第二章职工薪酬930

1、第二章 职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容（一）职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。 （扩大了职工扩大了职工的范围，与国际惯例一致。的范围，与国际惯例一致。）（二）职工薪酬（二）职工薪酬指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或予的各种形式的报酬或补偿补偿。（引入了补偿的提法，（引

2、入了补偿的提法，扩大了薪酬的范围，人工成扩大了薪酬的范围，人工成本更加完整，与国际惯例一致。另外，企业自助界本更加完整，与国际惯例一致。另外，企业自助界定和操控的空间缩小了。定和操控的空间缩小了。 ）（三）职工薪酬的范围（三）职工薪酬的范围包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。等的福利，也属于职工薪酬。企业给予受益人的福利也纳入职工薪酬的范企业给予受益人的福利也纳入职工薪酬的范围内

3、。围内。（1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中），住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤（年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。）短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。（2）利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。（3）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退

4、休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（4）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（5）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。二、短期薪酬（一）货币性短期薪酬（一）货币性短期薪酬借：生产成本（生产工人）借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）在建工程（基建人员）研

5、发支出研发支出资本化支出（研发人员）资本化支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 福利（不提取）福利（不提取） 三险一金三险一金 两费两费 短期带薪缺勤短期带薪缺勤 短期利润分享计划短期利润分享计划（二）非货币性短期薪酬（二）非货币性短期薪酬非货币性福利包括以自产产品或外购商品发放给职工的福利；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。非货币性福利应当按照公允价值计量。1.1.自产产品自产产品借：生产成本等借：生产成本等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货

6、币性福利非货币性福利贷：主营业务收入（公允价值）贷：主营业务收入（公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 2.2.外购商品外购商品借：库存商品借：库存商品贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）借：生产成本等借：生产成本等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（进转出）应交增值税（进转出）3.3.将企业拥有的房屋等无偿提供给职工使用将企业拥有

7、的房屋等无偿提供给职工使用借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧4.4.将租赁住房等资产供职工无偿使用将租赁住房等资产供职工无偿使用借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：其他应付款贷：其他应付款 5. 5. 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务以低于资产或服务的成本的价格向的职工提供资产以低于资产或服务的成本的价格向的职工

8、提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房，或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房，应当将出售价款与成本的差额（补贴）分别情况处应当将出售价款与成本的差额（补贴）分别情况处理：理：1 1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。相关资产成本或当期损益。（1

9、1）购入住房时）购入住房时借：固定资产借：固定资产 200000 200000 （公司买价）（公司买价） 贷：银行存款贷：银行存款 200000200000（2 2）出售时给职工时）出售时给职工时借：银行存款借：银行存款 150000 150000 （公司出售价）（公司出售价）长期待摊费用长期待摊费用 5000050000 贷：固定资产贷：固定资产 200000200000（3 3）摊销时）摊销时借：管理费用等借：管理费用等 2500025000（假设服务（假设服务2 2年）年） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 2500025000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货

10、币性福利非货币性福利 2500025000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2500025000 2 2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益。该项差额视为期损益。该项差额视为对职工过去提供服务的补偿，应当立对职工过去提供服务的补偿，应当立即确认为当期损益。即确认为当期损益。（1 1）购入住房时）购入住房时借：固定资产借：固定资产 200000200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000200000 （2 2）出售

11、时给职工时）出售时给职工时借：银行存款借：银行存款 150000150000应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 5000050000 贷：固定资产贷：固定资产 200000200000借：管理费用借：管理费用 5000050000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 5000050000（三）短期带薪缺勤（1）累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。丧假、产假、病假等带薪休假权利不能结转下期，故累积带薪缺勤主要是累积带薪年休假。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带

12、薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。如果职工在离开企业时能够获得现金支付（自愿休假），企业应确认累积未使用权利的支付金额。如果职工在离开企业时不能获得现金支付（强休），则企业在报表日期应确认因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额。 【例一】东方公司年休假制度规定，每名职工每年有12个工作日的带薪年休假，可以向后结转至翌年末，休假以后进先出原则为基础。翌年末，公司将对职工未行使的带薪年休假权利支付现金。假定该公司一管理人员月平均工资为4 350元，日工资为200元。 (1)假定2013年1月，该管理人员没有休假。计提时：借：管理费用 4 550 贷：应付职工薪酬

13、工资 4 350 （全勤工资20021.75 ） 累积带薪缺勤 200实际支付时：借：应付职工薪酬工资 4 350 贷：银行存款 4 350期末应付职工薪酬余额为200元。(2)假定2013年2月，该管理人员休假1天计提时：借：管理费用4 350 贷：应付职工薪酬工资4 150(20020.75) 累积带薪缺勤200实际支付时：借：应付职工薪酬工资 4 150（出勤工资） 累积带薪缺勤 200（休假工资） 贷：银行存款4 350。期末应付职工薪酬余额为200元。(3)假定2013年2月，该管理人员休假2天。借：管理费用4 150 贷：应付职工薪酬工资3 950(20019.75) 累积带薪缺勤

