第一章_税法概述(新版)XH

1、讲授教师：向红2016年2月新编税法教程新编税法教程PPT开篇导言开篇导言l一 学习目的与意义（一）现代社会中的不可或缺（二）自我发展需要:税务顾问（TA)、注册会计师、职称考试l二 课程特点、学习方法税务（I）:基本理论、商品劳务税税务（II）：所得税、财产税、特定行为税l三 教学安排l四 参考阅读：国家税务总局中华会计网校中国税收筹划网、中国税务报、中国财经报第一章第一章 税法概论税法概论l1.1 税法概述*l1.2 税收法律关系l1.3 税收实体法与税收程序法*l1.4 税法的运行l1.5 国际税法l1.6 税法的建立与发展 1.1. 1.1. 税法概述税法概述l一、 税法的概念与特点l

2、（一）税法的概念税法税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系权利义务关系的法律规范总和。调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，法学概念。税收税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法定标准,强制地参与社会产品分配而取得财政收入的一种形式。调整经济利益分配关系，经济学概念。税法是税收的法律依据和法律保障，税收则是税法所确定的具体内容。广义税法：各种税收法律规范的总和。包括：l全国人大及常委正式立法制定的税收法律（狭义狭义税法）：如所得税法l国务院制定的税收法规：所得税法实施细则l省级人大制定的税收地方性法规l有规章制定权的单位制定的税务部门规章：财政部、国家税务

3、总局 1.1. 1.1. 税法概述税法概述车船税、城镇土地使用税、房产税等，省级政府可以根据条例制定实施细则1.11.1税法概述税法概述l（二） 税法的特点l从立法过程看，税法属于制定法，不属于习惯法；习惯法是独立于国家制定法之外, 依据某种社会权威和社会组织, 具有一定强制性的行为规范的总和（习惯做法）。l从法律性质看，税法属于义务性法规，不属于授权性法规；授权性规则，是指规定人们有权做一定行为或不做一定行为的规则，即规定人们的“可为模式”的规则。强制性，以规定纳税义务为核心构建的，纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。l从内容看，税法具有综合性，不是单一的法律。税法由实体

4、法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。1.11.1税法概述税法概述l二、 税法原则l（一）税法基本原则-从法学角度概括No.基本原则基本原则说明说明备注备注1税收法律主义（税收法定性原则）课税要素法定原则、课税要素明确原则和依法稽征原则税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性在课税要素中，最为重要的是征纳主体、征税对象、计税依据和税率，其它要素则属于辅助性的要素。纳税人和税务机关没有选择开征、停征、减税、免税、退补税收及延期纳税的权力，即使征纳双方达成一致也是违法的。1.11.1税法概述税法概述l二、 税法原则l（一）税法基本原则-从法学角度概括No.基本原则基本原则说明说明备备 注注2税收

5、公平主义根据纳税人的负担能力分配负担能力相等，税负相同3税收合作信赖主义征纳双方相互信赖、相互合作4实质课税原则根据纳税人的真实负担能力决定税负例：转让定价状况下，税务机关有权重新核定计税价格，并据以计算应纳税额，而不是按照纳税人申报的计税价格计税。1.11.1税法概述税法概述l二、 税法原则l（二）税法适用原则-实际运用税收法律规范解决具体问题所遵循的原则编号编号适用原则适用原则说明说明1法律优位原则法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力我国税法的法律级次：法律：全国人大、全国人大授权国务院法规： 国务院、 地方人大规章 ：国务院税务主管部门、 地方政府2法律

6、不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法（实体法）3新法优于旧法原则新、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。新法公布后尚未实施这段时间，仍沿用旧法，但当新税法与旧税法处于普通法和特别法的关系时，及某些程序性税法引用“实体从旧，程序从新原则”时，可以例外。1.11.1税法概述税法概述l二、 税法原则l（二）税法适用原则-实际运用税收法律规范解决具体问题所遵循的原则编号编号适用原则适用原则说明说明4特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。5实体从旧，程序从新原则实体法不具

7、备溯及力，以纳税义务发生时的税法规定为准，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。6程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序法优于实体法适用，以保证国家课税权的实现。纳税人通过行政复议或行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定 的纳税义务，否则不予受理。1.11.1税法概述税法概述l二、 税法原则l（二）税法适用原则-实际运用税收法律规范解决具体问题所遵循的原则l案例 2008年5月税务机关检查A企业,发现该企业从2007年4月至2008年4月间未代扣个人所得税。而原税法规定起征点为1600元,而2008年3月起调为2000元.则按实体法从旧原则,对2007年4月到20

