监管四部曲之二-充足拨备

1、 2准确分类足拨备做实利润资本充足率达标 (办法办法) 引子：引子： 一份年报引发的争议一份年报引发的争议4主要内容主要内容12政策研究中应注意的问题政策研究中应注意的问题3贷款损失准备金制度的演变发展贷款损失准备金制度的演变发展5中国银行业会计制度改革历程中国银行业会计制度改革历程金融企业会计制度金融企业会计制度（19932001）n19921992年，财政部颁布了年，财政部颁布了企业企业会计准则会计准则，随后会同人民银，随后会同人民银行颁布了行颁布了金融企业会计制度金融企业会计制度（19931993年版本）年版本）n19931993年以后，财政部陆续颁布年以后，财政部陆续颁布关联方关系及其

2、交易的披露关联方关系及其交易的披露等等1616项具体准则，并制定了商项具体准则，并制定了商业银行相关核算要求，如调整业银行相关核算要求，如调整贷款利息收入确认方法等贷款利息收入确认方法等n国有商业银行主要执行国有商业银行主要执行金融金融企业会计制度企业会计制度（19931993年版本）年版本）及相关财务会计规定；上市银及相关财务会计规定；上市银行主要执行行主要执行金融企业会计制金融企业会计制度度（19931993年版本）、具体会年版本）、具体会计准则及相关规定计准则及相关规定新金融企业会计制度新金融企业会计制度（20022006）新企业会计准则新企业会计准则（2007 ）n20012001年，

3、财政部发布年，财政部发布金融企金融企业会计制度业会计制度（20012001年版本），年版本），自自20022002年年1 1月月1 1日起在上市的金日起在上市的金融企业执行，同时鼓励其他股融企业执行，同时鼓励其他股份制金融企业执行份制金融企业执行n20052005年，财政部制定年，财政部制定金融工金融工具确认和计量暂行规定具确认和计量暂行规定，自，自20062006年年1 1月月1 1日起在上市银行和日起在上市银行和拟上市银行范围内执行拟上市银行范围内执行n改制后的国有商业银行（中行、改制后的国有商业银行（中行、工行、建行、交行）和国内上工行、建行、交行）和国内上市银行执行市银行执行金融企业会

4、计制金融企业会计制度度（20012001年版本）、具体会年版本）、具体会计准则及相关财务会计规定计准则及相关财务会计规定n20062006年年2 2月月1515日，财政部发布日，财政部发布了由了由企业会计准则基本准企业会计准则基本准则则和和3838项具体准则组成的新项具体准则组成的新企业会计准则企业会计准则，并自，并自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司范围内日起在上市公司范围内施行。现行准则、施行。现行准则、企业会计企业会计制度制度和和金融企业会计制度金融企业会计制度不再执行不再执行n新会计准则体系的实施，标志新会计准则体系的实施，标志着中国会计准则与国际财务报着中国会计准则与

5、国际财务报告准则之间实现了实质性趋同告准则之间实现了实质性趋同n自自20072007年年1 1月月1 1日起，上市银行日起，上市银行（包括已上市的国有商业银行）（包括已上市的国有商业银行）将统一执行新会计准则将统一执行新会计准则6表表1：贷款准备金政策演变表：贷款准备金政策演变表1988年以前的各银行都不计提呆账准备金，从1988年起，按不同行业、不同性质计提不超过0.2%呆账准备金从1993年起，统一按年初贷款余额的0.6%全额提取，1994年开始每年增加1个千分点，直至历年结转的呆账准备金余额达到年初贷款余额的1%为止，从达到1%的年度起，改按年初贷款余额的1%实行差额提取。 从1998年

6、1月1日起，改按本年末贷款余额1%的差额提取现行的与风险大小挂钩的贷款损失准备提取政策7贷款准备金政策的演变贷款准备金政策的演变?02-98-01-19888贷款准备金政策的发展贷款准备金政策的发展现行贷款损失准备计提政策（一）现行贷款损失准备计提政策（一）财政部2001年的金融企业会计制度央行2002年的银行贷款损失准备计提指引现行贷款损失准备计提政策（二）现行贷款损失准备计提政策（二） 财政部2005年金融企业呆账准备提取管理办法现行贷款损失准备计提政策（三）现行贷款损失准备计提政策（三） 财政部2005年金融工具确认和计量暂行规定（试行） 财政部2006年新企业会计准则22号现行贷款损失

