全面预算管理

1、全面预算管理全面预算管理会计学院会计学院 理财系理财系 黄善东黄善东3预算的编制预算的编制4预算的组织、执行与考核预算的组织、执行与考核1全面预算体系的内容全面预算体系的内容2预算的编制方法与程序预算的编制方法与程序5预算管理中存在的问题与思考预算管理中存在的问题与思考预算和一般的计划是有区别的。预算和一般的计划是有区别的。任何有意义的设想都可以称之为任何有意义的设想都可以称之为计划计划，而而预算预算则专指使用货币度量的财务计划。则专指使用货币度量的财务计划。预算总是针对特定期间的，例如一年或几年，也可能预算总是针对特定期间的，例如一年或几年，也可能是某一事项的开始至结束，如某项工程的预算。是

2、某一事项的开始至结束，如某项工程的预算。预算是否就等同于计划呢预算是否就等同于计划呢？1全面预算体系的内容全面预算体系的内容4战略、经营计划与预算之关系战略、经营计划与预算之关系 预算目标源于战略预算目标源于战略规划、受制于年度经营规划、受制于年度经营计划，是运用财务指标计划，是运用财务指标对企业及下属单位预算对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全年度经营活动目标的全面、综合表述。面、综合表述。根据预算内容不同分类形成的整体叫做全面预算体系根据预算内容不同分类形成的整体叫做全面预算体系 类别含义具体内容辅助（分）预算业务预算（经营预算）与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算（1）销售

3、预算；（2）生产预算；（3）直接材料预算；（4）直接人工预算；（5）制造费用预算；（6）产品成本预算；（7）销售及管理费用预算；专门决策预算企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。如资本支出预算财务预算（总预算）指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。在全面预算中占有足轻重的地位。（1）现金预算；（2）预计财务报表（利润表和资产负债表）销售预算销售预算长期销售预测长期销售预测期末存货预算期末存货预算生产预算生产预算直接材料预算直接材料预算 直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算销售及管理费用预算销售及管理费用预算现金预算现金预算新增固定新增固定资产预算资产预算

4、预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表长期投资及长期投资及投资收益预算投资收益预算经营预算经营预算资本预算资本预算财务预算财务预算增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法2预算的编制方法与程序预算的编制方法与程序一、预算的编制方法一、预算的编制方法 （一）增量预算法与零基预算法（一）增量预算法与零基预算法方法定义优缺点增量预算（1）以基本成本费用为基础（2）结合预算业务量水平及有关降低成本的措施（3）通过调整有关费用的项目而编制优点：计算简单，与业务水平相结合缺点：可能

5、导致无效费用开支项目不能得到有效控制零基预算（1）不考虑以前会计期间发生的费用项目或支出金额（2）一切从零开始，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的项目及标准是否合理（3）在综合平衡的基础上编制费用预算优点：（1）不受现有费用项目的限制（2）不受现行预算的束缚（3）能调动大家“节约费用”的积极性（4）有利于使各基层单位精打细算，合理使用资金缺点：（1）工作量较大（2）对未来经营预测能力要求较高零基预算方法编制程序：零基预算方法编制程序： 第一，动员与讨论第一，动员与讨论 第二，划分不可避免项目和可避免项目第二，划分不可避免项目和可避免项目 第三，划分不可延缓项目和可延缓项目第三，划分不可延缓

6、项目和可延缓项目 例例 假定某企业的销售部门通过假定某企业的销售部门通过 折中折中 企业总目标和企业总目标和本部门的责任目标，研究得出计划年度的预计开支水本部门的责任目标，研究得出计划年度的预计开支水平如下：平如下： （1 1）广告费：）广告费：10 00010 000元元 （2 2）销售管理人员培训费：）销售管理人员培训费：5 0005 000元元 （3 3）房屋租金：）房屋租金：3 0003 000元元 （4 4）销售人员差旅费：）销售人员差旅费：6 0006 000元元 其中房屋租金、销售人员差旅费在计划年度是必不其中房屋租金、销售人员差旅费在计划年度是必不可少的，需全额得到保证。又已知