14、200实际支付职工薪酬时借：应付职工薪酬工资3 950（出勤工资） 累积带薪缺勤400（休假工资） 贷：银行存款4 350期末应付职工薪酬余额为零。(4)若翌年底，如果该职工累计未使用年休假12天，支付现金。借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 2400 贷：银行存款 2400 【教材例13-2】丁公司年休假制度规定：每个职工每年可享受5个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，而且不能在职工离开公司时获得现金支付。2015年，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天；预计2016年，有50名职工（行政管理人员）每人将平均享受6天半病假，平均每人每个工作日工资为300元，其他职工将享受不超过

15、5天的带薪病假。2015年12月31账务处理：借：管理费用 22500 50*（6.5-5）*300 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 22500如果按月处理，与带薪缺勤有关的分录为：借：管理费用，贷：付职工薪酬累积带薪缺勤；借：付职工薪酬累积带薪缺勤，贷：银行存款。付职工薪酬累积带薪缺勤科目借贷方经过抵消后，剩余的只是明年使用今年的天数。2016年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假，另有10名只享受了5天，那么，上年多确认的管理费用需要冲回。2016年账务处理：借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤 1800040*(6.5-5)*300 贷：银行存款 18000 借：应付职工薪

16、酬累积带薪缺勤450010*（6.55）*300贷：管理费用 4500如果职工在离开企业时能够获得现金支付累积带如果职工在离开企业时能够获得现金支付累积带薪缺勤，企业就应当确认必须支付给职工的全部薪缺勤，企业就应当确认必须支付给职工的全部累积未行使权利的补偿金额。累积未行使权利的补偿金额。（2）非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。婚丧假、产假、探亲假、病假等带薪休假权利不存在递延性，不能结转下期，属于非累积带薪缺勤。如果用人单位规定年休假不得累积，则年休假也为非累积带薪缺勤。 企业应当在职工实际发生

17、缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。【例三】甲公司2014年7月有2名销售人员放弃15天的婚假，假设平均每名职工每个工作日工资为200元。该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍，会计处理为：借：销售费用 12000贷：应付职工薪酬非累计带薪缺勤 12000（2*15*200*2）实际补偿时借：应付职工薪酬非累计带薪缺勤 12000贷：库存现金 24000 5.5.短期利润分享计划短期利润分享计划利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：认相关的应付职工薪酬：（1 1）企业因过

18、去事项导致现在具有支付职工薪酬）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。例如：企业约定员工必的法定义务或推定义务。例如：企业约定员工必须在公司服务须在公司服务1010年才可获得计划权利，而员工年才可获得计划权利，而员工A A已已满足该条件，那么公司也产生了这项义务。满足该条件，那么公司也产生了这项义务。 （2 2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，金额能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：视为义务金额能够可靠估计：在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的在财务报告

19、批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。薪酬金额。该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。酬金额的方式。过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。显证据。如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用本产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定。准则其他长期职工福利的有关规定。例如，如果计划规定

20、连续两年的利润指标均达到要求时才可分享，视为长期利润分享计划。 【例四例四】企业根据企业经济效益（利润）增长的实际情况从成本费用中提取的奖金，视为利润分享计划。 借：生产成本 管理费用等贷：应付职工薪酬利润分享计划（三）离职后福利（三）离职后福利离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。提存计划就是基本养老、失业保险，即企业年金，企业按规定交费，到员工退休或失业后，企业就无进一步支付补偿

21、的义务。例如，企业每年提存的金额是设定好了的，但是职工退休后每年的受益是不确定的。 设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。在该计划下，职工退休后每年的受益是设定好了的，而每年的提存金额将是不确定的。目前，中兴通讯、中国中铁股份、中国东方航空、淮柴动力、上海电气集团等多家上市公司都推出了设定受益计划。1.1.设定提存计划的会计处理设定提存计划的会计处理企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。并计入当期损益或相关资产成本。例如

22、计提养老保险、失业保险，如果一年内缴存例如计提养老保险、失业保险，如果一年内缴存计提时：计提时：借：生产成本等借：生产成本等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬两险两险缴存缴存时：借：应付职工薪酬贷：银行存款 根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当按照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额当按照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。计量应付职工薪酬。例如，合同约定在职工服务年满例如，合同约定在职工服务年满

