额的会计分录分录：借：短期借款借：短期借款港元港元 30 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 30 0002022-6-12李君54 或者将或者将至至笔分录合成一笔分录，如下所示：笔分录合成一笔分录，如下所示：借：应付账款借：应付账款美元美元 550 000550 000 短期借款短期借款港元港元 30 00030 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 1 775 0001 775 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 330 000

53、330 000 应收账款应收账款美元美元 2 000 0002 000 000 银行存款银行存款港元港元 25 00025 0002022-6-12李君55 【例【例10】假设从假设从3月末至月末至8月末，港元对人民币和月末，港元对人民币和美元对人民币的汇率一直不变；所借港元已全美元对人民币的汇率一直不变；所借港元已全部用完。部用完。6个月后，即个月后，即9月月11日，日，A公司归还借公司归还借入的入的1 500 000港元，当日银行港元的卖出价为港元，当日银行港元的卖出价为1港元港元=1.07元人民币元人民币,中间价为中间价为1港元港元=1.06元人元人民币。民币。9月月20日，收到日，收到

54、3月份的货款，兑换成人月份的货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行美元的买入价民币后直接存入银行，当日银行美元的买入价为为1美元美元=5.5元人民币，中间价为元人民币，中间价为1美元美元=5.6元元人民币。假设人民币。假设9月末的期末即期汇率为月末的期末即期汇率为1港元港元=1元人民币，元人民币，1美元美元=5元人民币。元人民币。2022-6-12李君56 2010-9-112010-9-11，归还港元借款，归还港元借款：借：短期借款借：短期借款港元港元（HKD150HKD150* *1.061.06） 159 159 （万元）（万元） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 1.51.5 贷：

55、银行存款贷：银行存款人民币人民币（HKD150HKD150* *1.071.07卖出价）卖出价） 160.5160.52010-9-202010-9-20，收回美元货款，换成人民币，收回美元货款，换成人民币：借：银行存款借：银行存款人民币人民币（250250* *5.55.5买入价）买入价） 1375 1375 （万元）（万元） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 25 25 贷：应收账款贷：应收账款美元美元（250250* *5.65.6） 14001400 2010-9-302010-9-30，计算外币货币性项目的汇兑差额：，计算外币货币性项目的汇兑差额： 2022-6-12李君57短期借款

56、短期借款港元港元 单位：万元单位：万元 期初余额期初余额HKD150 （* *1.08）162HKD150 （* *1.06） 159 期末余额期末余额HKD 0 3 应冲减应冲减 3 （应有余额应有余额HKD 0 0） 期初余额期初余额HKD 0 0 2010-9-30 2010-9-30，作港元短期借款汇兑差额的会计，作港元短期借款汇兑差额的会计分录分录：借：短期借款借：短期借款港元港元 30 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 30 0002022-6-12李君58 应收帐款应收帐款美元美元 单位：万元单位：万元 期初余额期初余额$250 （* *6 ） 1500 $250

57、 （* *5.6 ） 1400 期末余额期末余额$ 0 100（应有余额（应有余额$ 0 0) 应冲减应冲减 100 期初余额期初余额$ 0 0 2010-9-30 2010-9-30，作美元应收账款汇兑差额的会，作美元应收账款汇兑差额的会计分录计分录：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 1 000 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 1 000 0002022-6-12李君59 对于对于以历史成本计量的以历史成本计量的外币非货币性项目，外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，表日不应改变

58、其原记账本位币金额，不发生汇兑不发生汇兑差额。差额。如【例如【例5】股本账户的核算。】股本账户的核算。 对于对于以成本与可变现净值孰低计量的存货以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，期末价值时，应先将外币可变现净值折算为记账应先将外币可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，比较，其差额计入其差额计入“资产减值损失资产减值损失”。 接【例接【例9】，2010年年3月末，从香港购入的原月末，从香港购入的原材料没有发生减值，而从美国购入的原

59、材料每吨材料没有发生减值，而从美国购入的原材料每吨价格降为价格降为3 000美元。假定不考虑增值税等相关美元。假定不考虑增值税等相关税费。税费。2、外币非货币性项目、外币非货币性项目2022-6-12李君60 分析分析：从美国购入的原材料，从美国购入的原材料， 按期末即期汇率按期末即期汇率1美元美元=6元人民币，元人民币， 将期末外币可变现净值折算为记账本位币将期末外币可变现净值折算为记账本位币 =1003 000 6=1 800 000元，元， 按交易日的即期汇率按交易日的即期汇率1美元美元=7元人民币，元人民币， 存货成本的存货成本的原记账本位币原记账本位币 =100 4 000 7=2

60、800 000元，元， 应计提的存货跌价准备应计提的存货跌价准备 = 2 800 000 1 800 000 =1 000 000元。元。 2010-3-312010-3-31，计提存货跌价准备的会计分录如下，计提存货跌价准备的会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 1 000 0001 000 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 000 0001 000 000 2022-6-12李君61 对于对于以公允价值计量的以公允价值计量的股票、基金等非股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当则应当先将其外币的公允价值以