8、08年2月期间仍按1600元扣除比例执行，而对2008年3月以后按新标准2000元扣除标准执行。即不溯及以往.1.11.1税法概述税法概述l二、 税法原则l（二）税法适用原则-实际运用税收法律规范解决具体问题所遵循的原则l案例 2008年5月税务机关检查A企业,发现该企业从2007年4月至2008年4月间未代扣个人所得税。而原税法规定起征点为1600元,而2008年3月起调为2000元.则按实体法从旧原则,对2007年4月到2008年2月期间仍按1600元扣除比例执行，而对2008年3月以后按新标准2000元扣除标准执行。即不溯及以往.1.11.1税法概述税法概述l二、 税法原则l（二）税法适

9、用原则-实际运用税收法律规范解决具体问题所遵循的原则l案例 2001年5月起实施的税收征收管理法规定,企业在银行开设的账户全部账户都应向税务机关报告。按程序法从新原则,不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的,不论是企业2001年5月以后开设的账号还是以前开设沿用下来的,现存的经营有的银行账号都有要报告。即溯及以往. 1.11.1税法概述税法概述l三、 税法的效力与解释l（一）税法的效力基本分类基本分类具体分类具体分类1、税法的空间效力在全国范围内有效在地方范围内有效2、税法的时间效力 税法的生效（三种情况）税法通过一段时间后开始生效税法自通过发布之日起生效税法公布后

10、授权地方政府自行确定实施日期，实质是将税收管理 权限下放给地方政府1.11.1税法概述税法概述l三、 税法的效力与解释l（一）税法的效力基本分类基本分类具体分类具体分类2、税法的时间效力 税法的失效（三种情况）新税法代替旧税法直接宣布废止某项税法税法本身规定废止的日期3、税法对人的效力属人主义原则属地主义原则属人、属地相结合的原则（我国采用）1.11.1税法概述税法概述l三、 税法的效力与解释l（一）税法的效力属人、属地相结合的原则：凡我国公民，在我国居住的外籍人员，以及在我国注册登记的法人，或虽未在我国设立机构，但有来源于我国收入的外国企业、公司、经济组织等，均适用我国税法。在税法实践活运动

11、中还坚持“有利溯及”的原则，即在对纳税人有利的环境下，坚持税法适用上的“从轻原则 ”。新法优于旧法是有条件的，新法与旧法必须是同一机关制定并颁布的，即应是同效力等级的执法依据，如果是不同效力等级的执法依据，则应依上位法优于下位法。1.11.1税法概述税法概述l三、 税法的效力与解释l（一）税法的效力l案例 土地使用权出让、转让书据（合同），不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定有通知（国税发1991155号） 对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知（财税2006162号） 两个税务

12、文件先后对同一行为做出不同的税务规定，根据新法优于旧法原则及不溯及既往原则，财税2006162号文件颁布之后签订的土地使用权出让合同和土地使用权转让合同为应税合同，应按规定缴纳印花税。 1.11.1税法概述税法概述l三、 税法的效力与解释l（二）税法的解释法定解释，具有解释主体的专属性（按法定权限，不能超越权限解释）；内容的权威性；适用的针对性（针对具体的法律条文、具体的事情件或案件作出的）、普遍性和一般性。可分为立法解释、司法解释和行政解释。按照解释的尺度不同，可分为字面解释、限制解释（窄于字面）与扩充解释（大于字面）1.11.1税法概述税法概述l三、 税法的效力与解释l（二）税法的解释特点

13、特点解释主体解释主体判案适用性判案适用性立法解释通常是事后解释全国人大及其常委解释税收法律国务院解释行政法规：税收暂行条例、税法实施条例地方人大常会解释地方税收法规可作为判案依据司法解释在我国限于税收犯罪范围两高一共：最高人民法院作出审判解释、最高人民检察院作出检察解释、“两高”联合作出的解释。可作为办案与适用法律和法规的依据行政解释在执法中具有普遍约束力国家税务行政主管机关包括财政部、国家税务总局、海关总署执法过程中作出的解释原则上不能作为判案的直接依据，行政执法具有普遍的约束力1.11.1税法概述税法概述l四、 税法的作用l（一）税法的规范作用（略）指引、评价、预测、强制、教育l（二）税法