7、每发生可少的，需全额得到保证。又已知每发生1 1元广告费，元广告费，会产生会产生2525元收益；每发生元收益；每发生1 1元培训费，会产生元培训费，会产生1515元收益。元收益。 经过审核委员会的审核，把上述费用项目分成如经过审核委员会的审核，把上述费用项目分成如下几个等级：下几个等级： 第一等级：房屋租金、差旅费。总额为第一等级：房屋租金、差旅费。总额为9 0009 000元，元，必须全额保证。必须全额保证。 第二等级：广告费。如果企业财力允许，应按原第二等级：广告费。如果企业财力允许，应按原讨论结果安排预算，若企业财力有限，可适当削减。讨论结果安排预算，若企业财力有限，可适当削减。 第三等

8、级：销售管理人员培训费。此项费用属于第三等级：销售管理人员培训费。此项费用属于企业的人力资源投资，在企业财力不允许的情况下，企业的人力资源投资，在企业财力不允许的情况下，可酌情减少。可酌情减少。 假定该企业预计计划年度销售部门可动用的资金为假定该企业预计计划年度销售部门可动用的资金为18 18 000000元，少于预算费用，因而最后资金分配结果如下：元，少于预算费用，因而最后资金分配结果如下： 房屋租金、差旅费全额得到保证。剩下来房屋租金、差旅费全额得到保证。剩下来9 0009 000元元（18 000-90 00018 000-90 000）按成本收益率比例在广告、销售管理）按成本收益率比例

9、在广告、销售管理人员培训费之间进行分配。人员培训费之间进行分配。 广告费可分配的资金广告费可分配的资金=9 000=9 00025/(25+15)=562525/(25+15)=5625（元）（元） 销售管理人员可分配的资金为销售管理人员可分配的资金为 =9000=900015/(25+15)=337515/(25+15)=3375元元 （二）固定预算法与弹性预算法（二）固定预算法与弹性预算法方法定义缺点适用范围固定预算（也叫静态预算）以预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为基础优点：（1）计算方法比较简单（2）针对某一业务量水平缺点：（1）适应性差（2）可比性差（1）固定费用（2）数额比较

10、固定的预算项目弹性预算（1）采用成本习性分析法（2）依据量、本、利之间的关系（3）考虑计划期间业务量可能发生的变化优点：（1）预算范围宽（2）可比性强缺点：（1）计算方法比较复杂（2）固定成本和单位变动成本不好确定与业务量有关的成本、费用、利润方法编制要点优点缺点公式法成本的弹性预算（Y）固定成本预算数（a）单位变动成本预算数（b）预计业务量（X）一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强编制预算的工作量相对较小按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大列表法通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法不必经过计算即

11、可找到与业务量相近的预算成本编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。弹性预算法中弹性预算法中公式法和列表法比较公式法和列表法比较 根据成本性态，成本与业务量之间的数量关系可用公式表示为：根据成本性态，成本与业务量之间的数量关系可用公式表示为： y=a+bx y表示某项预算成本总额，表示某项预算成本总额，a表示该项成本中的预算固定成本额，表示该项成本中的预算固定成本额，b表示该项成本中的预算单位变动成本额，表示该项成本中的预算单位变动成本额，x表示预计业务量。表示预计业务量。 制造费用预算（公式法）制造费用预算（公式法）业务量范围420660（人工工时）备注：当业务量超

12、过600工时后，修理费中的 固定费用将由85元上升为185元费用项目固定费用（元/月） 变动费用（元/人工工时）运输费用0.20电力费用1.00材料费用0.10修理费用850.85油料费用1080.20折旧费用300人工费用100合计5932.35 如果业务量为如果业务量为500人工工时，则制造费用预算为人工工时，则制造费用预算为593+2.35 500=1768元元 制造费用预算（列表法）制造费用预算（列表法）业务量（直接人工工时）420480540600660占正常生产能力百分比70%80%90%100%110%变动成本：运输费用（b=0.2）8496108120132电力费用（b=1.0

13、）420480540600660材料费用（b=0.1）4248546066合计546624702780858混合成本：修理费用442493544595746油料费用192204216228240合计634697760823986固定成本：折旧费用300300300300300人工费用100100100100100合计400400400400400总计15801721186220032244方法定义优缺点定期预算以不变的会计期间作为预算期优点：（1）预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数对比（2）有利于对预算执行情况进行分析和评价缺点：缺乏长远打算，导致一些短期行为滚动预算（1）将预算期

