第11章收入与利润

1、第第1111章章 收入与利润收入与利润 第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征 （一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。 （二）收入的特征（二）收入的特征 1收入是企业日常活动形成的经济利收入是企业日常活动形成的经济利益流入。非日常活动带来的收益称为利得。益流入。非日常活动带来的收益称为利得。 2收入可能表现为企业的资产增加或收入可能表现为企业的资产增加或负债的减少，或

2、二者兼而有之。负债的减少，或二者兼而有之。 3收入必然导致所有者权益的增加。收入必然导致所有者权益的增加。 4收入与所有者向企业投入资本无关收入与所有者向企业投入资本无关。 即收入不包括投资者向企业投资导致的即收入不包括投资者向企业投资导致的经济利益流入：经济利益流入：所有者投资直接增加企业的所有者投资直接增加企业的所有者权益，而不是企业收益。所有者权益，而不是企业收益。 二、收入的分类与内容二、收入的分类与内容 （一）按收入的交易性质分类（一）按收入的交易性质分类 1 1销售商品收入。企业通过销售商品销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。而取得的收入。 2 2提供劳务收入。企业通过提供

3、劳务提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。而取得的收入。 3 3让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入。企业通过让企业通过让渡资产使用权而取得的收入。渡资产使用权而取得的收入。 （二）按收入在经营业务中所占比重分（二）按收入在经营业务中所占比重分类类 营业收入营业收入第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量销售商品收入确认应满足的条件：销售商品收入确认应满足的条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险（企业已将商品所有权上的主要风险（减值、减值、毁损等毁损等）和报酬（）和报酬（增值、使用后带来的利益等增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。同时转移给购货方。 2.企业既没有保留

4、通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 3.收入的金额能够可靠计量（收入的金额能够可靠计量（或能够合理的估或能够合理的估计计）。）。 4.相关的经济利益很可能流入企业（相关的经济利益很可能流入企业（收回的可收回的可能性大于能性大于50%）。）。5.相关的成本能够可靠计量。相关的成本能够可靠计量。 账务处理账务处理 【例例11-1】华联公司向乙公司销售华联公司向乙公司销售A产品一批：其生产成本为产品一批：其生产成本为120 000元，销售元，销售价格为价格为150 000元，销项税额为元，

5、销项税额为25 500元；元；商定乙公司于商定乙公司于30日内付款。日内付款。 （1）确认销售收入及债权（债务）确认销售收入及债权（债务） 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 25 500 （2）结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 主营业务成本主营业务成本已销售产 期末结转品成本库存商品 本年利润本年利润第三节第三节 利润与利润分配利润与利润分配 一、利润的概念及其构成一、利润的概念及其构成

6、 （一）利润的概念（一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失等。 （二）利润的构成及其计算方法（二）利润的构成及其计算方法 在利润表中，利润的计算分为三个层在利润表中，利润的计算分为三个层次：营业利润、利润总额、净利润。次：营业利润、利润总额、净利润。项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入1078031 703390 减：营业成本691461 453946 营业税金及附加25469 15167 销售费用9782

7、5 78178 管理费用80061 55069 财务费用45146 10040 资产减值损失140802 2216 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）-131125 投资收益（损失以“”号填列）222204 275423 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）219340 364322 加：营业外收入20883 9069 减：营业外支出2702 4261 其中：非流动资产处置净损失234 475 三、利润总额（亏损总额以“”号填列）237521 369130 减：所得税费用58368 104071 四、净利润（净亏损以“”号填列）179153 265059

8、归属于母公司所有者的净利润158318 247571 少数股东损益20835 17488 五、每股收益：（一）基本每股收益0.711.11（二）稀释每股收益0.711.11X公司合并利润表 二、利润的形成、结转与分配二、利润的形成、结转与分配 ( (一一) )利润利润的形成与结转的形成与结转 1.基本含义基本含义 利润的形成利润的形成：会计期末，企业应将收：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入入类账户的贷方余额转入“本年利润本年利润”账户账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本本年利润年利润”账户的借方，借以确定经营成果。账户的借方，借以确定经营成果。

9、 利润的结转利润的结转：将实现的净利润结转入：将实现的净利润结转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的做法。账户的做法。 2.核算举例核算举例 【例例11-8】（同例（同例11-4）华联公司华联公司2X15年年度取得主营业务收入度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入万元，其他业务收入1800万元，投资净收益万元，投资净收益700万元，营业外收入万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本万元；发生主营业务成本3500万元，其他业万元，其他业务成本务成本1400万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加60万元，销万元，销售费用售费用380万元，管理费用万元，管理费用340万元，财

10、务费用万元，财务费用120万元，资产减值损失万元，资产减值损失150万元，公允价值变万元，公允价值变动净损失动净损失100万元，营业外支出万元，营业外支出200万元；本年万元；本年度确认的所得税费用为度确认的所得税费用为520万元。万元。 要求要求： 年末结转损益类账户余额。年末结转损益类账户余额。 【例例11-8 （1）】2X15年年12月月31日结转收日结转收入类账户余额。入类账户余额。 借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 000 其他业务收入其他业务收入 18 000 000 投资收益投资收益 7 000 000 营业外收入营业外收入 2 500 000 贷：本年利润贷：本年

11、利润 77 500 000 【例例11-8 （2）】 2X15年年12月月31日结转费用类日结转费用类账户余额。账户余额。借：本年利润借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 35 000 000 其他业务成本其他业务成本 14 000 000 营业税金及附加营业税金及附加 600 000 销售费用销售费用 3 800 000 管理费用管理费用 3 400 000 财务费用财务费用 1 200 000 资产减值损失资产减值损失 1 500 000 公允价值变动损益公允价值变动损益( (净损失净损失) ) 1 000 000 营业外支出营业外支出 2 000 000

12、所得税费用所得税费用 5 200 000 【例例11-8 （3）】2X15年年12月月31日，结日，结转本年实现的净利润。转本年实现的净利润。 将本年实现的净利润从将本年实现的净利润从“本年利润本年利润”账户结转入账户结转入“利润分配利润分配 未分配利润未分配利润” 账账户。户。 结转净利润的数额为：结转净利润的数额为： 77 500 000 67 700 000= 9 800 000（元）（元） 借：本年利润借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 9 800 000 （二）利润的分配（二）利润的分配 1. 1.利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律

13、、董事会等决议提请股企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 本年实现的净利润本年实现的净利润 年初未分配利润年初未分配利润 2. 2.利润分配的内容利润分配的内容可供分可供分配利润配利润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润或：现或：现金股利金股利提取任提取任意盈余意盈余公积金公积金转作转作股本股本股票股票股利股利

14、 3.账务处理账务处理 【例例11-911-9】华联公司华联公司2X15年度实现净利润年度实现净利润980万元，按净利润的万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利提取法定盈余公积，按净利润的润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值万元，同时分派每股面值1元的股票股利元的股票股利250万万股。股。 （1）提取盈余公积）提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积1 470 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 980 000 任意盈余公积任意盈余公积 1 470 000 （2）分配现金股利）分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 3 500 000 贷：应付股利贷：应付股利 3 500 000 （3）分配股票股利，已办妥增资手续。）分配股票股利，已办妥增资手续。 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 2 500 000 贷：股贷：股 本本 2 500 000注意注意：分配股票股利与分配现金股利账务处理上的差别：分配股票股利与分配现金股利账务处理上的差别 （4）结转）结转“利润分配利润分配”其