14、的经济作用（了解)l税收根本职能得以实现的法律保障（组织财政收入）l正确处理税收分配关系的法律依据l国家宏观调控经济的法律手段l监督管理经济活动的有力武器l维护国家权益的重要手段1.11.1税法概述税法概述l五、 税法与其他部门法的关系（略）税法税法其它法其它法税法与宪法部门法，依据宪法的原则来制定母法，宪法是制定所有法律、法规的依据和章程税法与民法公法,税法的调整方法要采用命令和服从的方法。私法,民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿税法与行政法义务性法规授权性法规税法与经济法义务性法规授权性法规税法与刑法程序法又包括税税收处罚的一些规定。但没有包括全部处罚。保证税法实现，税收犯罪的处罚税

15、法与国际法相互影响、相互配合1.11.1税法概述税法概述l五、 税法与其他部门法的关系（略） 税法纳税最直接的法律依据是宪法第56条。宪法第56条：中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。 当税法某些规范和民法相同时，税法一般引用民法的条款。但如果涉及到征纳关系，那么就以税法的规定为准，如关联企业之间的交易。 违反税法，并不一定就是犯罪。区别在于：情节是否严重1.11.1税法概述税法概述l五、 税法与其他部门法的关系（略）l税收的三层次：税收的三层次：偷税（TAX EVASION）避税（TAX AVOIDANCE）节税（TAX SAVING）/税收筹划（ TAX PLANNING） 美国某化学

16、制剂公司生产一种化学制剂，造成严重环境污染，被美国政府课以重税。l弄虚作假，取得环保产品的证书-偷税l将该公司迁至不征收环保税的发展中国家境内- 避税 l改良工艺，降低污染，成为环保产品，享受税收优惠-税收筹划 2009年改为逃避年改为逃避缴纳税款缴纳税款1.2. 1.2. 税收法律关系税收法律关系l一、税收法律关系的特点国家与纳税人：税收宪法性法律关系征税机关与纳税主体：税收征纳关系相关国家机关之间：税收权限划分法律关系国际税收权益分配法律关系 税收救济法律关系l主体的一方只能是国家l体现国家单方面的意志l权利义务关系具有不对等性（法律地位平等）l具有财产所有权或支配权单向转移的性质1.2.

17、 1.2. 税收法律关系税收法律关系l二、税收法律关系的主体双主体：税务机关和纳税人征、纳双方法律地位平等但它们是管理者与被管理者的关系，权利和义务并不对等。l（一）征税主体真正主体是国家，税务机关通过获得授权成为法律意义上的征税主体。各级税务机关、海关、财政机关权利：税务管理、依法征税、税务检查、违法处理、税收行政立法、代位权和撤销权义务：纳税宣传、咨询辅导、税款及时解缴、受理税收争议、对纳税人的经营状况负有保密义务、按照规定付给扣缴义务人代扣、代收税款的手续费，且不得强行要求非扣缴义务人（代扣代缴、代收代缴）代扣、代收税款;1.2. 1.2. 税收法律关系税收法律关系l二、税收法律关系的主

18、体（二）纳税客体 法律行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，确认原则：属地兼属人划分方法划分方法划分类别划分类别说明说明按纳税主体在民法中身份的不同划分自然人、法人、非法人不同种类的纳税主体，在税收法律关系享受的权利和承担的义务也不尽相同按征税权行使范围的不同划分居民纳税人、非居民纳税人1.2. 1.2. 税收法律关系税收法律关系l三、税收法律关系的产生、变更、消灭（了解）项目项目主要内容主要内容税收法律关系的产生应以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志税收法律关系的变更引起变更的原因：由于纳税人自身的组织状况发生变化由于纳税人的经营或财产情况发生变化由于税法的修订或调整因不可抗力造成的破坏

19、税收法律关系的消灭引起消灭的原因：纳税人履行纳税义务纳税义务因超过期限而消灭纳税义务的免除某些税法的废止 纳税主体的消失 1.2. 1.2. 税收法律关系税收法律关系l三、税收法律关系的产生、变更、消灭（了解）如：新办一个企业这一行为就引起了需要办理税务登记这一税收法律关系的产生。变更经营地点就引起了需要变更税务登记这一税收法律关系。停业引起了需要注销税务登记这一税收法律关系。1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l税法按内容分类，分为税收实体法和税收程序法。按内容分类按内容分类特点及范围特点及范围实体法特点：一税一法；税收要素固定范围：流转税法、所得税法、财产税法、行为