7、准备计提政策（四）现行贷款损失准备计提政策（四） 国家税务局金融企业呆账损失税前扣除管理办法9现行贷款损失准备计提政策（一）现行贷款损失准备计提政策（一）财政部2001年的金融企业会计制度商业银行应按照贷款五级分类结果，及时、足额计提专项准备金，也可也可从税后利润中计提一定比例的一般准备。93制度与01制度的比较按照93制度，银行不需要不需要为不良贷款提取足够的损失准备，因此，它们的利润计算有很大的随意性；根据01年制度，银行必须必须为不良贷款提取足够的损失准备，如果损失准备不足，就必须冲减相应的利润乃至资本金。93制度转变为01制度的影响01制度与IFRS规定的比较贷款准备金政策的发展贷款准

8、备金政策的发展10央行央行2002年的年的银行贷款损失准备计提指引银行贷款损失准备计提指引三类准备（一般、专项、特种）一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1% 专项贷款损失准备根据五级分类结果，按每笔贷款损失程度计提的用于弥补专项损失的准备关注类提取2%、次级25%、可疑50%、损失100%次级和可疑的损失准备的计提比例可上下浮动20%以贷款分类为基础，建立审慎的贷款损失准备制度特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例 。11央行央行2002年的年的银行贷款损失准备计提指引银行贷款损失准备计提指引执行情况执行情况 五家境内上市

9、银行的拨备情况五家境内上市银行的拨备情况12现行贷款损失准备计提政策（二）现行贷款损失准备计提政策（二）财政部财政部金融企业呆账准备提取管理办法金融企业呆账准备提取管理办法 财金200549号 重新界定呆账准备、一般准备和资产减值准备的含义。规定:呆账准备包括一般准备和资产减值准备; 其中一般准备是针对全部风险资产从净利润中提取,属于所有者权益;并将一般准备的计提标准从原来的不低于期末贷款余额的1%调整调整为不低于不低于风险资产期末余额的1%。 资产减值准备则在税前提取，包括贷款损失准备（可参照贷款五级分类计提比例）、坏账准备和长期投资减值准备。对贷款损失准备、坏账准备、长期投资减值准备的计提

10、范围和计提方法做了比较明确的规定，首次在制度上对除贷款以外的资产计提减值准备做详细的规定。进一步规范一般准备和资产减值准备的账务处理，包括提取、转回、收回已核资产损失时的会计处理方法等。13现行贷款损失准备计提政策（三）现行贷款损失准备计提政策（三）-财政部财政部金融工具确认和计量暂行规定（试行）金融工具确认和计量暂行规定（试行） 2005年月 财会 号企业会计准则企业会计准则第第2222号号基本采纳了 IAS39 “金融工具确认与计量”的相关内容不再区分一般准备和专项准备，根据减值程度确定准备金金额计提减值准备的金融资产包括：持有至到期、贷款和应收款项、可供出售金融资产减值准备的计提方法包括

11、个别和组合计提两种，由银行自行确定 与现行制度的主要区别: 交易性资产不提减值准备 只有在金融资产发生了减值的客观证据时才计提准备 不是分类按比例计提,而是以每笔资产的未来现金流量折现为基础 对尚未识别的风险不计提准备14现行贷款损失准备计提政策（四）现行贷款损失准备计提政策（四）国家税务局国家税务局金融企业呆账损失税前扣除管理办法允许税前扣除的呆账准备允许税前扣除的呆账准备= = 本年末允许提取呆账准备的资产余额的本年末允许提取呆账准备的资产余额的1%1%上年末已在上年末已在税前扣除的呆账准备余额税前扣除的呆账准备余额 金融企业发生的呆账损失，按规定报经税务机关审核确认金融企业发生的呆账损失

