第三章涉税服务业务

1、第三章第三章 涉税服务业务涉税服务业务教学目标教学目标 了解涉税鉴证和非涉税鉴证服务的概念 熟悉涉税鉴证和非涉税鉴证服务的特点 熟悉涉税鉴证和非涉税鉴证服务的种类 熟悉涉税鉴证和非涉税鉴证服务基本业务流程 注意涉税鉴证业务报告种类第一节第一节 涉税鉴证服务涉税鉴证服务涉税鉴证的概念和特点涉税鉴证业务的种类涉税鉴证基本业务流程一、涉税鉴证的概念和特点一、涉税鉴证的概念和特点涉税鉴证：鉴证人接受委托，凭借自身的税收专业能力和信誉，通过执行规定的程序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和评价和证明证明的活动。（一）相关概念（二）特点（一）相关概念（一）相关概念（二）涉税鉴证的特点（二）

2、涉税鉴证的特点委托人不是唯一的服务对象，作出的评价或证明的结论，一般为委托人以外的部门或人员使一般为委托人以外的部门或人员使用用；限定于规定的涉税鉴证项目“准法定”业务；因外部需求触发涉税鉴证；应出具规定种类的业务报告。二、涉税鉴证业务的种类二、涉税鉴证业务的种类【例题多选题】（）属于涉税审批类鉴证。A.企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证B.企业所得税税前弥补亏损的鉴证C.土地增值税清算的鉴证 D.企业资产损失所得税税前扣除的鉴证E.出口退税鉴证三、涉税鉴证基本业务流程三、涉税鉴证基本业务流程业务承接业务承接业务计划业务计划业务实施业务实施涉税鉴证报告涉税鉴证报告以以签订签订书面书面业业务约定务

3、约定书书为标为标志志指派指派税务税务师，师，进行进行计划计划安排安排收集证收集证据、编据、编制工作制工作底稿底稿涉税鉴涉税鉴证报告证报告的基本的基本结构和结构和出具规出具规范范（三）涉税鉴证业务实施（三）涉税鉴证业务实施税务师应当指导和监督助理人员的工作，并对其工作成果负责；税务师应当以适当形式参与专家的工作，并对专家的工作成果负责；证据的有效性证据资格证据相关性、证据合法性证明能力证据真实性、证据充分性作出鉴证结论的标准税法标准其他标准5.工作底稿工作底稿 涉税鉴证业务工作底稿属于税务师事务所属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年年，另有规定除外。 工作底稿未经涉税鉴证业务委托人委托

4、人同意，税务师事务所不得向他人提供工作底稿，但下列情况除外：税务机关因税务检查需要进行查阅的；税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的； 公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。【例题】未经涉税鉴证业务委托人同意，（）税务师事务所不得提供工作底稿。A.税务机关因税务检查需要查阅的B.税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的C.事务所之间进行交流 D.人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的（四）涉税鉴证业务报告（四）涉税鉴证业务报告涉税鉴证业务报告基本结构涉税鉴证业务报告出具规范涉税鉴证业务报告基本程序1.涉税鉴证业务报告基本结构涉税鉴证业务报告基本

5、结构2.涉税鉴证业务报告出具规范涉税鉴证业务报告出具规范以积极方式出具的鉴证结论以积极方式出具的鉴证结论无保留意无保留意见的鉴证业务报告见的鉴证业务报告符合下列所有条件：a.鉴证事项完全符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料遵从了国家法律、法规及税收有关规定；b.税务师已按规定实施了必要的审核程序，审核过程未受到限制；c.税务师获取了鉴证对象信息所需充分、适当的证据，完全可以确认涉税鉴证事项的具体金额。以积极方式出具的鉴证结论以积极方式出具的鉴证结论保留意见保留意见的鉴证业务报告的鉴证业务报告符合下列情形之一：a.涉税鉴证的部分事项因税收法律、法规及其具体政策规定或执行时间不够明确；b.经过

6、咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定；c.部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告。以消极方式发表意见以消极方式发表意见无法表明意见的无法表明意见的鉴证业务报告鉴证业务报告审核范围受到限制，对涉税鉴证事项可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据，以至于无法对涉税事项发表审核意见。以消极方式发表意见以消极方式发表意见否定意见的鉴证否定意见的鉴证业务报告业务报告涉税事项总体上没有遵从法定性标准，存在违反税收法律法规或有关规定的情形，经与被审核方有关部门和人员沟通