20、税法程序法特点：规定征税和纳税程序范围：税收确定程序、税收征收程序、税务稽查程序1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法一、税收实体法要素l纳税义务人（纳税主体） 税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。项目项目概念概念负税人实际负担税款的单位和个人。纳税人与负税人有时一致，有时不一致。所得税的纳税人同时是负税人，但增值税和消费税等流转税的纳税人不是负税人。代扣代缴义务人有义务从持有的纳税人收入中，除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人，纳税义务人为收取款项者。代收代缴义务人有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位，纳税义务人为

21、支付款项者代征代缴义务人因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人纳税单位申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l2009年12月01日国家税务总局首次发布公告关于纳税人权利与义务的公告（公告2009年第1号） 纳税人十四项权利 ：一、知情权；二、保密权；三、税收监督权；四、纳税申报方式选择权；五、申请延期申报权；六、申请延期缴纳税款权；七、申请退还多缴税款权；八、依法享受税收优惠权；九、委托税务代理权；十、陈述与申辩权；十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权；十二、税收法律救济权；十三、依法要求听证的权利；十四、

22、索取有关税收凭证的权利。1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l2009年12月01日国家税务总局首次发布公告关于纳税人权利与义务的公告（公告2009年第1号） 纳税人十项义务 ：一、依法进行税务登记的义务；二、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务；三、财务会计制度和会计核算软件备案的义务；四、按照规定安装、使用税控装置的义务；五、按时、如实申报的义务；六、按时缴纳税款的义务；七、代扣、代收税款的义务；八、接受依法检查的义务；九、及时提供信息的义务；十、报告其他涉税信息的义务。 1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序

23、法l一、税收实体法要素l2.课税对象 又称征税对象，税法中规定的征税的目的物，对什么征税。 计税依据，又称税基，税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。有价值形态和实物形态。企业所得税就实行从价计征，资源税实行从量计征。 区别: 计税依据是在目的物已经确定的前提下，对目的物以计算税款的依据或标准。课税对象从质的方面对征税所作的规定，计税依据从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。计税依据和课税对象有时一致的，有时不一致的。如：计税依据与计税价格有什么不同？1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l一、税收实体法要素l2.课税对象 税源：税款的最终来源，大多数情

24、况下税源和课税对象不一致。 税目：课税对象具体化，反映具体征税范围，对哪些项目征税、哪 些不征税。可分为列举税目和概括税目。并不是每种税都要划分税目 。税目的作用是进一步明确征税范围。税种举例税种举例课税对象课税对象计税依据（税基）计税依据（税基）计税依据和课计税依据和课税对象的关系税对象的关系所得税所得额所得额一致车船税车辆、船舶辆、整备质量、艇身长度、净吨位不一致1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l一、税收实体法要素l2.课税对象 税基制约着税率的具体形式和使用标准。在税基为实物量时，税率多为定额税率。在税基为价值量时，税率多为百分比形式的比例税率或累进税率。在有

25、的情况下，税基只是征税对象的一部分，而不是它的全部。如对企业所得征税时，征税对象数额是全部所得额，税基则是从中作了一些扣除之后的余额，在对个人所得征税时，税基则是全部所得中超过免征额的部分。 1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l一、税收实体法要素l2.课税对象 如：消费税是税种，是对消费品征税，消费品就是消费税的征税对象，但消费品很多，国家并不是对所有的消费品都征税，而是把需要征税的消费品具体到了11类即烟酒、化妆品等，而这11类消费品即为消费税的税目。每个税目的计税依据不同，税率也不同。征税范围是税目的进一步具体化。 1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法

26、与税收程序法l税收实体法体系(19个税种)流转税类流转税类所得税类所得税类资源税类资源税类财产和行为财产和行为税类税类特定目的税特定目的税类类包括具体税包括具体税种种增值税消费税营业税关税企业所得税个人所得税资源税城镇土地使用税、土地增值税房产税车船税印花税契税城建税耕地占用税车辆购置税烟叶税作用作用调节生产流通服务调节生产经营者的利润和个人纯收入调节因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入对某些财产和行为发挥调节作用为达到特定目的,调节特定对象和特定行为（4）税目）税目某人某月取得如下收入：l工资收入3000元 工资薪金所得l兼职收入1000元 劳务报酬所得l中奖收入20000元 偶然所得l