12、，按规定报经税务机关审核确认后，应先冲抵已在税前扣除（按后，应先冲抵已在税前扣除（按1%1%比例计提）的呆账准备，比例计提）的呆账准备，不足冲抵的部分可据实税前扣除。不足冲抵的部分可据实税前扣除。15中国银行、中国建设银行公司治理改革与监管指引 (2004.3)(2004.3)第二十一条 两家试点银行2005年底不良贷款拨备覆盖率，中国银行应达到60，建设银行应达到80；2007年底应继续有所增长。 中行 建行 工行拨备覆盖率 2005年 80.55% 66.80% 70.56% 2006年 91.43% 82.24% 54.20%不良贷款率 2006年 4.04% 3.29% 3.79%银监

13、会关于准备金的有关要求银监会关于准备金的有关要求:拨备覆盖率拨备覆盖率如何分析？16拨备覆盖率分析拨备覆盖率分析50%7.69%26.38%43.6%172006年年报招行 135.61%华夏84%浦发151.46%民生115%深发48%兴业126.02%拨备覆盖率拨备覆盖率上市中小股份制银行上市中小股份制银行数据的可比性数据的可比性拨备覆盖率低的声誉风险拨备覆盖率低的声誉风险18贷款损失准备充足率贷款损失准备充足率商业银行风险监管核心指标（试行）商业银行风险监管核心指标（试行）第十三条 风险抵补类指标衡量商业银行抵补风险损失的能力，包括盈利能力、准备金充足程度准备金充足程度和资本充足程度三个

14、方面。 准备金充足程度指标包括资产损失准备充足率和贷款损失准备充足率。 资产损失准备充足率为一级指标，为信用风险资产实际计提准备与应提准备之比，不应低于100； 贷款损失准备充足率为贷款实际计提准备与应提准备之比，不应低于100，属二级指标。19准备金充足率我国主要商业银行我国主要商业银行 贷款损失专项准备金余额贷款损失专项准备金余额32573257亿元亿元 专项准备金缺口专项准备金缺口45474547亿元亿元 专项准备金充足率专项准备金充足率41.7341.73 国有商业银行国有商业银行 一般准备金余额一般准备金余额533533亿元，专项准备金亿元，专项准备金23882388亿元亿元 专项准

15、备金缺口专项准备金缺口48274827亿元亿元 专项准备金充足率达到专项准备金充足率达到33.10%33.10% 1212月末，仅有农行还存在专项准备金缺口月末，仅有农行还存在专项准备金缺口56035603亿元亿元1212家股份制商业银行家股份制商业银行 贷款损失一般准备金余额贷款损失一般准备金余额220220亿元亿元 股份制商业银行已提取贷款损失专项准备金股份制商业银行已提取贷款损失专项准备金869869亿元，按五级分类结果应亿元，按五级分类结果应 提取提取588588亿元亿元 股份制银行专项准备金充足率达到股份制银行专项准备金充足率达到147.73%147.73% 上海浦东发展银行和招商银

16、行的专项准备金充足率均超过上海浦东发展银行和招商银行的专项准备金充足率均超过200200 上海浦东发展银行超过上海浦东发展银行超过30030020主要内容主要内容12政策研究中应注意的问题政策研究中应注意的问题3贷款损失准备金制度的演变发展贷款损失准备金制度的演变发展21国际会计准则ISA39ISA39强调的资产减值是强调的资产减值是指由过去发生的损失事件指由过去发生的损失事件等客观证据显示的未来现等客观证据显示的未来现金流损失金流损失, ,并且这种损失并且这种损失可有效估计。可有效估计。银行贷款损失准备银行贷款损失准备的国际规则的国际规则新巴塞尔协议 商业银行应提取充足的贷款损失准备和资本分

17、别抵御预期损失和非预期损失。2005 欧盟、澳大利亚、新加坡、香港欧盟、澳大利亚、新加坡、香港22ISA39通过确认损失模型计量贷款损失度,不分一般、专项和特别准备。人行人行0298指引指引一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚弥补尚未识别的可能性损未识别的可能性损失的准备；失的准备； 一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%。银行提取的一般准备，纳入银行附属资本。财金财金200549号号呆账准备包括一般准备和相关资产减值准备。金融企业应当于每年年度终了根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提取一般准备。一般准备的计提比例原则上一般准备余额不低于不低于风险资产期末余额风险资产

