审计学01总论

1、第一章：总论 第一节：审计的产生与发展 第二节：审计的基本概念 第三节：审计的职能和作用 第四节：我国的审计组织和审计人员 复习思考题第一节：审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展 我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。二、西方审计的起源与演进二、西方审计的起源与演进 在西方国家，随着生产力的发展和经济关系的变革，审计也经历了一个漫长的发展过程。在西方，政府审计的产生早于民间审计和内部审计的产生。 据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已

2、有官厅审计机构。 在资本主义时期，随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，政府审计也有了进一步的发展。 现代意义上的民间审计是伴随18世纪初期到19世纪中叶产业革命的完成而开始的。19世纪末期、20世纪初期，美国的民间审计得到了迅猛发展。20世纪20年代以后，随着资金市场的发育成熟，证券交易的业务量和规模都有了较大的发展。顺应证券市场发展和社会各方面的要求，资产负债表审计已无法满足需要，美国率先进人会计报表审计时代。20世纪40年代至60年代。第二次世界大战以后，审计技术也在不断完善，抽样审计方法普遍运用，制 度基础审计方法得到推广，审计准则逐步完善，审计理论体系开始建立，注册会计师业

3、务范围扩大到代理纳税、代理记账等业务。20世纪60年代以后，科学技术有了飞跃的进步，促进了审计技术的进步和管理咨询业务的发展。注册会计师从适应公司管理手段的改变和改进经营管理的需要出发，开发了电子数据处理系统审计和计算机辅助审计技术，并把业务范围从主要执行审计职能迅速向管理咨询领域扩展。三、审计产生和发展的客观依据（）维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础 从审计行为的萌芽状态到政府审计、民间审计和内部审计机构的形成，都同财产所有权与经营管理权相分离而产生的受托经济责任关系有关。没有这种受托经济责任关系，就不可能产生审计行为。（二）加强经济管理和控制是审 计发展的动力 审计作为独立的经济监

4、督活动，对企业内部控制制度和经济活动客观、公正的评价，可以为管理者提供正确有用的资料和审计结论。由于审计所处的独立的第三者地位，一般不带有任何偏见，审计结论容易被社会所接受，能作为评价一个部门或单位财务状况和经营成果的依据。 随着企业规模的扩大、生产的发展，对企业生产经营、管理和控制也就更加重要。审计的目的，不仅在于审查账目和报表，而且还包括评价企业的生产经营管理并及时提出积极、合理的建议。如哪些环节和步骤存在不合理的开支，哪些制度不适应生产的发展，增加企业收入的途径有哪些，怎样改善企业的经营管理状况等。事前审计、经营审计、管理审计、效率审计都是财务审计适应上述需要而发展起来的。 （三）现代科

5、学管理为审计的发展提供了方法和手段 现代科学管理，为现代审计的发展提供了方法和手段。这不但表现为审计领域的不断扩展，而且更重要的是审计方法的不断发展。如财务审计经常使用统计抽样法，经济效益审计广泛采用现代管理方法和数学方法及有关预测、决策及分析方法等。同时，在审计过程中，运用系统论、信息论、控制论等原理对审计事项进行总体 全面验证和综合分析，使审计结论向着更加精确、可靠和卓有成效的方向发展。特别是计算机应用于管理和会计系统，使传统的手工数据处理系统转变为电算化数据处理系统后，审计的对象发生了重大变化，对电子数据处理系统的审计方法的研究，形成了一门会计、审计和计算机交叉的边缘学科电子数据处理系统

6、审计。 第二节 审计的基本概念 、审计的定义 审计的定义是对审计实践的科学总结。随着审计实践的发展，审计理论也在不断的完善，人们对审计概念的认识不断深入。1972年美国会计学会在颁布“基本审计概念说明”的公告中，把审计的概念描述为“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，并对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，将结果传达给利害关系人的有组织的过程 我国审计理论界基于我国的审计实践，对包括审计概念在内的一系列审计理论问题进行了研究。1989年我国审计学会在一次审计理论研讨会上，将审计的概念表述为：“审计是由独立的专职机构或人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经