27、房屋出租收入2000元 财产租赁所得1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l一、税收实体法要素l3.税率 计算税额的尺度,是税收政策的中心环节。基本形式:比例税率：指对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。累进税率：指随着征税对象的数额由低到高逐级累进，适用的税率也随之逐级提高的税率。定额税率：是指按征税对象的实物计量单位（如数量、重量、面积、体积等），直接规定一个固定的税额。适合于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。 我国没有全额累进税率和全率累进税率。 1.3 1.3 税收实体法

28、与税收程序法税收实体法与税收程序法l一、税收实体法要素l3.税率 产品比例税率-消费税的化妆品、小汽车、贵重 首饰及珠宝石等 比例税率 行业比例税率-营业税的建筑业 地区差别比例税率-城市维护建设税 有幅度的比例税率-营业税的娱乐业、契税 （1% 超额累进税率（数额）-工资、薪金所得的个人所得税 累进税率 超率累进税率（比率）-土地增值税 地区差别定额税率-城镇土地使用税、耕地占用税 定额税率 分类分项定额税率-车船税 1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l一、税收实体法要素l3.税率 超额累进税率是分别以课税对象数额超过以前级的部分为基础计算应纳税额的累进税率。 特点

29、：l计算较复杂，征税对象数量越大，包括的等级越多，计算步骤也越多l累进幅度比较缓和，税收负担较为合理l边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差 速算扣除数，是按照全额累进税率计算的税额与按照超额累进税率计算的税额相减而和的差额。 超率累进税率是指以课税对象数额的相对率为累计依据，按超累方式计算应纳税额的税率。 1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l下图为应用超额累进税率计算应纳税额的图示（数轴代表应税收入），则级距为1500元至2000元，速算扣除数为（）元。税率 5% 10% 15% 20% 500 1000 1500 2000l250l110l100A.150

30、答：B解析：按照全额累进税率计算的应纳税=2000*20%=400元，按照超额累进税率计算的应纳税额=500*5%+（1000-500)*10%+(1500-1000)*15%+(2000-1500）*20%=250元，则级距为1500元至2000元时，速算扣除数=400-250=150元运用速算扣除法解决超额累进税率的计算问题应纳税额=征税对象全额*所在级距的税率 -该 级距速算扣除数例1-3 如果乙纳税人的应税所得为1501元，1500万元按超额累进税率，采用速算扣除法计算，则有：应纳税额=1501*20%-150=150.2元1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法全

31、额累进税额超额累进税率计算的应纳税额=500*5%+（1000-500)*10%+(1500-1000)*15%+(1501-1500）*20%=25+50+75+0.2=150.2元1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l一、税收实体法要素l其它形式的税率 其他形式的税率其他形式的税率含义含义备注备注名义税率税法规定的税率实际税率低于名义税率，其原因主要在于五个方面：计税依据与征税对象不一致；税率存在差异；减免税手段的使用；偷逃税；错征税款实际税率实际缴纳税额/课税对象实际数额边际税率税额/收入在比例税率条件下，边际税率等于平均税率；在累进税率条件，边际税率往往大于平均

32、税率，通过对边际税率与平均税率的比较，可表明税率的累进程度和税负的变化情况平均税率税额/收入零税率以零表示的税率，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款零税 率是免税的一种方式；负税率主要用于负所得税的计算所得税：所得中免税部分零税率商品税：出口商品规定税率为零负税率政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l一、税收实体法要素l4.减税、免税 减税是从应征税额中减征部分税款；免税是免征全部税款。减免税的基本形式 基本形式基本形式特点特点具体表现具体表现税基式减免通过直接缩小计税依据的方式实现减税、免

33、税，使用范围最广泛起征点、免征额、项目扣除、跨期结转税率式减免通过直接降低税率的方式实行的减税、免税；适用于对行业、产品等“线”上的减免，在流转税中运用的最多重新确定税率、选 用其他税率、零税率税额式减免通过直接减少应纳税额的方式实行的减税、免税；一般仅限于解决“点”上的个别问题，在特殊情况下适用全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额、另定减征税额、先征后返1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l一、税收实体法要素l4.减税、免税l起征点和免征额起征点：课税对象数额没有达到规定起征点的不征税，达到或超过起征点的，全额征税；免征额：对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后