18、期末余额的的1%1%。财金财金200590号号一般准备余额不低于风险资产期末余额的1%，已经考虑了一般准备一次性到位的困难，因此一般准备2005年无法到位的，可以分年到位。为防范不可识别风险，金融机构应在3 3年左右年左右提足一般准备，最提足一般准备，最长不得超过长不得超过5 5年。年。关于一般准备关于一般准备“如果正常类贷款有风险，也可计提专项准备专项准备。” “金融企业以前对正常贷款计提的贷款损失准备是根据其风险状况在成本中列支的专项准备，不具有一般准备的性质不具有一般准备的性质。”（财金200590号）23一般准备与资本监管一般准备与资本监管-我会的监管规定我会的监管规定 商业银行资本充

19、足率管理办法（银监会主席令2004年第2号）一般准备在计算银行的资本充足率时，按巴塞尔协议的有关原则，纳入银行附属资本附属资本包括重估储备、一般准备中国银行业监督管理委员会办公厅关于资本充足率计算中有关问题的通知（银监办发2005249号各行根据财政部关于印发金融企业呆账准备金提取管理办法的通知（财金200549号）提取的一般准备计入核心资本部分银行将专项准备中按贷款余额1%计算的部分列为“一般准备”，作为附属资本。考虑到我国金融企业的承受能力,CBRC目前默认这一做法。但是,这不是严格意义上的一般准备。从监管角度而言，商业银行在提足专项准备和特种准备的基础是再提取一般准备，只要是用于弥补尚未

20、识别的可能性损失，不论是从净利润中提取还是从成本中列支，均可作为资本。如果从净利润中提取，作为核心资本；如果从成本列支，作为附属资本。24国际会计准则对贷款披露的要求国际会计准则对贷款披露的要求投资分类投资分类计量方法计量方法列报和披露方式列报和披露方式交易性投资交易性投资公允价值公允价值公允价值的变动确认在利润公允价值的变动确认在利润表中表中以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资动计入当期损益的投资公允价值公允价值公允价值的变动确认在利润公允价值的变动确认在利润表中表中贷款和应收款项摊余成本以摊余成本列示，其公允价值在报表附注中列示。持有至到期投资持有至到期投资摊余成本

21、摊余成本以摊余成本列示，其公允价以摊余成本列示，其公允价值在报表附注中列示。值在报表附注中列示。可供出售投资可供出售投资公允价值公允价值公允价值的变动确认在权益公允价值的变动确认在权益表中表中25 除了作为交易目的的资产外，金融资产的帐面价值必须在资产负债表结算日时进行评估。 只有当有证据显示减值情况（或损失事件）发生时，才能确认为资产减值。 对于预测未来出现亏损事件，无论其可能性有多大，都不能确认为资产减值。 假如客观证据显示贷款出现减值损失，损失数额将按照贷款的帐面价值与贷款原本的实质利率在贴现后的未来现金流量之间的差额计算。国际会计准则下贷款减值准备计提方法国际会计准则下贷款减值准备计提

22、方法26 六点客观减值证据：（1）借款人发生重大财务困难；（2）不履行还款(利息或本金)；（3）贷款人出于经济或法律原因，在借款人出现财务 困难时削减部分债务；（4）借款人存在破产或重组的可能性；（5）因金融环境恶化导致金融资产转让市场的消失；（6）国家或地区经济恶化导致借款人可能出现违约。国际会计准则下贷款减值准备计提方法国际会计准则下贷款减值准备计提方法27国际会计准则贷款减值准备计提方法国际会计准则贷款减值准备计提方法贷款减值准备金可通过三种模型计算得出：贷款减值准备金可通过三种模型计算得出：贴现现金流模型迁移模型滚动率模型28国际会计准则贷款减值准备计提方法国际会计准则贷款减值准备计提