23、2 2年后才予以提存。年后才予以提存。例如：计提养老保险、失业保险，如果一年后支付计提时：计提时： 借：生产成本等（现值）未确认融资费用（利息）贷：应付职工薪酬（本+息）期末摊销未确认融资费用：借：财务费用 贷：未确认融资费用缴存缴存时：借：应付职工薪酬贷：银行存款 2.设定受益计划的会计处理（四个步骤） （1）确定设定受益义务现值和当期服务成本。根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本

24、。即根据将来义务倒推当前提存义务。即每年往资金池投多少钱？预期累计福利单位法计算公式预期累计福利单位法下，每一服务期间会增加一个单位的福利权利（即每工作一年，分配一个单位的退休福利），并且需对每一个单位单独计量， 以形成最终义务。企业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间。这一期间是指从职工提供服务以获取企业在未来报告期间预计支付的设定受益计划福利开始，至职工的继续服务不会导致这一福利金额显著增加之日为止。【教材例13-8】甲企业在214年1月1日建立一项设定受益计划。假设一位55岁管理人员于214年初入职，年折现率为10%，预计该取工将在服务5年后即218年末退休。表13-1列示了

25、企业如何按照预期累计福利单位法确定其设定受益义务现值和当期服务成本，假定精算假设不变。 注：1.期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。 2.当期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。 3.期末义务是归属于当年和以前年度的设定受益义务的现值本例中，假设该职工退休后至去世前累计退休福利在退休时点的现值为6 550元。该管理人员在为企业服务期间每年福利为6 550 /5=1 310元。2014年，当期服务成本=1 310/（1+10）4。分录为： 借：管理费用（当期服务成本） 890 贷:应付职工薪酬890 215年末，分录为：借：管理费用(当期服务成本)980 贷：应付职工薪酬 980

26、借:财务费用 89 （2014年义务发生利息） 贷:应付职工薪酬 89设定受益计划净负债利息净额计入当期损益和职工薪酬。 【教材例13-9】假设甲企业在214年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。具体规定如下：1.甲企业向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金,直至去世。2.假定符合计划的职工为100人,当前平均年龄为40岁,退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退体后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%，并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。计算设定受益计划义务及其现值如表13-2所示。计算职工服

27、务期间每期服务成本如表13-3所示表13-2 计算设定受益计划义务及其现值 单位：万元*74.62=456.35/(1+10%)19*82.08=456.35/(1+10%)18*414.86=456.35/(1+10%)*含尾数调整。 服务第1年至第20年的账务处理如下：借：管理费用（或相关资产成本） 746 200 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 746 200 服务第2年年末，甲企业的账务处理如下：借：管理费用（或相关资产成本） 820 800 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 820 800 借：财务费用（或相关资产成本） 74 600 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 74 600

28、 服务第3年至第20年,以此类推处理。（2）确定设定受益计划净负债或净资产设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。设定受益计划盈余是指设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成盈余。资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者来计量设定受益计划净资产，是要求企业确认的资产净额不应超出其可收回金额。

29、公司向资金池投钱以在未来兑付员工受益计划，如果资产由于投资或者升值等原因大于负债，多余部分可以退还公司。 【教材例13-10】承例13-9，假设该企业共有5 000名管理人员，按照预期累计福利单位法计算出上述设定受益计划的总负债为3亿元，若该企业专门购置了国债作为计划资产。如果这笔国债215年的公允价值为1亿元，假设该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的现值，则整个设定受益计划净负债为2亿元。如果该笔国债216年的公允价值为4亿元，则该项设定受益计划存在盈余为1亿元，假设该

30、企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限）为1.5亿元，则该项设定受益计划净资产为1亿元。 （3）确定应当计入当期损益的金额报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额。 服务成本包括当期服务成本；过去服务成本；结算利得和损失。1）当期服务成本，是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。【教材例13-11】承例13-8，当期服务成本如表13-1中所示，当期服务成本是按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的福利的现值。215年甲企业对该管理人员的当期服务成本为980元，216年

31、当期服务成本为1 080元，以后各年以此类推。统计假设的变更导致的计划义务的变动不应当计入当期损益，应当与其他的精算利得和损失一起纳入其他综合收益。 2）过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。【教材例13-12】承例13-8，假设215年初企业建立这项设定受益计划时该管理人员已经入职一年（也就是说可以扣减1年，即再工作4年就可以退休）,企业对管理人员归属于214年度服务的设定受益义务的现值增加，应当立即在215年初确认890元的过去服务成本。 3）结算利得和损失。企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。设定受益计划结算