34、的剩余部分征税； 假定甲纳税人应税收入1000元；乙纳税人应税收入2000元；丙纳税人应税收入3000元，假定税率统一为10%，在实行2000元起征点和2000元免征额两类情况下，其税额计算如下： 纳税人纳税人收入收入实行实行2000元起征点元起征点实行实行2000元免征元免征计税依据税额计税依据税额甲10000000乙2000200020000丙3000300030010001001.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l一、税收实体法要素l4.减税、免税l项目扣除：从课税对象中扣除一定项目的数额l跨期结转：弥补以前年度的亏损l税收附加与加成 税收附加是以正税税款为依据，

35、按规定的附加率计算附加额列入地方预算外收入。如教育费附加 税收加成是根据税制规定的税率征税后，再以应纳税额为依据加征一定成数和税额；加征一成相当于加征应纳税额的10%。 1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l一、税收实体法要素l5.纳税环节 从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。一次课征和多次课征。l6.纳税期限 纳税人向国家缴纳税款的法定期限。分为按期纳税，如增值税、营业税、消费税；按次纳税，如耕地占用税、车辆购置税、临时经营者、个人所得税中的劳务报酬所得；按年计征，分期预缴或缴纳，如企业所得税、房产税、城镇土地使用税。房产税、城镇土地使用税按年计算、分期缴纳（

36、按月或按季）。 纳税期限的最后一天是法定假日，或期限内有连续3日以上的法定假日都可以顺延。 注意纳税期限与缴款期限的区别 1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l二、税收程序法 税收征管法属于税收程序法，主要内容包括l税收确定程序：税务登记；账簿、凭证；纳税申报；l税收征收程序：税款征收；税收保全措施和强制执行措施；l税收稽查程序 自2001年5月1日 起，对欠税的纳税人、扣缴义务人按日征收欠缴税款万分之五的滞纳金。欠税时间从规定的纳税期限届满的次日至纳税人、扣缴义务人缴纳或解缴税款的当日。 1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l二、税收程序法 例

37、：某营业税纳税人以1个月为一期纳税，在2015年8月的经营活动中取得建筑安装收入200000元，其应纳的营业税在2015年9月25日才申报缴纳入库，其应承担的滞纳金是多少?解析：该纳税人应纳的营业税税额=200000*5% =6000元，按规定应于9月15日前缴纳入计库，其9月25日才完成纳税义务，滞纳期间从9月16日算起至9月25日当天共10天，其应承担的滞纳金=6000*0.05%*10=30元1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l二、税收程序法l税款的退还和追征（重点）制度制度适用情况适用情况具体制度规定具体制度规定税款的退还因为技术上的原因或计算错误正常的税收征

38、管的情况造成的多缴税款税务机关发现应立即退回纳税人发现的，可自结算缴纳税款之日起3年内书面申请退税，并加算银行同期存款利息税款的追征因税务机关的责任造成的未缴或少缴税务机关可在3年内要求补缴，但不加收滞纳金因纳税人、扣缴义务人的责任造成的未缴或少缴一般计算失误情况，税务机关可在3年（特殊情况为5年）内追征，并按日加收万分之五的滞纳金偷、抗、骗税的，可无限期地追征，并按日加收万分之五的滞纳金1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l二、税收程序法l税收保全措施和强制执行措施措措施施特点特点实施条件实施条件实施实施对象对象措施内容措施内容税收保全措施制约、限制纳税人的资金和财产

39、转移行为条件-纳税人有逃避纳税义务的行为。包括转移、隐匿商品、货物或其他财产等时间条件-纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内担保条件-以上两个条件具备时，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保，如不提供，税务机关采取税收保全措施从事生产、经营的纳税人书面通知纳税人的开户银行或其他金融机构冻结相当于应纳税款的存款扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l二、税收程序法l税收保全措施和强制执行措施措措施施特点特点实施条件实施条件实施对象实施对象措施内容措施内容强制执行措施强迫当事事人履行纳税义务超过纳税期限告诫在先超过告诫

40、期从事生产、经营的纳税人扣缴义务人纳税担保人书面通知纳税人的开户银行或其他金融机构冻结相当于应纳税款的存款依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或其他财产税收保全和强制执行措施需县以上税务局（分局）局长批准。1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l二、税收程序法l税收保全措施和强制执行措施 税收保全措施不是税收强制执行措施的前提条件，税收强制执行措施不是税收保全措施的必然结果，两者只人可能的衔接关系，没有必然的衔接关系。税收保全措施实施以后仍不缴纳，则可实施税收强制执行措施；但也可以不实施税收保全措施直接实施税收强制执行措施。 未按规定办理税务登记的从事生产、经营的