23、方法单独计提方法针对有客观减值证据且金额重大的授信资产（单笔或整户金额在一定金额以上的减值贷款）,采用DCF方法计提减值准备组合计提方法采用迁移模型方法计提减值准备有客观减值证据但金额不重大的授信资产，包括单笔或整户金额在一定金额以下的公司贷款以及全部零售不良贷款；无客观减值证据但存在减值可能或具有类似信用风险特征的贷款，包括正常公司贷款和零售贷款（含银行卡透支）；所有零售贷款按一个完整的组合独立采用迁移模型计算其应提减值准备29对公正常类贷款（存在减值可能）迁移模型迁移模型非重大对公减值贷款（一定金额以下）迁移模型迁移模型非信用卡零售贷款迁移模型迁移模型信用卡透支例一例一:中国银行中国银行重

24、大对公减值贷款（一定金额以上）贴现现金流贴现现金流30例二:中国建设银行公司类贷款分组合基准计提（正常、关注、次级类）和个别计提（可疑和损失类）个贷按组合基准计提组合基准计提方法：用历史损失率加调整系数（宏观经济、银行管理、物价、失业率）来计算计提比例；个别计提方法：用变现价值来逐笔计算（评估价值-公允价-处置费、税-变现价值）；31国际会计准则下贷款减值准备计提方法国际会计准则下贷款减值准备计提方法授信资产减值 授信资产价值 现金流现值32贴现现金流模型介绍贴现现金流模型介绍 未来还款现金流的来源 (1) 借款人/关联单位(2) 抵押物/质押权利(3) 担保人 通过 :(1) 贴现率(2)

25、预计回收时间 未来还款现金流的现值 33贴现现金流模型介绍贴现现金流模型介绍 本金余额本金余额: $1002005年年12月月31日日部份本金回收部份本金回收2006年年12月月31日日2007年年12月月31日日部份本全回收部份本全回收部份本金回收部份本金回收贴现- 按合同起初利率预计本金回收预计本金回收: $20预计本金回收预计本金回收: $20预计本金回收预计本金回收: $20贴现- 按合同起初利率贴现- 按合同起初利率2008年年12月月31日日按年利率:5%现金折现值为: $20/1.05+$20/1.052+$20/1.053=$54预计拨备=$100-$54=$4634贴现现金流

26、模型介绍贴现现金流模型介绍（现金回收来源）（现金回收来源）-了解借款单位的经营状况及还款能力-了解其他关联单位或可查封的资产-对该还款来源作出金额及还款年份的预测-确定银行对担保单位的权利-了解担保单位财务能力及还款意愿-执行担保单位的可能性-对担保单位的还款金额及还款年份作出预测-确定银行对抵押/质押物的权利-执行抵押/质押物的可能性-对变卖年份作出预测-对拍卖价值及有关费用作出预测收回现金流主要来源可分成三类 ：借款单位/关联单位/其他担保单位 抵押/质押35贴现现金流模型介绍贴现现金流模型介绍（借款企业（借款企业/关联企业关联企业/其他）其他）考考 虑虑 情情 况况借款单位借款单位 余下

27、经余下经营营 考虑借款单位的目前经营状况.考虑抵押物的变现会否对其目前经营产生影响 .关联单位关联单位 代还意代还意向向参考关联单位 (例如母公司) 有代借款单位还款的意向其他其他 查封资产查封资产 银行在已查封资产的份额及查封时间36贴现现金流模型介绍贴现现金流模型介绍（抵押物（抵押物/质押权利质押权利 ）考虑情况考虑情况商用房商用房/ /住住宅宅评估值应以评估师最近出具的报告为基础预计回收金额应以评估值再打折扣。该折扣应从实际成交情况及有关之变现费用作参考房产证的完善性可能影响房产的可执行性 工业用房工业用房与商用房/住宅一致 但留意工业用房的变现能力低, 这是基于工业用房(特别是国企)不

28、能更改为商用或在查封时受到地方的阻力土地使用权土地使用权 考虑土地出让金的问题机械设备机械设备 考虑折旧及特殊设备变现能力低的问题收费权收费权考虑可执行性及评估值的问题出口退税托出口退税托管权利管权利考虑当地税局可能拖延退税时间而影响预计回收年份37贴现现金流模型介绍贴现现金流模型介绍（担保企业）（担保企业） 考考 虑虑 情情 况况还款能力还款能力分析担保单位的财务报表考虑担保人与银行其他业务往来参考与担保人会谈情况还款意向还款意向参考与担保人会谈情况是否曾替其他单位还款银行经验银行经验 银行对类似情况的经验开始法律手段后的开始法律手段后的时间时间 考虑已花在该担保单位追收的时间 (从法律手段