7、济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用于维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。” 根据审计的概念，可以概括出审计的三个基本特征，即独立性、专业性和权威性。 1、审计是一种具有独立性的经济监督活动。审计机构和审计人员的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。由于财产所有权与经营管理权相分离，财产的所有者对企业拥有所有权但并不亲自参加经营管理，为了保护自身的利益，财产所有者迫切希望了解与自己有经济联系的经济组织的财务状况和经营成果。这就需要对负有 受托经济责任的经营管理者进行审查，而这种审查只有由独立于他们之外的第三者进行，才能得到客观、公正

8、的结果。 2、审计是一种专业人员从事的经济监督活动。审计机构应由一定数量的会计、管理、经济分析专家及专业人士组成；审计人员对会计账目的检查，对财务会计报告真实性、合法性的判断，对经济活动的效益性评价，都是建立在专业技术知识和经验的基础之上。 3、审计是一种具有权威性的经济监督活动。审计的独立性和专业性，决定了它具有一定的权威性。各国为了保障审计的这种权威性，分别通过公司法、商法、证券交易法、破产法等，从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督职能。一些国际性的组织为了提高审计的权威性，也通过协调各国的审计制度、准则、标准，使审计成为一项世界性的专业服务，增强各国会计信息的一致性和可比性，以有利

9、于加强国际间的经济贸易往来，促进国际经济的繁荣。二、审计的类别 任何事物，只要从不同的角度观察，都会有不同的理解和认识。审计分类就是按照不同的标志将审计分成若干类别。通过分类，加深对审计的理解和认识，把握审计实质，做好审计工作。（一）审计的基本分类 在审计活动中，把按审计主体和审计内容及目的为标志进行的审计分类称为审计的基本分类，基本分类体现审计的本质；此外的分类都属于其他分类。 1、按审计主体分类，可以划分为政府审计、内部审计和民间审计。 政府审计，也称为国家审计，是指由国家审计机关所实施的审计。 政府审计，也称为国家审计，是指由国家审计机关所实施的审计。在我国，国务院和县以上各级地方人民政

10、府均设立了相应的审计机关，对各自审计管辖范围内的审计事项进行审查、评价和监督。政府审计的具体内容是国家公共资金的形成、分配、使用及其效果。审计法规定，国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关，对国务院各部门和地方各级人民政府的财政收支、国有的金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督，主要监督上述财政、财务收支的真实性、合法性和效益性。 内部审计是指部门或单位内部设置的审计机构所实施的审计。按照具体执行者的不同又可分为部门内部审计和单位内部审计。部门审计是指由国务院各部门以及国务院直属的、具有一定管理职能的各专业公司所设置的审计机构所实施的审计；单位内部审计是指由独立核算的企事业单位内部所设

11、置的审计机构所实施的审计。内部审计是部门、单位加强内部控制、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。 民间审计，也称社会审计、注册会计师审计，是指由依法设立并承办注册会计师业务的会计师事务所所实施的审计。民间审计组织以其超然独立的第三者的身份，接受客户的委托，从事财务报表审计、资本验证等审计工作，是独立性表现最充分的审计活动，所以又称独立审计。在执业过程中除依据国家法律规范外，主要依照独立审计准则和职业道德规范进行。 2、按审计的内容和目的分类，可以划分为财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。 财政财务审计，是指对被审计单位的会计报表及其他会计资料的真实性、公允性以及它们所反映的财政财务收支

12、活动的合规性、合法性所进行的审计。财政财务审计是一种传统的审计，也是我国目前主要的审计形式。 财政财务审计的主要内容包括两个方面：一是检查会计处理上的技术差错，二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况。 财经法纪审计，是指对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。它是我国审计监督的一种重要形式。实际上，财经法纪审计一般涉及财政、财务活动，即应以财政财务收支活动的合规性、合法性为目的，纠错查弊，清除财政财务收支中的违法乱纪现象。 经济效益审计，是对被审计单位的经济效益状况所进行的审计。经济效益审计的内容通常包括对各级政府的财政

