第4章会计凭证

1、第四章 会计凭证 本章主要介绍了凭证的种类、基本内容及其填制和审核。第一节：会计凭证概述一、定义 会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。1.记录经纪业务发生或完成 ： 采购办公用品、吃饭2.书面证明 ： 不是口头的3.登记账簿的依据 ： 原始凭证和记账凭证思考：经济合同、材料请购单、生产通知单是不是会计凭证？二、会计凭证的作用1.记录经济业务，提供记账依据。记录经济业务2.明确经济责任，强化内部控制。签字盖章、传递3.监督经济活动，控制经济运行。审核合法合理三、会计凭证的分类 按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 【例题单选题】会计凭证按

2、其（）不同，分为原始凭证和记账凭证。 A.填制人员和程序 B.填制程序和方法 C.填制格式和手续 D.填制程序和用途 正确答案D 答案解析会计凭证按其填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 第二节 原始凭证一、原始凭证的概念一、原始凭证的概念 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生或完成情况、明确经济责用以证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。任的会计凭证。二二 、原始凭证的种类、原始凭证的种类（一）原始凭证按其（一）原始凭证按其来源来源不同，可分为不同，可分为自制原始凭自制原始凭证证和和外来原始凭证外来原始凭证

3、 。 自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位经办业务的部门或自制原始凭证是指由本单位经办业务的部门或人员在办理经济业务时填制的、并被人员在办理经济业务时填制的、并被本单位内本单位内部所使用部所使用的原始凭证。的原始凭证。常用的自制原始凭证有：常用的自制原始凭证有：收料单、领料单、开收料单、领料单、开工单、成本计算单和出库单等。工单、成本计算单和出库单等。不能不能1 1：凡是凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证不能证明经济业务已经完成的文件或证明，不能作为会计核算的依据。如：经济合同、明，不能作为会计核算的依据。如：经济合同、材料请购单、生产通知单，银行对账单等。（多材料请购单、生产通知单，银行

4、对账单等。（多选）选）不能不能2 2：凡是凡是未经对方单位签章，不具备法律效力的未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证，或不具备凭证基本内容的白条，也同样不凭证，或不具备凭证基本内容的白条，也同样不能算作会计凭证。能算作会计凭证。 领料单领料单 领料单位：领料单位： 凭证编号：凭证编号： 用用 途：途： 年年 月月 日日 发料仓库：发料仓库：类别类别编号编号名称名称及及规格规格单位单位数数 量量单价单价金额金额请领请领实领实领 外来原始凭证外来原始凭证外来原始凭证 是在经济业务发生或完成时，从其他单是在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的，并被本单位所使位或个人直接取得的，并被本单

5、位所使用的原始凭证。用的原始凭证。 常用的外来原始凭证有：发票、飞机和常用的外来原始凭证有：发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等、增火车的票据、银行收付款通知单等、增值税专用发票。值税专用发票。 【例题多选题】下列属于具有法律效力的原始凭证有（）。 A.银行收付款通知单 B.开工单 C.生产通知单 D.经济合同 正确答案AB 答案解析生产通知单、经济合同不是原始凭证。 （二）凭证按凭证填制方法的不同，可（二）凭证按凭证填制方法的不同，可分为分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证：一次凭证：是指填制手续是一次完成、反是指填制手续是一次完成、反映一笔经济业务的

6、原始凭证。映一笔经济业务的原始凭证。 常用的一次凭证有常用的一次凭证有：收料单、领料单收料单、领料单等。等。 累计凭证：累计凭证：是在一定时期内，多次记录是在一定时期内，多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。发生的同类型经济业务的原始凭证。 重点重点1 1：多次有效的原始凭证。：多次有效的原始凭证。 重点2：限额领料单限额领料单典型的累计凭证。典型的累计凭证。汇总凭证：对一定时期内反映经济业务汇总凭证：对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。标准综合填制的原始凭证。 常用的汇总凭证有：常用的汇总凭证有：差旅费报销单、

7、工资差旅费报销单、工资汇总表、耗用材料汇总表汇总表、耗用材料汇总表等。等。（三）按照格式不同分类1.通用凭证。指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如全国通用的火车票、专用发票等。2.专用凭证。指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。 【例题判断题】“发出材料汇总表”属于累计原始凭证。（） 正确答案 答案解析“发出材料汇总表”属于汇总原始凭证。 【例题多选题】下列原始凭证中，属于自制原始凭证的有（）。 A.提货单 B.发出材料汇总表 C.购货发票 D.销售发票 正确答案ABD 答案解析购货发票是属于外来原始凭证。 三、原始凭证的基本内容原始凭证的名称