29、开始时计算) 利用该追收时间考虑回收的可能性38Q： A A银行两年前向大运摩托发放银行两年前向大运摩托发放4 4百万美元贷款用于生产原来进口的轿车百万美元贷款用于生产原来进口的轿车，银行最近发现贷款减值，将进行贷款减值评估。，银行最近发现贷款减值，将进行贷款减值评估。工人罢工，停产两月计划明年与另一公司兼并销售额暴跌，现金短缺，已延迟4项付款政府在今后五年提高当地产机动车税率银行管理层要求加强监控和追款39迁移模型介绍迁移模型介绍 -组合减值评估组合减值评估授 信 资 产 减 值) 授 信 资 产 价 值 X 降至亏损级别概率 X ( 1 折现回收率)40滚动率模型介绍滚动率模型介绍 -组合

30、减值评估组合减值评估滚动率模型主要用于测算信用卡透支的损失准备。通过确定透支形成100%损失的时点（例如透支360天以上），以及每个月透支金额滚动到下一个月的比例，逐月倒推出透支时间从一个月到一年的信用卡透支需计提损失准备金。 41迁移/滚动率模型原理：原理：迁移模型应用历史数据, 通过分析贷款在不同风险类别之间的移动, 计算出每类贷款最终发生损失的概率。y1y2正常关注次级可疑损失核销各类贷款损失率正常6.22%0.64%0.57%0%77.50%x0.00%+42.87%x0.57%+29.39%x0.64%+9.69%X6.22%=1.03%关注11.92%7.02%4.10%77.50

31、% x 4.10% + 42.87 % x 7.02% + 29.39 % X 11.92%= 9.69%次级7.32%33.87%77.50% x 33.87% + 42.87% x7.32% = 29.39% 可疑55.32%77.50 % x 55.32% = 42.87% 损失0%77.5%注：假设损失类贷款的回收率为注：假设损失类贷款的回收率为22.5%22.5%。42Q：某银行信用卡历史损失率：某银行信用卡历史损失率2.5%,损失率再评价时损失率再评价时需考虑以下哪些因素需考虑以下哪些因素?1三家外资行进入国内信用卡市场三家外资行进入国内信用卡市场2银行外包信用卡申请程序银行外包信

32、用卡申请程序3银监会检查发现贷款监控系统有问题银监会检查发现贷款监控系统有问题4银监会发布证券风险敞口的新指引银监会发布证券风险敞口的新指引5同业推出新储蓄产品同业推出新储蓄产品43不同计提方法的差异不同计提方法的差异44 V V贷款价值量 ( 现值） P 风险类别（损失程度）0%20%40%60%80%100%关注类次级类可疑类损失类10%损失区间损失区间（0,20%0,20%准备金的准备金的拨备比例拨备比例 10 0%50%25%2% 次级类 关注类 可疑类 损失区间损失区间（20,90%20,90%损失区间损失区间（90,100%90,100%80%正常类五级分类贷款损失示意图五级分类贷

33、款损失示意图45银行业在计提时所面对的问题银行业在计提时所面对的问题为了进行组合减值评估，贷款是按照相似的信贷风险特征加以组合。这些风险特征显示债务人根据合约条款履行偿还所有贷款的能力。因此，银行需要将债务人的贷款加以分类。履约贷款的损失事件不容易确认。尽管企业会计准则22提供一些损失事件的例子，但是这些例子实际上对履约贷款来说并不明显。 当借款人面对严重的财务困难时，他们并没有义务立即向银行报告，而如果他们在一段時間內续继履行還款义务，银行便很难确认这些贷款是否会出现损失事件。一般来说这就是没有获得报告但已发生的贷款减值。一些经济指标（例如失业率、国内生产总值以及其他宏观经济因素）可能与组合