7、或磋商，在所有重大方面未能达成一致，不能真实、合法地反映鉴证结果。【例】（）属于在合理保证的鉴证业务中，税务师以积极方式提出结论，出具的含有鉴证结论的书面报告。A.肯定意见的鉴证业务报告B.无保留意见的鉴证业务报告C.保留意见的鉴证业务报告D.无法表明意见的鉴证业务报告E.否定意见的鉴证业务报告3.涉税鉴证业务报告基本程序涉税鉴证业务报告基本程序 （1）整理分析鉴证相关证据和信息资料（2）编制涉税鉴证业务报告（3）复核涉税鉴证业务报告（4）签发、编制编号，形成正式的涉税鉴证业务报告（5）交由委托人审核签收例：涉税鉴证业务报告的基本操作程序之一是（）。A.交由代理的税务师审核签收 B.宣传税收法

8、律政策C.编制各类税收表格 D.交由委托人审核签收第二节非涉税鉴证服务第二节非涉税鉴证服务非涉税鉴证服务的概念和特点非涉税鉴证服务的业务种类非涉税鉴证服务基本业务流程一、非涉税鉴证服务的概念和特点一、非涉税鉴证服务的概念和特点（一）概念税务师事务所及其税务师，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉税信息、知识和相关劳务等不具有证明性的活动。（二）非涉税鉴证服务的特点（二）非涉税鉴证服务的特点以委托人或其指向的第三人为服务对象，服务结果一般限于委托人使用；非涉税鉴证服务在出具涉税服务报告的情况下，委托方是唯一的报告对象，税务师不能将涉税服务的业务报告提供给委托人或其指定的第三人以外的单位或个人，

9、同样委托人对涉税服务业务报告只限于自身使用，不能用于与税务师事务所约定范围以外的事项或单位和个人。非涉税鉴证服务范围和项目宽泛，服务方式灵活因委托人自身需求触发；不一定出具涉税服务业务报告。二、非涉税鉴证服务业务的种类二、非涉税鉴证服务业务的种类【例题】下列属于涉税代理类服务的是（）。A.临时涉税咨询B.进行税收筹划C.代理发票管理D.聘请常年税务顾问E.代理减免退税申报三、三、非涉税鉴证服务基本业务流程非涉税鉴证服务基本业务流程业务承接业务承接业务计划业务计划业务实施业务实施涉税鉴证报告涉税鉴证报告以以签订签订书面书面业业务约定务约定书书为标为标志志指派指派税务税务师，师，进行进行计划计划安

10、排安排收集证收集证据、编据、编制工作制工作底稿底稿涉税鉴涉税鉴证报告证报告的基本的基本结构和结构和出具规出具规范范（一）非涉税鉴证服务业务承接（一）非涉税鉴证服务业务承接涉税服务业务约定书应当采用书面形式订立。如果属于政府采购，其委托书及其他类似书面文件，视同于涉税业务约定书；税务师事务所及税务师和其他专业人员，在签订业务约定书过程中知悉的商业秘密，无论业务约定书是否成立，均不得泄露或不正当使用，并在业务约定书上写明；涉税服务业务约定书生效后，税务师事务所应按有关规定向税务机关备案；4.注意违约责任和争议解决注意违约责任和争议解决A.由于税务师事务所未履行或不适当履行法律、法规、政策及执业准则

11、规定的执业义务，故意、过失出具虚假业务报告或实施违约侵权行为，造成委托方产生实际损失的，委托方除按规定承担本身的税收法律责任外，税务师事务所应就其合同责任部分按照约定金额承担赔偿责任。 下列情形均属于未履行或不适当履行执业义务行为：未注意到政策更新或对政策判断、理解出现偏差造成失误；在委托涉税事宜的执业工作中因运用方法不当或收集、处理纳税数据信息不当；超越法定委托权限，在委托方不知情或未得到委托方确认情况下，以委托方名义擅自办理涉税事宜的； 违反职业道德行为规范，对委托涉税事宜进行盲目执业；违反保密义务，对委托方重要资料保管不当或故意泄露商业秘密侵害委托方权益的；明示或暗示将不提交工作结果，或

