政府与非营利组织会计

1、一、名词解释1.政府与非营利组织会计：政府会计主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。非营利组织会计主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。2.政府与非营利组织会计等式：资产十支出=负债十净资产十收入资产=负债十净资产十(收入一支出)收入一支出=净资产变动额3.政府财政会计：政府财政会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。4.国库集中收付制度（国库单一账户制度）：国库集中收付制度，也称为国库单一账户制度是我国财政资金收付制度的一项重大变革，目前经过了试点改革，扩

2、大试点范围等阶段，目前正在逐渐推广，基本普及。这一改革对政府会计产生重大影响。国库单一账户制度，是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政性资金（包括预算内和预算外资金）的一种结算制度。5.国库单一账户：国库单一账户包括国库单一账户、财政零余额账户、单位零余额账户、预算外资金账户、特设账户6.财政零余额账户：为财政部门设立。在商业银行设立。用于财政直接支付及与单一账户清算。7.预算单位零余额账户：为预算单位设立。在商业银行设立。用于财政授权支付和清算。8.财政性存款：财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款及其他财政存款。9.国库存款：在国库的预算资金（含一般预算和基

3、金预算）存款。10.其他财政存款：用来核算各级财政总预算会计未列在“国库存款”科目反映的各项财政性存款，包括财政周转金、未设国库的乡镇财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定的存入商业银行的专用基金存款等。11.有价证券：地方政府财政部门使用暂时不用的财政结余资金购买并持有的中央政府以信用方式发行的国家公债。12.预拨经费：财政部门预拨给所属预算单位但不在本期列支的款项。13.在途款：国库存款的报解整理期内，政府财政会计收到的属于上年度收入、收回的不属于上年度的支出及其他需要通过在途款过渡处理的款项。14.与上级往来：本级财政与上级财政之间由于财政体制结算或向上级财政借入财政周转款项等

4、原因而形成的待结算款项15.暂存款：各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间16.借入款：是按法定程序及核定的预算举借的债务，包括中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。17.直接缴库：由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 。18.集中缴库：由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。19.一般预算收入：20.基金预算收入：是纳入基金预算管理的各项收入，是政府预算收入的重要组成部分。政府设立基金项目，目的是保证

5、特定项目的财政资金来源。基金预算收入要求专项核算，按规定用途使用，是一种限定性的财务资源。 21.转移性收入：也称为预算调拨收入，是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间由于转移支付、体制结算的需要而进行的预算资金调拨，以及同级财政为使预算收支平衡而进行的各项资金之间的调剂所形成的收入。 22.补助收入：上级财政按照财政管理体制的规定，或因专项需要补助给本级财政的款项。包括税收返还收入、体制补助收入、专项拨款补助收入。 23.上解收入：指按财政体制规定由下级财政解交给上级财政的款项。上解收入按具体内容又可分为体制上解和专项上解。24.调入资金：是为平衡一般预算收支，从基金预算结余、国有资本经营

6、预算结余或财政专户管理的资金结余中调入一般预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。25.国有资本经营预算收入：是政府以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分26.财政直接支付：预算单位按批准的预算和资金使用计划，提出支付申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户。27.财政授权支付：指预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。28.一般预算支出：国家对集中的一般预算资金有计划地分配和使用而安排的支出。一般预算支出是财政支出

7、的重要组成部分，占政府财政支出的绝大比重。29.基金预算支出：用基金预算收入安排的支出。基金预算支出也是政府预算支出的重要组成部分。30.国有资本经营预算支出：用国有资本经营预算收入安排的支出。补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。31.专用基金支出：用专用基金收入安排的支出。我国目前财政设立的专用基金主要是“粮食风险基金”，专门用于粮食市场的调节。32.转移性支出：指政府无偿向居民和企业、事业以及其他单位供给财政资金。西方财政学按照财政支出是否与商品、劳务直接交换为标准进行财政支出的分类。是西方国家政府对国民收入进行再分配的一种手段。主要项目包