13、收支及其管理活动、企业单位的财务收支及其经营管理活动、行政事业单位的资金使用及其管理活动、固定资产投资及其管理活动的经济效益情况及其影响因素、途径所进行的审计。其目的是促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益和工作效率。 其主要特点是通过对被审计单位工作和生产经营活动的分析评价，发现企事业单位在工作和经营管理上存在的薄弱环节，挖掘潜力，厉行增产节约，增收节支，寻求提高经济效益的正确途径。其审查重点包括两个方面：一是对被审计单位预算、计划和预测、决策方案的效益性进行审查和分析；二是对被审计单位预算或计划执行情况的效益性进行审查和分析。（二）审计的其他分类 除了审计的基本分类以外，还可以对审计进行

14、其他分类。 1、按审计范围分类，可以分为全部审计、局部审计和专项审计。 2、按审计实施时间分类，可以分为事前、事中和事后审计。 3、按审计动机分类，可以分为强制审计和任意审计。 4、按审计使用的技术和方法分类，可以分为账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。三、审计的对象三、审计的对象 审计对象，又称审计的客体，包括被审计的实体和内容。通常把审计的对象高度概括为被审计单位的经济活动，其中被审计单位即为被审计的实体，经济活动即为被审计的内容。具体地说，审计的对象可以概括为以下两个方面： （）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动 （二）被审计单位各种作为提供财务收支及其有关经营管狸活动信息

15、载体的会计报表和其他有关资料 综上所述，审计对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计报表和其他有关资料。因此，会计报表和其他有关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的本质。第三节 审计的职能和作用一、审计的职能 审计的职能是指审计本身所固有的功能，它取决于社会经济的客观需要，并随着社会经济的发展而发展变化。一般认为，审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。这三种职能相互联系、相互促进和制约，构成一个完整的职能体系。（一）经济监督职能 监督即监察和督促，就是监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内

16、，在正常的轨道上进行。（二）经济评价职能 评价即评定和建议，就是通过审核检查，评定被审计单位的经济决策、计划、预算和方案是否先进可行，经济活动是否按既定的决策和目标进行，经济效益是高是低，以及管理经济活动的规章制度是否健全、 有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益. （三）经济鉴证职能 鉴证即鉴定和证明，就是指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并做出书面证明，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。二、审计的作用 审计的作用是履行审计职能、实现审计目标而对社会经济生活所产生的影响

17、和效果。通过审计，对经济活动可以起到制约、促进和证明作用。 （一）制约作用 1、揭示差错和弊端。审计通过审查取证可以揭示差错和弊端，不仅可以纠正核算差错，提高会计工作质量，还可以保护财产的安全，堵塞漏洞，防止损失。 2、维护财经法纪。在审查取证、揭示各种违法行为的基础上，通过对过失人或犯罪者的查处，提交司法、监察部门进行处理，有助于纠正或防止违法行为，维护财经法纪。 （二）促进作用 1、改善经营管理。通过审查取证、评价揭示经营管理中的问题和管理制度上的薄弱环节，提出改进建议，促进改善经营管理。 2、提高经济效益。通过对被审计单位财务收支及其有关经营管理活动效益性的审查，评价受托经济责任，总结经

18、验，指出效益低下的环节，提出改进意见和建议，改进生产和经营管理工作，促进提高经济效益。 （三）证明作用 审计的证明作用主要是发挥经济鉴证职能所产生的客观效果。审计人员通过对被审计单位的会计资料审核检查，以审计报告的形式确认或解除财产经营者的责任，证明经营者的功过；在涉及经济案件的事实认定中，审计报告能起到证明被审计单位某些经济行为是否存在违规、违纪和违法的作用；随着投资主体多元化，特别是股份制改造的加快，通过审计向广大社会公众证明被审计单位的财务状况和经营成果，从而保护各利害关系人的利益。第四节 我国的审计组织和审计人员 我国的审计监督体系由三部分构成，即国家审计机关、部门或单位的内部审计机构