14、与会计期间分离（2）随着预算的执行不断补充预算，使每期预算永远保持一个固定周期长度优点：（1）保证企业的经营管理能够稳定有序进行（2）有利于管理人员对预算资料作为经常性的分析研究缺点：（1）预算编制的工作量大（2）不能与会计期间相匹配 （三）定期预算法与滚动预算法（三）定期预算法与滚动预算法滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为：滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为：逐月滚动：以月份为预算的编制和滚动单位，每个逐月滚动：以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。如在月调整一次预算的方法。如在20142014年年1 1月末根据当月月末根据当月预算执行情况修订预算执

15、行情况修订2 2月至月至1212月的预算，同时补充下一月的预算，同时补充下一年年1 1月份的预算月份的预算20152015年年1 1月份的预算。月份的预算。逐季滚动：以季度为预算的编制和滚动单位，每个逐季滚动：以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度季度 调整一次预算的方法。调整一次预算的方法。混合滚动混合滚动 同时以月份和季度作为预算的编制和滚同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。动单位的方法。3月月2月月1月月第四季第四季度总数度总数第二季第二季度总数度总数第三季第三季度总数度总数第一季度第一季度2014年预算年预算2015年年6月月5月月4月月第一季度第一季度总数总数第三季第三季

16、度总数度总数第四季第四季度总数度总数第二季度第二季度2014年预算年预算二、预算的编制程序二、预算的编制程序企业编制预算，一般应按照企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。的程序进行。程序负责机构具体内容下达目标董事会、经理办公会或类似机构企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标预算委员会或财务管理部门将预算目标下达各预算执行单位。编制上报企业内部各职能部门提出详细的本单位预算方案报财务管理部门企业所属基层单位提出详细的本单位预算方案报财务管理部门审查平衡财务管理部门审查、汇总，提出综合平衡的建议预

17、算委员会或财务管理部门充分协调“审查平衡”，反馈给有关预算执行单位予以修正。审议批准财务管理部门预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报财务预算委员会讨论。企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案预算委员会或财务管理部门责成有关预算执行单位进一步修订、调整不合理之处。董事会或经理办公会审议批准年度预算下达执行财务管理部门将审议批准的年度总预算，在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。3预算的编制预算的编制销售预算是整个预算的编制起点销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算为基础。其他预算的编制都以销售预算为基础。销售预算的主要

18、内容：销量销售预算的主要内容：销量单价单价=销售收入销售收入季度一二三四全年预计销售量（件）100150200180630预计单位售价200200200200200销售收入20000300004000036000126000预计现金收入上年应收账款62006200第一季度（销货20000）12000800020000第二季度（销货30000）180001200030000第三季度（销货40000）240001600040000第四季度（销货36000）2160036000现金收入合计18200260003600037600117800假设每季度销售收入中，本季度收到现金假设每季度销售收入中，本

19、季度收到现金60%，下季度收到，下季度收到40%。 销售预算销售预算 单位：元单位：元季度一二三四全年预计销售量100150200180630加：预计期末产成品存货1520182020合计115170218200650减：预计期初产成品存货1015201810预计生产量105155198182640 生产预算生产预算 单位：件单位：件生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标。编制思路：编制思路：某种产品预计生产量预计销售量预计期末产成某种产品预计生产量预计销售量预计期末产成品存货量品存货量预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量其中，预计销售量来源于

20、销售预算，年初产成品存货量是编制其中，预计销售量来源于销售预算，年初产成品存货量是编制预算时预计的，年末产成品存货量根据长期销售趋势确定。预算时预计的，年末产成品存货量根据长期销售趋势确定。季度一二三四全年预计生产量（件）105155198182640单位产品材料用量（千克/件）1010101010生产需用量（千克）10501550198018206400加：预计期末存量（千克）310396364400400减：预计期初存量（千克）300310396364300预计材料采购量（千克）10601636194818566500单价（元/千克）55555预计采购金额（元）53008180974092

21、8032500 直接材料预算直接材料预算编制思路：编制思路：预计采购量预计采购量=生产需用量生产需用量+期末存量期末存量-期初存量期初存量生产需用量生产需用量=预计生产量预计生产量单位产品材料用量，预计生产量来源于生产预算，单位产品材料用量，预计生产量来源于生产预算，单位产品材料用量来自标准成本资料或消耗定额资料；各季度期末存量根据下单位产品材料用量来自标准成本资料或消耗定额资料；各季度期末存量根据下季度生产量的一定百分比确定；各季度期初存量等于上季度的期末材料存量。季度生产量的一定百分比确定；各季度期初存量等于上季度的期末材料存量。季度一二三四全年预计现金支出上年应付账款23502350第一