8、括债务利息支出；对外国政府的捐赠和国际组织的缴纳支出；对居民和企业的补助支出。33.财政专户管理资金支出：是指用财政专户管理的资金安排的支出。34.补助支出：35.上解支出：按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项36.政府财政会计的净资产：是一级政府所掌握的资产的净值，是某一时点资产减去负债后的余额。财政总预算会计按年度结转结余，平时不要求结转结余，结余表现为年度结余。结余的资金，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。二、简答题：国库集中收付制度（一）国库的职责国库是国家金库的简称，负责保管、管理国家的财政资金。国库出纳业务是政府财政收支活动的重要环节和有机组成部分，国库既是政府财政

9、的出纳中心，也是参与组织和执行政府预算的管理机关。 国库主要有两种基本方式：一是独立国库制；二是委托国库制。我国国库采用委托国库制，国库由中国人民银行（即中央银行）总行及其分支行代理。我国国库机构按照“统一领导、分级管理”的财政管理体制设立，原则上一级财政设立一级国库。与财政管理体制相适应，我国的国库分为总库、分库、中心支库和支库四级。（1）准确、及时地收纳预算收入。（2）按照财政制度和银行的开户管理办法，为各级财政机关开立账户； （3）对各级财政库款和预算收入进行会计核算，按期向上级国库、同级财政和征收机关报送国库报表 。（4）协助财政、税务机关组织预算收入及时缴库。（5）组织管理和检查指导

10、下级国库和国库经收处的工作，总结交流工作经验，及时解决工作中存在的问题。（6）办理政府交办的与国库有关的其他工作。（二）国库集中收付制度的含义 国库集中收付制度，也称为国库单一账户制度是我国财政资金收付制度的一项重大变革，目前经过了试点改革，扩大试点范围等阶段，目前正在逐渐推广，基本普及。这一改革对政府会计产生重大影响。国库单一账户制度，是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政性资金（包括预算内和预算外资金）的一种结算制度。（三）国库单一账户的内容国库单一账户：为财政部门设立。在国库设立。用于财政收支及与其他账户清算。 财政零余额账户：为财政部门设立。在商业银行设立。用于

11、财政直接支付及与单一账户清算。 单位零余额账户：为预算单位设立。在商业银行设立。用于财政授权支付和清算。 预算外资金账户：为预算单位设立。在商业银行设立。用于预算外资金收入和支出。 特设账户：为预算单位设立。在商业银行设立。用于批准的特殊专户。（四）国库集中收付制度的程序直接缴库：由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 。集中汇缴：由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。2支出付款程序在国库集中收付制度下，财政支出的拨付有财政直接支付和财政授权支付两种方式。（1）财政直接支付是预算

12、单位按批准的预算和资金使用计划，提出支付申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户。一般用于工资支付、购买商品、转移支出等。（2）财政授权支付预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。三、业务题（单位：万元） （一）、总预算会计 某市财政局2013年12月发生以下业务，请分别根据经济业务内容编制会计分录：1、3日，收到国库报来的一般预算收入日报表，本日行政性收费18万元；借：

13、国库存款-一般预算存款18 贷：一般预算收入182、5日，用预算资金安排粮食风险基金500万元；借：一般预算支出500 贷：国库存款-一般预算存款500借：其他财政存款-专用基金存款500 贷：专用基金收入-粮食风险基金收入5003、10日，收到财政周转金使用单位资金占用费2万元；借：其他财政存款-财政周转金存款2 贷：财政周转金收入-资金占用费收入24、16日，为平衡一般预算收支，用国有资本经营预算安排调入200万元；借：国库存款-一般预算存款200 贷：调入资金-一般预算调入资金200借：调出资金-国有资本经营预算调出资金200 贷：国库存款-国有资本经营预算存款2005、19日，拨付基建

14、财务部门实行限额管理的基本建设款300万元；借：基建拨款300 贷：国库存款3006、基建财务部门报来基本建设支出报表，发生实际支出260万元，剩余40万元退回国库；借：一般预算支出260 国库存款-一般预算存款40 贷：基建拨款3007、 经年终结算，省财政厅应补助款20万元尚未收到；应补助某区财政局30万元，尚未拨款；借：与上级往来20贷：补助收入20 借：补助支出30贷：与下级往来308、 新设立的某经济开发区财政局收到上级市财政拨付的预算周转金专项资金250000元，款项存入区财政账户。借：国库存款-一般预算存款25 贷：预算周转金25（二）、行政单位会计：某市行政单位2013年12月

