第七章物价变动会计

1、第七章第七章 物价变动会计物价变动会计核心知识点：核心知识点：物价变动会计的理论依据物价变动会计的理论依据物价变动会计模式基本原理物价变动会计模式基本原理第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式第三节第三节 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式第四节第四节 现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述通货膨胀对传统财务会计的冲击通货膨胀对传统财务会计的冲击资本保全理论与物价变动会计模式的关系资本保全理论与物价变动会计模式的关系一、物价变动与传统财务会计一、物价

2、变动与传统财务会计 二、资本保全理论与物价变动会计二、资本保全理论与物价变动会计三、物价变动会计变迁三、物价变动会计变迁主要知识点主要知识点一、物价变动与传统财务会计一、物价变动与传统财务会计传统财务会计即历史成本会计传统财务会计即历史成本会计 对传统财务会计理论的冲击表现在：对传统财务会计理论的冲击表现在：一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；计量基础的客观性；另一方面，否定了货币计量假设的附带假另一方面，否定了货币计量假设的附带假设设币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。性。 对会计实务的影响

3、主要表现在资产估价和收益确对会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确定方面的失真定方面的失真 传统财务会计传统财务会计物价变动对传统物价变动对传统 财务会计的冲击财务会计的冲击 企业财务状况失真企业财务状况失真企业再生产能力下降企业再生产能力下降二、资本保全理论与物价变动会计二、资本保全理论与物价变动会计资本保全理论资本保全理论 企业要保全的资本就是企业原有的企业要保全的资本就是企业原有的 以历史成本计以历史成本计 量的净资产量的净资产 会会 计计 模模 式式 理理 论论 基基 础础 所所 保保 全全 的的 资资 本本历史成本历史成本/名义货币名义货币历史成本会计历史成本会计传统财务传统财务会

4、计会计财务资本保全财务资本保全理论理论业主原投入的名义货币数额业主原投入的名义货币数额历史成本历史成本/不变币值货不变币值货币币一般购买力会计一般购买力会计物价变动物价变动会计会计财务资本保全财务资本保全理论理论业主原投入的货币的购买力业主原投入的货币的购买力现行成本现行成本/名义货币名义货币现行成本会计现行成本会计物价变动物价变动会计会计实物资本保全实物资本保全理论理论业主原投入的以名义货币计业主原投入的以名义货币计量的经营能力量的经营能力现行成本现行成本/不变币值货不变币值货币币现行成本现行成本/不变币值不变币值会计会计物价变动物价变动会计会计实物资本保全实物资本保全理论理论业主原投入的以

5、不变币值货业主原投入的以不变币值货币计量的经营能力币计量的经营能力 企业要保全的资本是企业原有的以企业要保全的资本是企业原有的以 现时成本计量的生产能力或经营能力现时成本计量的生产能力或经营能力 资本保全理论与会计模式之间的关系资本保全理论与会计模式之间的关系 财务资本保全财务资本保全 实物资本保全实物资本保全 例如，某企业期初资产净值为5000美元，期末资产净值为8000美元。假定期末要维持与期初相同的实际生产能力需要的资产净值是6000美元。该期内物价上涨指数为5%。四种模式下的收益额分别计算如下： 在名义货币单位/财务资本保持模式下，收益为8000-5000=3000美元； 在一般购买力

6、单位/财务资本保持模式下，收益为8000-5000（1+5%）=2750美元； 在名义货币单位/实物资本保持模式下，收益为8000-6000=2000美元； 在一般购买力单位/实物资本保持模式下，收益为8000-6000（1+5%）=1700美元； 第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式历史成本历史成本/不变币值会计模式的不变币值会计模式的 基本原理和基本应用基本原理和基本应用一、基本特点一、基本特点 二、基本程序二、基本程序主要知识点主要知识点一、基本特点一、基本特点历史成本历史成本/不变币值会计模式是不改变传统会计的不变币值会计模式是不改变传统会计的计量基础，却以