22、季度（采购5300元）265026505300第二季度（采购8180元）409040908180第三季度（采购9740元）487048709740第四季度（采购9280元）46404640现金支出合计500067408960951030210 直接材料预算（续）直接材料预算（续）季度一二三四全年预计产量（件）105155198182640单位产品工时（小时/件）1010101010人工总工时（小时）10501550198018206400每小时人工成本（元/小时）22222人工总成本（元）210031003960364012800 直接人工预算直接人工预算编制思路：人工总成本编制思路：人工总成

23、本=人工总工时人工总工时每小时人工成本每小时人工成本 人工总工时人工总工时=预计产量预计产量单位产品工时单位产品工时其中，预计产量来源于生产预算，单位产品工时、每小时人工其中，预计产量来源于生产预算，单位产品工时、每小时人工成本来源于标准成本资料。成本来源于标准成本资料。季度一二三四全年变动制造费用： 间接人工（1元/件）105155198182640 直接材料（1元/件）105155198182640 修理费（2元/件）2103103963641280 水电费（1元/件）105155198182640 小计5257759909103200 制造费用预算制造费用预算 单位：元单位：元变动制造费

24、用预算以生产预算为基础来编制；变动制造费用预算以生产预算为基础来编制；固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关。固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关。 制造费用预算制造费用预算 （续）（续） 单位：元单位：元季度一二三四全年固定制造费用：修理费100011409009003940折旧10001000100010004000管理人员工资200200200200800保险费7585110190460财产税100100100100400小计23752525231023909600合计290033003300330012800减 ：折旧10001000100010004000现

25、金支出的费用19002300230023008800单位成本生产成本（640件）期末存货（20件）销货成本（630件）每千克或每小时投入量 成本（元）直接材料510千克5032000100031500直接人工210小时201280040012600变动制造费用0.510小时532001003150固定制造费用1.510小时1596003009450合计9057600180056700 产品成本预算产品成本预算 产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。接人工预算、制造费用预算的汇总。 单位产品成本的有关数

26、据来自直接材料预算、直接人工预单位产品成本的有关数据来自直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算。生产量、期末存货量来自生产预算，销售算、制造费用预算。生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。量来自销售预算。 销售及管理费用预算销售及管理费用预算 销售费用预算时，要对过去的销售费用进行分析，考核过销售费用预算时，要对过去的销售费用进行分析，考核过去销售费用的必要性和效果。销售费用预算应和销售预算相配去销售费用的必要性和效果。销售费用预算应和销售预算相配合。合。 管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可

27、预见变化来调整。必须充分考察每种支为基础，按预算期的可预见变化来调整。必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。费用是否必要，以便提高费用效率。项目金额项目金额销售费用：管理费用：销售人员工资2000管理人员薪金4000广告费5500福利费800包装、运输费3000保险费600保管费2700办公费1400折旧1000折旧1500合计：22500减：折旧2500每季度支付现金5000 销售及管理费用预算销售及管理费用预算 单位：元单位：元项目一季度二季度三季度四季度全年投资支出预算5000080000130000借入长期借款300006000090000 专门决策预算表专门决策预算表 单位

28、：元单位：元 专门决策预算主要指长期投资预算（又称资本支出预算）专门决策预算主要指长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及到长，通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及到长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度。期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度。现金预算编制依据：业务预算和专门决策预算现金预算编制依据：业务预算和专门决策预算 现金预算由现金预算由可供使用现金可供使用现金、现金支出现金支出、现金余缺现金余缺、现金筹现金筹措与运用措与运用四部分构成。四部分构成。其中：其中：可供使用现金可供使用现金=期初现金余额（编制预算时预计的）现金收期