15、发生以下业务1、 通过单位零余额账户购入一批材料，价款20000元，增值税3400元，运杂费用500元，材料已验收入库；借：存货23900贷：资产基金23900借：经费支出23900贷：财政拨款收入239002、 以财政直接支付方式购入一台设备，价款100000元，增值税17000元，运输及安装费用2000元；借：固定资产：119000贷：资产基金-固定资产119000借：经费支出119000贷：财政应返还额度-财政直接支付1190003、 为固定资产计提折旧费用1350元；借：资产基金-固定资产1350贷：累计折旧13504、 出售一台不需用专用设备，收到出售款项50000元存入银行，出售设

16、备应缴纳营业税2500元，设备已经交付，该设备原价为150000元，已计提折旧120000元；转入与处理：借：待处理财产损溢30000 累计折旧120000贷：固定资产150000收到转入时：借：银行存款50000贷：待处理财产损溢-处理净收入50000发生应缴营业税时：借：待处理财产损溢-处理净收入2500贷：应缴税费2500经批准予以核销时：借：资产基金-固定资产30000贷：待处理财产损溢-待处理财产价值30000同时借：待处理财产损溢-处理净收入47500贷：应缴财政款475005、 年终，确认本年度财政直接支付实际发生480000元，直接支付用款额度为500000元，进行注销处理；借

17、：财政应返还额度20000贷：财政拨款收入200006、 年终，确认本年度授权支付用款额度为400000元，已经下达380000元，实际使用数为350000元，进行注销处理。借：财政应返还额度50000贷：财政拨款收入20000零余额账户用款额度300003、 事业单位会计1、某事业单位为科学研究事业单位，根据预算安排和资金使用计划，向财政部门领取本月财政补助经费500000元，以用于开展高新技术应用研究。现收到开户银行转来的“到账通知书”，补助款项已经到账。借：银行存款 500000 贷：财政补助收入基本支出 500000 2、某事业单位收到国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入

18、账通知书”及原始凭证，事业单位的一笔培训费用86000元已经完成支付。借：事业支出基本支出 86000 贷：财政补助收入基本支出 86000 3、 某事业单位收到国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，事业单位通过财政直接支付方式购买的办公用品已经采购完成，办公用品价值为3800元，已经验收入库。借：存货办公用品 3800 贷：财政补助收入基本支出 3800 4、某事业单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，本月事业单位财政授权支付额度为170000元已经下达，其中基本经费150000元，项目经费20000元。借：零余额账户用款额度 170000 贷：财政

19、补助收入 基本支出 150000 项目支出 20000 5、 某事业单位收到上级主管部门拨来的补助款100000元，款项已经到账。此款项是上级单位用其所集中的款项，对附属单位基本经费进行的调剂。借：银行存款 100000 贷：上级补助收入-基本支出 100000 6、 某事业单位为培训中心，为某企业举办两期业务培训班，培训收费总计为32000元。现收到第一期培训费16000元，款项已经存入银行。借：银行存款 16000 贷：事业收入培训收入 16000 7、 某事业单位开展专业业务活动收到事业服务费8600元，款项已经存入银行账户。此款项纳入财政专户管理，按规定需要全额上缴财政专户。借：银行存

20、款 8600 贷：应缴财政专户款 8600 8、某事业单位收到开户银行通知，申请财政专户核拨的基本经费53000元已经到账。借：银行存款 53000 贷：事业收入财政专户返还收入 53000 9、 某事业单位收到国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”，财政部门通过直接支付方式，用财政专户管理的资金为事业单位支付相关费用91000元。借：事业支出基本支出 91000 贷：事业收入财政专户返还收入 91000 10、 某事业单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，财政部门通过授权支付方式核拨的财政专户管理资金40000元已经下达，此款项为事业单位的专项课题经费。借：零余