12、委托项目结果不符合约定要求和时限的；存在违反业务约定书的其他情形。B.委托方违反法律、法规、政策的规定，违反约定义务提供不实、不完整资料信息或者存在其他限制行为的；税务师事务所依据法律法规政策和执业准则进行执业，以恰当的方式向委托方提示过，但是委托方仍然坚持或不予改正错误的信息和数据。由此造成的委托涉税事宜与经济事实、纳税事实不符的，由委托方承担违约责任。C.税务师事务所明知委托方的委托事项违法，仍继续进行涉税业务的，由税务师事务所和委托方共同承担连带责任；税务师事务所与第三人串通损害委托方利益的，由税务师事务所和第三人共同承担连带责任；D.签约双方任何一方因不可抗力无法履行业务约定书的，应当

13、根据不可抗力的影响，部分或者全部免除责任，法律另有规定的除外；签约双方任何一方迟延履行后发生不可抗力的，不能免除违约责任。（二）非涉税鉴证服务业务计划（二）非涉税鉴证服务业务计划税务师事务所应当指派胜任受托非涉税鉴证服务业务的税务师，作为项目负责人具体承办；委托人对服务项目有特殊要求，与税务师事务所事先约定承办税务师的，一般由该税务师作为项目负责人。（三）非涉税鉴证服务业务实施（三）非涉税鉴证服务业务实施1.涉税服务业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式。有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。2.涉税服务业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年；法律、行政法规另有规

14、定的除外。3.未经非涉税鉴证服务业务委托人同意，税务师事务所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情况除外：（1）税务机关因税务检查需要进行查阅的；（2）税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的；（3）公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。（四）涉税服务业务报告（四）涉税服务业务报告 涉税服务业务报告基本结构2.涉税服务业务报告基本程序涉税服务业务报告基本程序（1）整理报告相关信息资料；（2）草拟涉税服务业务报告；（3）复核涉税服务业务报告；在正式出具涉税服务业务报告前，税务师事务所可以在不影响独立判断的前提下，在不影响独立判断的前提下，与委托人就拟出具报告的

15、有关内容进行沟通。（4）签发、编制文号，形成正式的涉税服务业务报告；（5）交由委托人审核签收。1、下列关于涉税鉴证报告的提出方式，说法、下列关于涉税鉴证报告的提出方式，说法错误的是（）。错误的是（）。 A、无保留意见的鉴证业务报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证 B、保留意见的鉴证业务报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证，对不能确认具体金额的部分涉税鉴证事项予以说明，提请预期使用者决策 C、无法表明意见的鉴证业务报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供有限保证，并说明涉税鉴证事项无法表明意见的理据 D、否定意见的鉴证业务报告，应当以消

16、极方式提出鉴证意见，对鉴证对象信息提供有限保证，并说明持否定意见的理据 2、下列表述中，税务师应当出具保留意见的、下列表述中，税务师应当出具保留意见的鉴证业务报告的是（）。鉴证业务报告的是（）。 A、税务师审核范围受到限制，对涉税鉴证事项可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据，以至于无法对涉税事项发表审核意见 B、部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告 C、税务师已经按照规定制定的有关业务准则的规定，实施了必要的审核程序，审核过程未受到限制 D、税务师发现涉税事项总体上没有遵守法定性标准，存在违反税收法律法规或

17、有关规定的情形，经与被审核方有关部门和人员沟通或磋商，在所有重大方面未能达成一致，不能真实、合法地反映鉴证结果 3、在涉税鉴证业务中，如果发现涉税事项总体上没有遵从法定性标准，存在违反税收法律法规或有关规定的情形，经与被审核方有关部门和人员沟通或磋商，在所有重大方面未能达成一致，不能真实、合法地反映鉴证结果的，税务师应当（）。 A、以积极方式发表否定意见的鉴证业务报告 B、以积极方式发表无法表明意见的鉴证业务报告 C、以消极方式发表否定意见的鉴证业务报告 D、以消极方式发表无法表明意见的鉴证业务报告 4、一般涉税鉴证报告基本结构不包括的是（）。 A、文头 B、正文 C、签章 D、报告日期 1、未经非涉税鉴证服务业务委托人同意，税务师事务所不得向任何第三方提供工作底稿，但不包括的有（）。 A、公安机关根据有关法律、行政法规需要进行查阅的 B、税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的 C、关联方企业要求查看资料的 D、税务机关因税务检查需要进行查阅的 E、人民检察院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的 3、涉税鉴证业务报告的基本操作程序包括有（）。 A、交