41、纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定应纳税额责令缴纳，不缴纳，则可扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l二、税收程序法l税务稽查程序国税和地税稽查局联合检查应出示各自的税务检查证和税务检查通各检查：实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户或储蓄存款、异地协查，但不包括扣押协查选案确定对象稽查局局长批准立案制作税务稽查任务通知书检查，两名以上检查人员，出示税务检查证和税务检查通知选案部门检查部门1.3 1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法与税收程序法l二、税收程序法l税务稽查程序审理税收违法税务处理

42、决定书税务违法税务行政处罚决定书轻微不予税务行政处罚决定书无违法税务稽查结论执行，送达文书给被执行人，督促或强制依法履行，制作税务稽查执行报告审理部门犯罪涉嫌犯罪案件移送书移送公安机关执行部门1.4 1.4 税法的运行税法的运行l一、税收立法 划分税收立法权的直接法律依据主要是宪法与立法法的规定。l二、税收执法 税收执行监督的主体是税务机关，对象是税务机关及工作人员。三、税收司法分类 立法机关 举例 税收法律 全国人大及常委会,以主席名义公布企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法 、车船税法税收行政法规国务院-税收行政法规，以总理名义发布税收征收管理法实施细则、企业所得税法实施条例、个人所

43、得税法实施条例、增值税暂行条例、消费税暂行条例、营业税暂行条例税收地方法规地方人大(目前只有海南省、五个民族自治区)具有法律效力的税法解释全国人大及常 委会、高法、高检税收立法解释、税收司法解释税务规章 财政部、税务总局、海关总署税务总局发布的第一部税务规章是2002年3月月实施的税务部门规章制定实施办法、增值税暂行条例实施细则 (财政部颁发、国家税务总局)、税务代理试行办法 (国家税务总局颁发) 1.1. 1.1. 税法概述税法概述 1.1. 1.1. 税法概述税法概述 税务规章一般应当在公布之日30日后施行，但在特殊情况下，可公布之日起实施，如涉及国家安全、外汇汇率和货币政策如不立即施行将

44、有碍规章施行。 税务规章由国家税务总局负债解释。 税务规章属于税收立法范畴，税务规章解释属于执法解释范畴。 税务规章与地方性法规对同一事项的规定不一致，不能确定如何适用时，由国务院提出意见，国务院认为应当适用地方性法规的，税务规章就不再适用；认为应当适用税务规章的，应当提请全国人大常 委会裁决，因为地方性法规的制定主体是地方人大。 税务规章与其他部门规章、地方政府规章对同一事项的规定不一致时，由国务院裁决。 1.1. 1.1. 税法概述税法概述 税收规范性文件：县以上（含本级）税务机关经授权依照法定职权和规定程序制定公布的，规定纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人权利、义务，在本辖区内具有普

45、遍约束力并反复适用的文件。特点：非立法行为的行为规范，制定级别低，应当符合法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定。适用主体的非特定性，“批复”性质的文件不属于税收规范性文件。不具有可诉性向后发生效力由制定机关负责解释公布之日起30日后施行，且一般不溯及以往1.5 1.5 国际税法国际税法l一、国际税法的概念和原则。 国际税法的调整对象是国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系。主要内容有税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税。 国际税法一旦得到一国政府和立法机关的法律承认，国际税法的效力高于国内税法。 税收饶让：又称为饶让抵免，是指居住国政府对其居民在非居住国

46、得到税收优惠的那部分所得税，特准给予饶让，视同已纳税额而给予抵免，不再按本国税法规定补征。 International double taxation resident jurisdiction area jurisdictionChinaU.S.A.International tax convention（国际税收协定）（国际税收协定）1.5 1.5 国际税法国际税法International Taxation2、International tax avoidanceThe common ways to avoid tax(1)movement of subject of taxation（

47、纳税主体的国际转移）(2) movement of object of taxation（纳税客体）(3)transfer pricing（转让定价）(4)tax haven（避税地）1.5 1.5 国际税法国际税法International Taxation1.5 1.5 国际税法国际税法l一、国际税法的概念和原则。 避税地也称避税港，是指实行低税管辖权的国家和地区。不课征个人所得税、公司所得税、资本利得税、遗产税、继承税、赠与税等直接税，或课征但远低于国际一般负担水平，或向非居民提供特殊的税收优惠，可以进行国际逃税和避税活动的国家和地区。 税收协定具有高于国内税法的效力，但不能干预有关国家