21、额账户用款额度 40000 贷：事业收入财政专户返还收入 40000 11、 某档案管理事业单位，下设复印服务部为客户服务（没有实行独立核算）。本日收到复印费收入680元，款项已经存入银行。借：银行存款 680 贷：经营收入复印部 680 12、 某环境保护事业单位，下设检测服务部向社会公众提供家庭装修污染检测服务（没有实行独立核算）。本日应收检测服务3200元，实际收到2600元，款项已经存入银行。借：银行存款 2600 应收账款 600 贷：经营收入检测服务部 3200 13、 某科学技术事业单位，利用其技术条件对外销售一项附属产品。本日销售商品一批，价值234000元，款项尚未收到。该事

22、业单位为增值税一般纳税人，销售商品的增值税税率为17%，增值税销项税额为34000元。借：应收账款 234000 贷：经营收入产品销售收入 200000 应缴税费应交增值税（销项税） 34000 14、某事业单位为公共医疗卫生事业单位，从单位的零余额账户用款额度中支出9200元，用于支付甲型N1H1流感的预防项目工作人员的特殊岗位津贴。借：事业支出财政拨款支出-项目支出 9200 贷：零余额账户用款额度 9200 15、 某环境保护事业单位，向社会提供家庭装修污染检测服务，其业务没有实行独立核算，也不要求进行内部成本核算。本日购置检测用品360元，款项尚未支付。借：经营支出检测服务 360 贷

23、：应付账款 360 16、某事业单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，本月基本经费财政授权支付用款额度为120000元已经下达到代理银行。借：零余额账户用款额度 120000 贷：财政补助收入基本支出 120000 17、本年度某事业单位财政直接支付额度预算指标为3800000元，当年财政已经实际完成支付3720000元，需要注销未实现的财政直接支付额度为80000元。借：财政应返还额度财政直接支付 80000 贷：财政补助收入基本支出 80000 18、 本年度某事业单位财政授权支付额度预算指标为1250000元，根据代理银行提供的对账单，本年已经下达的财政授权支付额度为123000

24、0元，事业单位已经实际使用了授权额度1200000元，需要注销未实现的授权额度50000元。其中，未下达的授权额度20000元，未使用的授权借：财政应返还额度财政授权支付 50000 贷：财政补助收入基本支出（未下达） 20000零余额账户用款额度（未使用） 30000 19、次年初，事业单位收到“财政直接支付额度恢复通知书”，恢复上年底注销的财政直接支付额度80000元。恢复的财政直接支付额度80000元并没有实际支付，不进行会计确认，只进行预算登记。19、续前题。次年初，事业单位收到“财政授权支付额度恢复到账通知书”，上年注销的授权额度50000元已经全额恢复，并且已经下达到代理银行。借：

25、零余额账户用款额度 50000 贷：财政应返还额度财政授权支付 50000 19、根据国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，财政部门使用恢复的上年度的用款额度，采用财政直接支付方式，为事业单位支付了一笔因公出国（境）费用80000元。借：事业支出财政拨款支出-基本支出 80000 贷：财政应返还额度财政直接支付 80000 19、事业单位使用上年度的财政授权支付额度，通过授权支付方式支付一笔公务接待费用50000元，款项已经通过单位零余额账户支付。借：事业支出财政拨款支出-基本支出50000 贷：零余额账户用款额度 50000 20、借：存货 贷：银行存款、零

26、余额账户用款额度、财政补助收入、应付账款等存货备查簿：资金性质21、存货的发出借：事业支出财政拨款支出 非财政拨款支出 （事业用） 经营支出 （经营用）贷：存货22、存货盘盈：借：存货 贷：其他收入-资产处置损溢 23、存货盘亏：借：待处置资产损溢 贷：存货24、某事业单位以政府集中采购方式购入一批网络设备，价值320000元，款项通过财政部门以直接支付的方式支付，设备已经通过验收。借：事业支出财政拨款支出-基本支出 320000 贷：财政补助收入基本支出 320000 借：固定资产网络设备 320000 贷：非流动资产基金-固定资产 320000 25、 某事业单位购入一批经营用机器设备，价值10000元。款项通过银行存款支付，机器设备已经通过验收，并交付使用。借：经营支出 10000 贷：银行存款 10000 借：固定资产经营设备 10000 贷：非流动资产基金-固定资产 10000 26、 某事业单位接受捐赠一批图书，所附发票表明其价值为30000元；收到捐赠历史文物一项，无相关凭据，无法取得其可靠价格。借：固定资产图书 30000 贷：非