8、原始凭证的名称填制原始凭证的填制原始凭证的日期日期（实际填写的日期实际填写的日期）接受原始凭证的单位名称接受原始凭证的单位名称经济业务内容（含数量、单价和金额等）经济业务内容（含数量、单价和金额等）填制单位签章；填制单位签章；有关人员签章；有关人员签章；凭证附件。凭证附件。明确经济责任明确经济责任四、原始凭证的填制要求 1.记录要真实。 2.内容要完整。 3.手续要完备。 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章； 对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章； 从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章； 从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。4.书写要清楚、规

9、范。不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。）小写：金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。 大写：大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字。 如小写金额￥1 008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。 汉字大写金额数字为汉字大写金额数字为壹、贰、叁、肆、伍、

10、陆、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元（圆）、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元（圆）、角分、零、整（正）。角分、零、整（正）。 5.编号要连续。预先印定编号的原始凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，不得撕毁。（判断） 6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 7.填制要及时。 【例题单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（）。 A.由出具单位在原始凭证上更正 B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章 C.由出具单位重开 D.拒绝

11、接受 正确答案C 答案解析原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 【例题多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（）。A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字D.汉字大写金额要以简化字代替答案：AB五、原始凭证的填制举例（课本P60）六、原始凭证的审核内容六、原始凭证的审核内容 （一）原始凭证的审核内容（六性） 真实性凭证真实 正确性业务真实 合法性、合理性 完整性形式上审核 及时性当月入账 （二）经审核的原始凭证的处理 1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

12、 2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； 3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。【例题多选题】原始凭证审核的内容包括（）。A.经济业务的内容是否真实B.会计科目使用是否正确C.应借应贷方向是否正确D.经济业务是否有违法乱纪行为正确答案AD答案解析原始凭证的审核包括真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。选项BC是记账凭证审核的内容。 【例题判断题】原始凭证发生错误，正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。（）正确答案答案解析

13、原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。 原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 【例题判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。（）正确答案 第三节 记账凭证一、记账凭证的概念一、记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭证又称记账凭单记账凭单，是会计，是会计人员根据人员根据审核无误审核无误的原始凭证的原始凭证按照经按照经济业务事项的内容济业务事项的内容加以归类，并据以加以归类，并据以确定会计分录后所确定会计分录后所填制的会计凭证。填制的会计凭证。二、记账凭证的分类（一）按内容分类收款凭证、付款凭证和转账凭证三

14、种1.收款凭证。 收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。收款凭证又可以分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。 2.付款凭证 付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。付款凭证又可以分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。 3.转账凭证。 转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据不涉及库存现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制的。4.通用记账凭证 在业务少、凭证不多的小型企业，简化凭证手续，可以使用通用记

15、账凭证（不具体区分收付转三类，其格式和填制方法与转账凭证相同），记录发生的各种经济业务。 【例题单选题】如果企业规模较小、经济业务数量和收付款业务较少，可以采用（）。 A.专用记账凭证 B.通用记账凭证 C.复式记账凭证 D.单式记账凭证 正确答案B （二）按照填列方式分类复式记账凭证和单式记账凭证1.复式凭证。指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。以上所举的收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式，都是复式记账凭证的格式。 2.单式凭证。指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。借：银行存款 1000 贷：库存现金

16、1000三、记账凭证的基本内容三、记账凭证的基本内容记账凭证的名称记账凭证的名称填制记账凭证的日期填制记账凭证的日期经济业务的内容摘要经济业务的内容摘要记账凭证的编号记账凭证的编号账户名称记账方向和金额账户名称记账方向和金额记账标记记账标记所附原始凭证张数所附原始凭证张数填制人员、复核人员、记账人员、填制人员、复核人员、记账人员、会计主管或其他指定人员审核签章会计主管或其他指定人员审核签章收款凭证和付款凭证还要有出纳人收款凭证和付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。员的签名或盖章。四、记账凭证的编制要求 1.记账凭证各项内容必须完整。 2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证

17、的，可以采用分数编号法编号。 3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。 4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（多选、判断） 5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（多选、判断） 6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用 蓝字填制一张更正的记账凭证。（结合会计账簿中相关内容一起学习） 7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空

18、行处划线注销。 【例题单选题】可以不附原始凭证的记账凭证是（）。 A.更正错误的记账凭证 B.从银行提取现金的记账凭证 C.以现金发放工资的记账凭证 D.职工临时性借款的记账凭证 正确答案A 答案解析除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 【例题单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（）。A.根据每一张原始凭证填制B.根据若干张同类原始凭证汇总填制C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上D.根据原始凭证汇总表填制正确答案C答案解析记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不

19、同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 五、记账凭证的编制举例六、记账凭证的审核内容（多选题）1.内容是否真实。（与原始凭证是否相符）2.项目是否齐全。3.科目是否正确。4.金额是否正确。5.书写是否正确。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。（判断）七、原始凭证和记账凭证的区别第四节 会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。（一）会计凭证传递的作用 1.有利于完善经济责任制和进行会计监督。 2.有利于及时进行会计记录。（二）会计凭证传递的设计原则 1.会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。 2.单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。 二、会计凭证的保管 1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。 从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代