48、自主制定税法，不能限制有关国家对跨国投资者提供更为优惠的税收待遇。绝大多数国际税收协定是双边税收协定。单选题单选题l以下关于纳税人权利的说法正确的是：l税务机关应对纳税人或扣缴义务人的商业秘密、个人税收违法事实保密l税务机关发现纳税人或扣缴义务人多缴税款，应从发现之日起3年内退还l税收法律救济权指的是纳税人的申辩权和陈述权l对于应当进行听证的案件，税务机关或税务人员不组织听证，行政处罚决定不能成立答：D解析：税务机关依法对纳税人或扣缴义务人的商业秘密、个人隐私保密，但税收违法行业信息不属于保密范围；税务机关发现纳税人或扣缴义务人多缴税款的，应从发现之日的10日内办理退还手续；税收法律救济权指的

49、是纳税人或扣缴义务人对税务机关作出的决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。单选题单选题l下列情形中，企业应履行代收代缴税款义务的是：l企业向员工交付工资l企业受托加工应税消费品l企业向境外支付特许权使用费A.联合企业收购未税矿产答：B解析：ACD为企业支付款项应履行代扣代缴税款义务单选题单选题l根据税收和税法的概念，下列表述正确的是（）。l税法的调整对象是国家与纳税人之间的税收分配关系l国家征税依据的是其政治权力而非财产权力l真正征税的主体是税务机关，除了税务机关之外，任何机构和团体都无权征税A.税收分配的客体是社会剩余产品，税收不能课及生产资料但可以课及劳动者报酬答：

50、B解析：国家是真正的征税主体，没有法律明文授权，任何机关都不能成为征税主体。税收分配的客体是社会剩余产品，税收不能课生产资料和劳动者报酬单选题单选题l关于税收法律关系的特点，下列表述正确的是（）。l作为纳税主体的一方只能是征税机关l税收法律关系的成立、变更等以主体双方意思表示一致为要件l权利义务关系具有对等性A.具有财产所有权单向转移的特点答：D单选题单选题l下列税率中最能体现税收负担纵向公平的税率形式是：l行业比例税率l超额累进税率l地区差别比例税率A.定额税率答：B单选题单选题l下列关于边际税率的说法正确的是：l在累进税率的前提下，边际税率等于平均税率l边际税率的提高不会带动平均税率的上升

51、l边际税率是指全部税额与全部收入之比A.边际税率上升幅度越大，平均税率提高就越多答：D解析：A在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率；B边际税率的提高会带动平均税率的上升；C边际税率是指再增加一些收入时，增加的这种子分收入所纳税额同增加收入之间的比例，平均税率是指全部税额与全部收入之比。单选题单选题l国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查的，应当出示各自的( )l税务检查决定书l税务检查证和税务检查通知书l税务稽查工作底稿A.税务处理决定书答：B单选题单选题l减免税作为税收优惠政策的核心内容，体现了税法的统一性与灵活性的有机结合。下列关于税收减免税的表述，正确的是( )l增值税即征即

52、退是税基式减免税的一种形式l增值税的减免税由全国人大规定l免征额是税额式减免税的一种形式A.零税率是税率式减免税的一种形式答：D解析：增值税即征即退没有缩小税基；增值税暂行条款是由全国人大授权国务院制定发布的，其减免税也不必由全国人大专门规定；免征额是税基式减免税的一种形式。单选题单选题l国家税务总局制定税务行政处罚听证程序实施办法属于( )l税收法律l税务规章l税收法律A.税收通则答：B解析：税务规章是指国家税收管理职能部门、地方政府根据其职权和国家最高行政机关的授权，依据有关法律、法规制定的规范性税收方件。在我，具体是指财政部、国家税务总局、海关总署以及地方政府在其权限内制定的有关税收的“

53、规定”、“办法”、“实施细则”、“规则”等，税务规章解释与税务规章具有同等效力。多选题多选题l下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有( )l中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属于税收规章l中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规l中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律l中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律答：BC多选题多选题l按照税收实体法要素的规定，下列表述正确的有 ( )l纳税人是税法中规定的负担税款的单位和个人，包括自然人和法人l计税依据是课税对象量的体现l在累进税率条件，边际利率等于平均利率l零税率表明纳税人仍负有纳税义务，但不需缴纳税款A.税目的作用是进一步明确征税范围答：BDE多选题多选题l下列减免税形式属于税基式减免的有( )