7、币值固定、购买力相等的货币单计量基础，却以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式位取代名义货币计量单位的会计模式 。概念概念根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述务报表进行重新表述 需要计算确定货币性项目的购买力损益需要计算确定货币性项目的购买力损益 亦称：一般物价水平会计、一般购买力会计亦称：一般物价水平会计、一般购买力会计重点重点思考思考为什么要计算货币性项目的购买力损益为什么要计算货币性项目的购买力损益特点特点同传统财务会计相比同传统财务会计相比二、基本程序二、基本程序将传统财务报表项目划分为货币性项目

8、和非货币性项目将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目 按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益 按一般物价指数调整财务报表项目按一般物价指数调整财务报表项目 编制按一般物价指数反映的财务报表编制按一般物价指数反映的财务报表 焦点焦点:F 一般物价指数一般物价指数F 的选择的选择F 货币性项目货币性项目F购买力损益的计算购买力损益的计算F财务报表项目的财务报表项目的F 具体调整方法具体调整方法 引申引申如何评价这种会计模式？如何评价这种会计模式？第三节第三节 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式现行成本现行成本/名义货币会计

9、模式的名义货币会计模式的 基本原理和基本应用基本原理和基本应用一、基本特点一、基本特点 二、基本程序二、基本程序主要知识点主要知识点一、基本特点一、基本特点现行成本现行成本/名义货币会计模式是一种不改变传统财名义货币会计模式是一种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性以现行成本取代历史成本的会计模式。以现行成本取代历史成本的会计模式。 概念概念根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量定资产的价值按现行成本进行重新计量营业收益符合经济收益概念营业收益符合经济收益概念

10、 亦称：亦称：现行成本会计现行成本会计 重重点点思思考考为什么要确定实物资产持有损益为什么要确定实物资产持有损益特点特点同传统财务会计、一般同传统财务会计、一般物价水平会计相比物价水平会计相比 需要确定资产持有损益需要确定资产持有损益 二、基本程序二、基本程序确定现行成本确定现行成本 用特定项目的现行成本调整用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的财务报表按历史成本编制的财务报表 确定实物资产持有损益确定实物资产持有损益 重编财务报表重编财务报表 焦点焦点:F 现行成本的确定现行成本的确定F 资产持有损益的计算资产持有损益的计算F财务报表项目的重编方法财务报表项目的重编方法 引申引申F如何评价

11、这种会计模式？如何评价这种会计模式？第三节第三节 现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式现行成本现行成本/不变币值会计模式的不变币值会计模式的 基本原理和基本应用基本原理和基本应用一、基本特点一、基本特点 二、基本程序二、基本程序主要知识点主要知识点一、基本特点一、基本特点现行成本现行成本/不变币值会计模式是以现行成本为计量不变币值会计模式是以现行成本为计量基础、以不变币值货币为计量单位，全面消除物基础、以不变币值货币为计量单位，全面消除物价变动影响的会计模式。价变动影响的会计模式。 概念概念既改变计量基础既改变计量基础用现行成本取代历史成本，又改变计量用现行成本取代历史成本，又改

12、变计量单位单位用不变币值货币取代名义货币单位。用不变币值货币取代名义货币单位。 既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本/名义货名义货币会计模式和历史成本币会计模式和历史成本/不变币值会计模式下资产持有损益和不变币值会计模式下资产持有损益和货币性项目购买力损益计算结果相同。货币性项目购买力损益计算结果相同。 是前两种模式的结合是前两种模式的结合 特点特点同传统财务会计、同传统财务会计、一般物价水平会计、一般物价水平会计、现行成本会计相比现行

13、成本会计相比 对资产持有损益要进行分解。在最终编制的财务报表中，资对资产持有损益要进行分解。在最终编制的财务报表中，资产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个别产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。 不变币值会计程序（只消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响）不变币值会计程序（只消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响）现行成本会计模式（只消除个别物价变动对传统财务会计信息的影响）现行成本会计模式（只消除个别物价变动对传统财务会计信息的影响） 二、基本程序二、基本程序按现行成本对历史成本按现行成本对历史成本/名义货币财务报表数据进行调整，名义货币财务报表数据进行调整，并确定资产持有损益并确定资产持有损益 重编