32、利得或损失是下列两项的差额: 在结算日确定的设定受益计划义务现值。结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。【教材例13-13】承例13-9，假设该企业217年因经营困难需要重组，一次性支付给职工退休补贴2亿元。重组日的该项设定受益义务总现值为3亿元，则结算利得为1亿元 (等于3亿元减去2亿元)。借：应付职工薪酬设定受益计划义务 3 贷:设定受益计划资产2 管理费用结算利得或损失1（4）设定受益计划净负债或净资产的利息净额。包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。【教材例13-14】承例13-9，假设该企业215年初有净负债2亿元

33、，折现率为10%, 则利息费用净额为2亿元10%。216年初有净资产1亿元，折现率（投资收益率）为10%，则其利息收入净额为1亿元10%。215年末：借：财务费用 20 000 000 贷：应付职工薪酬 20 000 000 216年末：借：应付职工薪酬 10 000 000 贷：财务费用 10 000 000（4）确定应当计入其他综合收益的金额设定受益计划净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，并且以后会计期间不能重分类进损益。重新计量所产生的变动有：精算利得和损失；计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资

34、产的利息净额中的金额。【教材例13-15】承例13-9，假设215年末甲企业进行精算重估的时候发现折现率已经变为8%，假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，假设甲企业由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负债的增加额共计500万元。则215年末甲企业应当迸行如下会计处理：借：其他综合收益设定受益计划净负债重新计量精算损失 5000000 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 5000000据相关统计数据，自2000年中国精算师资格考试开考至2014年，仅有419人次取得中国精算师资格证书，1931人次取得准精算师资格证书。目前美国有精算师万多人，英国有精算师多人时间 考试科目 4月16日上

35、午9:00-12:00 A4经济学 4月16日下午2:00-5:00 A1数学 4月17日上午9:00-12:00 A7会计与财务 4月17日下午2:00-5:00 A2金融数学 4月18日上午9:00-12:00 A8精算管理 4月18日下午2：00-5：00 A3精算模型 4月19日上午8:30-12:30 F1保险法及相关法规 4月19日下午2：00-5：00 A5寿险精算 4月20日上午 8:30-12:30 F2保险公司财务管理 4月20日下午2：00-5：00 A6非寿险精算 http:/ 辞退福利按照国家劳动法，男性要工作到60岁，女性工作到55岁。但女性可能在50岁后就不能胜任

36、银行的工作，决定提前五年裁掉该员工，这是单方面裁员，企业需要支付补偿金，就要把辞退福利提出来。辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利的确认1.企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：（1）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。假设某公司招员工合同签了5年，约定如果5年内因经营不善导致裁员，每裁一人就付20万补偿金。企业单方面不能撤销条款，除非员工自愿放弃。 （2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。负债确认以孰早原则为宜。如

37、果有（1）约定，（1）必然早于（2）；如果没有（1）的约定，从（2）的规定。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划。 （2）该重组计划已对外公告。辞退福利的计量 因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：1.对于取工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。2.对于自愿接受裁減的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据企业会计准则第13号或有事项规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。3.企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福

38、利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。3.一年内支付的，不考虑折现：借：管理费用（补偿额）贷：应付职工薪酬（补偿额）4.对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用（12个月内支付），不计入资产成本。借：

39、管理费用 贷：应付职工薪酬4.一年后支付的，应考虑折现：借：管理费用（补偿额现值）未确认融资费用（利息） 贷：应付职工薪酬（补偿额）期末：借：财务费用贷：未确认融资费用辞退福利的会计处理由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。借：管理费用 贷：应付职工薪酬【教材例13-16】甲公司为一家空调制造企业，215年9月，为了转产，制定了一项辞退计划：从216年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项

40、辞退计划的详细内容如表13-4所示。215年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表13-5所示。按照企业会计准则第13号或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。根据表13-5，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则企业在215年（辞退计划是215年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借:管理费用 14 000 000 贷：应付职工薪酬辞退福利 14 000 000其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利

41、和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长工福利包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。 （五）其他长期职工福利（五）其他长期职工福利1.1.企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照关于设定提存计划的有关规定进行处理。条件的，应当按照关于设定提存计划的有关规定进行处理。2.2.另外另外，企业应当按照关于设定受益计划的有关规定，确认企业应当按照

42、关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：组成部分：（1 1）服务成本。）服务成本。（2 2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。（3 3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。变动。为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当

43、期损益或相关资产成本。相关资产成本。【教材例教材例13-17】 215年初甲企业为其管理年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的的5%提成作为奖金，但要两年后即提成作为奖金，但要两年后即216年年末才向仍然在职的员工分发。假设末才向仍然在职的员工分发。假设215年年当年利润为当年利润为1亿元，且该计划条款中明确规定：亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。具体会计处理如下：提前离开将拿不到奖金。具体会计处理如下：步骤一：根据预期累计福利单位法，确定设定受益步骤一：根据