34、中的违约贷款事项有关。因此，银行便需要有很完整的数据库及充分的过往数据记录，才能使相关的数值量化。在估计未来现金流量时，不一定就能及时取得过去的损失数据。例例46信贷资产拨备管理流程 A A银行从银行从20052005年开始针对法人客户贷款损失准备开发贷款损失准备管理系统，年开始针对法人客户贷款损失准备开发贷款损失准备管理系统，固化信贷资产拨备管理流程。一期版本于固化信贷资产拨备管理流程。一期版本于20062006年年5 5月投入使用，经优化的二期版月投入使用，经优化的二期版本在本在20062006年年9 9月底正式投产。通过该系统的投产，目前银行已经能做到：一是每月底正式投产。通过该系统的投

35、产，目前银行已经能做到：一是每月依据贷款分类结果，采用组合比例计提法或现金流贴现法按月估算贷款的预月依据贷款分类结果，采用组合比例计提法或现金流贴现法按月估算贷款的预计损失额；二是月末根据贷款的损失准备情况，可以选择采取手工或驱动主机计损失额；二是月末根据贷款的损失准备情况，可以选择采取手工或驱动主机直接记账的方式汇总记账，及时反映拨备提取对当月财务的影响；三是按月生直接记账的方式汇总记账，及时反映拨备提取对当月财务的影响；三是按月生成符合国内外披露要求的贷款损失准备披露报告，提供从总行到支行不同层级成符合国内外披露要求的贷款损失准备披露报告，提供从总行到支行不同层级机构的法人客户贷款损失准备

36、报告表的查询功能。机构的法人客户贷款损失准备报告表的查询功能。案例A47信贷资产拨备管理流程 B B银行银行20062006年结合国际准则与新准则，改进了拨备流程，开发投产年结合国际准则与新准则，改进了拨备流程，开发投产了信贷资产风险管理系统，对分支行法人客户贷款实施实时监控，根了信贷资产风险管理系统，对分支行法人客户贷款实施实时监控，根据系统中设置的迁徙模型模块以及现金流贴现基础数据模块，基本实据系统中设置的迁徙模型模块以及现金流贴现基础数据模块，基本实现了现了T T1 1拨备，提供符合准则规定的拨备数据。拨备，提供符合准则规定的拨备数据。案例B48监管面临的问题监管面临的问题提取组合减值准

37、备金是会计准则的规定，与监管机构的谨慎监管要求存在差异。若根据“确认损失”模式而不是“预期损失”模式，提取组合减值准备金的金额便可能少过一般准备金的1%。尽管提取组合减值准备金是新会计准则的规定，但其数额视每家银行及其贷款业务的特别情况而定。对于组合减值准备金的数额，并没有一个行业基准可以对照。银监会可以继续使用总贷款额的一定比例作为基准，以确定银行对贷款损失所提取的准备金是否充足。49监管要点监管要点作为监管人员，在评估银行贷款损失准备金计提时，您会考虑以下哪些因素？1. 准备金计提政策和程序的完备性2. 准备金对不良贷款的覆盖程度3. 是否能及时准确地确认损失4. 银行内部贷款评级和贷款检

38、查系统的有效性5. 准备金计提标准和方法的完备性6. 关于贷款质量和准备金的信息披露50监管要点监管要点评估贷款减值评估贷款减值成体系、前后一致 符合客观标准 有充分的文件支持 51监管要点监管要点(续续)成体系、前后一致成体系、前后一致贷款审核的时机 减值的确定 估计贷款与同类贷款减值的方法 抵押品估价 提取准备金 文件编制流程 52监管要点监管要点(续续)符合客观标准符合客观标准贷款减值确认与计量正式的规则具有客观性，而判断则具有主观性53监管要点监管要点(续续)有充分的文件支持有充分的文件支持目的：增强对估计过程的约束 便于审核与验证 银行评估的文件类型涵盖以下方面：采用的内部评级或贷款