29、初现金余额（编制预算时预计的）现金收入（来自销售预算）入（来自销售预算）现金支出合计经营性现金支出（其中所得税支出为估计值现金支出合计经营性现金支出（其中所得税支出为估计值）资本性现金支出）资本性现金支出现金余缺可供使用现金现金支出现金余缺可供使用现金现金支出现金余缺现金余缺+现金筹措现金筹措-现金运用现金运用=期末现金余额期末现金余额季度一二三四全年期初现金余额80003200306030408000加：现金收入18200260003600037600117800可供使用现金26200292003906040640125800减：现金支出 直接材料500067408960951030210

30、直接人工210031003960364012800 制造费用19002300230023008800 销售及管理费用500050005000500020000 所得税费用400040004000400016000 购买设备5000080000130000 股利80008000 现金支出合计680002114024220112450225810 现金预算现金预算 单位：元单位：元季度一二三四全年现金余缺（41800）806014840（71810）（100010）现金筹措与运用借入长期借款300006000090000取得短期借款200002200042000归还短期借款68006800短期借款

31、利息5005005008802380长期借款利息450045004500630019800期末现金余额32003060304030103010 利润表预算利润表预算 单位：元单位：元项目金额销售收入126000销售成本56700毛利69300销售及管理费用22500利息22180利润总额24620所得税费用16000净利润8620利润表编制依据：利润表编制依据：各业务预算、专各业务预算、专门决策预算和现门决策预算和现金预算。金预算。毛利毛利=销售收入（来自销售预算）销售收入（来自销售预算）-销售成本（来自产品成本预算）销售成本（来自产品成本预算）利润总额利润总额=毛利毛利-销售及管理费用（来自

32、销售及管理费用预算）销售及管理费用（来自销售及管理费用预算）-利息（来自现利息（来自现金预算）金预算）净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用（来自现金预算，为估计值）所得税费用（来自现金预算，为估计值） 资产负债表预算资产负债表预算 单位：元单位：元资产年初余额年末余额负债和股东权益年初余额年末余额流动资产：流动负债：货币资金80003010短期借款035200应收账款620014400应付账款23504640存货24003800流动负债合计235039840流动资产合计1660021210非流动负债：非流动资产：长期借款120000210000固定资产4375037250非流动负债合计1

33、20000210000在建工程100000230000负债合计122350249840 预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项日常业务预算和专门决策预算的基础上分析填列。各项日常业务预算和专门决策预算的基础上分析填列。 资产负债表预算（续）资产负债表预算（续） 单位：元单位：元资产年初余额年末余额负债和股东权益年初余额年末余额非流动资产合计143750267250股东权益股本2000020000资本公积50005000盈余公积1000010000未分配利润30003620股东权益合计3800038620资产总计16035

34、0288460负债及权益合计1603502884604预算的组织、执行与考核预算的组织、执行与考核负责机构具体任务、权利和职责董事会、经理办公会或类似机构根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜预算委员会或财务管理部门拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。企业内部各职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预

35、算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。企业所属基层单位负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。一、预算工作的组织一、预算工作的组织 预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下：预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下： 1. 企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向

36、到纵向落实到内部各部门织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。2. 企业财务管理部门应当利用财务报表企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业财务预算委员会以至董事会或经理，及时向预算执行单位、企业财务预算委员会以至董事会或经理办公会办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。息，促进企业完成预算目标。

37、二、预算的执行二、预算的执行三、预算的调整三、预算的调整预算调整程序：预算调整程序： 1.企业正式下达的预算，一般不予调整。企业正式下达的预算，一般不予调整。2.企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业预算管理企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业预算管理委员会提出书面报告。委员会提出书面报告。3.企业财务管理部门，应当对预算执行单位的预算调整报告企业财务管理部门，应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委员会以至于企业董事会或经理办公会议批准员会以至于企业董事会或经理办公会议批准，然后下达

38、执行。，然后下达执行。预算调整决策要求：预算调整决策要求： 1. 预算调整事项预算调整事项不能偏离企业发展战略不能偏离企业发展战略；2. 预算调整方案应当预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；在经济上能够实现最优化；3. 预算调整预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面非正常的、不符合常规的关键性差异方面。四、预算的分析与考核四、预算的分析与考核 1. 建立预算分析制度，由预算委员会定期召开财务预算建立预算分析制度，由预算委员会定期召开财务预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、落实解决预执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、落实解决预算执行中存在问题的政策措施，纠正预算的执行偏差。算执行中存在问题的政策措施，纠正预算的执行偏差。预算线预算线预警线预警线整改线整改线预警