39、分类体系 确认单项贷款减值的基础 评估单项贷款减值的方法 将贷款列入同一类的基础 同类贷款采用的估计损失的方法 54银行、审计人员和监管当局的职责银行、审计人员和监管当局的职责银行管理层对其准备金的充足性负有最终责任。因此，银行应确保具有必要的系统和专业人员来持续地监控和确认各种损失风险。在大多数国家，外部审计师有责任评估银行所计提的各种损失准备金是充足的，从而确认银行的财务报表公允地反映了银行的财务状况。监管当局的职责作为监管人员，您必须评估银行管理层所计提的损失准备金是否：1. 符合审慎监管的指引2. 足以覆盖预计损失 监管人员可以基于以下几种或全部方法来实施这种评估：1. 评估涉及准备金

40、的各种定期报告 2. 现场抽样检查准备金计提情况3. 评估与贷款分类和准备金计提相关的政策、程序和内部控制制度 如果基于以上这些方法，监管当局怀疑银行所计提的准备金不足，那么监管当局可以聘请独立的第三方，如外部审计人员，来对银行的准备金计提进行更为详细的评估。55主要内容主要内容12政策研究中应注意的问题政策研究中应注意的问题3贷款损失准备金制度的演变发展贷款损失准备金制度的演变发展低低低低高高高高政策研究中应注意的问题政策研究中应注意的问题拨备覆盖率拨备覆盖率税收政策、核销政策税收政策、核销政策押品估值押品估值央行央行02指引的修改指引的修改57I 央行央行02指引的修改建议指引的修改建议现

41、行拨备制度的问题规则不统一主观判断带来的利润操纵空间,增大监管难度未体现宏观经济的周期性特征，不具有前瞻性 正相关：盈利能力（拨备前利润） 负相关：贷款增长率、GDP 日本银行不良资产问题的产生部分源于贷款损失制度的不健全以及实施中的缺陷 动态拨备（西班牙、葡萄牙、澳大利亚、新西兰） （如何预测经济的周期性波动？数据？）58I 央行央行02指引的修改建议指引的修改建议新资本协议的规定标准法:对专项准备提取达到不同比例的逾期贷款给予差别风险权重正项激励作用内部评级法:为衡量拨备充足性建立量化标准,使拨备与贷款风险程度联系更紧密调整了贷款损失准备计入资本的方法,为充足拨备提供激励59I 央行央行0

42、2指引的修改建议指引的修改建议1在修改稿中明确分开公司贷款与零售贷款的拨备规定。2公司贷款单笔评估计提，零售以组合评估，以违约期限为依据。3取消上下浮动比例，最低比例不变。 4计提时考虑抵押。要综合考虑监管的外部环境和银行的内部风险管理体系60II 押品估值估值方法估值范围估值频率61II 押品估值62II 押品估值-估损折扣率以资产作为抵押品以资产作为抵押品 用于覆盖损失的用于覆盖损失的 可变现价值可变现价值 (%) 商用住宅 55 居民住宅 80 土地 60 其它抵押品其它抵押品 （扣除折旧后净额）（扣除折旧后净额） 机械/设备 50 家具/固定器物 10 应收账款/库存 20 现金或金边

43、证券 90-100 63II押品估值-物权法的影响宗旨 划定国家公权力和公民私人财产权利的边界 达成定纷止争的和谐秩序和实现物尽其用的经济效率对于银行而言更好的担保法律等于更多的银行信贷好的担保法律能够减少违约，降低利差64II押品估值-物权法的影响第二百二十三条规定，债务人或者第三人有权处分的下列权利可以出质： （一）汇票、支票、本票； （二）债券、存款单； （三）仓单、提单； （四）可以转让的基金份额、股权； （五）可以转让的注册商标专用权、专利权、著作权等知识产权中的财产权； （六）应收账款； （七）法律、行政法规规定可以出质的其他财产权利。 65II押品估值-物权法的影响应收账款和存货担保扩大了业务范围增加了合作领域在一定程度上降低贷款因过多依赖不动产抵押方式而形成的金融风险，降低不良率提高与外资银行竞争能力提高了监控的难度 要实现这两种担保方式的真正作用，必须控制企业经营的资金流转，对销售账户进行专项管理，将上下游经济对象纳入到贷后管理的统一范畴中来。否则，这种新兴的担保方式又将流于形式。 相应的保障措施也必须到位，例如对仓储机构的约束以及建立完整的动