19、和民间审计组织。国家审计、内部审计、民间审计三者之间，既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同领域开展审计工作。它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。一、国家审计机关和审计人员（一）国家审计机关的设置 国家审计机关是指代表国家行使审计监督权的机构，具有宪法赋予的独立性和权威性。 国家审计机关的设置，目前世界各国大致可以分为4种主要模式： 1、立法型模式。 2、司法型模式 3、行政型模式。 4、独立型模式 我国目前国家审计机关分为四级，国家审计署，它是国务院的一个职能部门，在国务院总理的领导下开展工作；省级地方政府设审计厅，地县两级地方政府设审计局。此外，中国人民解放军系

20、统也设置了审计机构。（二）国家审计机关的职责和权限 （1）审计财政预算的执行和财政决算。 （2）审计署对中央银行的财务收支、各级审计机关对国有金融机构的财务状况实施审计监督。 （3）对国家的事业单位的财务收支实施审计监督。 （4）对国有企业的财务状况实施审计监督 （5）对与国计民生有重大关系的国有企业、接受财政补贴较多或者亏损数额较大的国有企业，以及国务院和本级人民政府指定的其他国有企业，有计划地定期进行审计。 （6）根据国务院规定，对国有资产占控股 地位或主导地位的企业的审计监督。 （7）对国家建设项目预算执行情况和决 算，进行审计监督。 （8）对政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会

21、保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计监督。 （9）对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支实行审计监督。 （10）其他法律、法规规定进行审计的事项。 国家审计机关的权限，主要包括以下内容： （1）要求被审计单位按照规定报送预算或财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报告、社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料。 （2）检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政、财务收支有关的资料。（3）对审计的有关问题，向有关的单位、个人进行调查，并取得有关的证明材料。上述有关单位应当如实反映情况，提供有关证明材料。（4）对被审计单位

22、正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止，制止无效的，经县级以上审计机关负责人批准，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，可以通知财政部门和有关主管部门暂停拨付。已经拨付的，暂停使用。 （5）审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。（三）国家审计人员 国家审计工作不仅要求审计人员具备良好的专业知识，还要具有良好的职业道德。我国的国家审计人员应符合以下要求：（1）熟悉有关的法律、法规和政策；（2）掌握会计、审计及其他相关

23、专业知识；（3）有一定的会计、审计及其他相关专业的工作经历；（4）具有调查研究、综合分析和文字表达能力；（5）具有良好的职业道德。三、民间审计组织和注册会计师 （一）民间审计组织的设立 民间审计组织是指由具有一定资格的专业人士组成的从事审计、咨询等业务的审计组织，在我国主要指会计师事务所。 （二）民间审计组织的业务范围 根据我国注册会计师法的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务，其中审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。 1、审计业务（1）审查企业会计报表，出具审计报告。（2）验证企业资本，出具验资报告。（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审 计业务，出具有关的报告

24、。（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，并出具相应的审计报告。 在实际工作中，注册会计师还可根据国家法律、行政法规的规定，对以下特殊目的业务进行审计：按照特殊编制基础编制的会计报表。会计报表的组成部分，包括会计报表的特定项目特定账户或特定账户的特定内容。法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况。简要会计报表。这些业务的办理，需要注册会计师具备和应用相关的专业知识，注意处理问题的特殊性注册会计师执行特殊业务出具的审计报告，同样具有法定证明力，注册会计师及其所在的会计师事务所对其出具的审计报告同样要承担相应的法律责任。 2、会计咨询和会计服务业务（1）会计文件制作。（2）代理记账和税务代理。

25、（3）司法会计鉴定。（4）会计制度设计。（5）可行性研究。（6）管理咨询与管理诊断。（7）组织人员培训。（8）担任常年会计顾问。（三）注册会计师考试与注册登记 我国的独立审计基本准则第五条规定“担任独立审计工作的注册会计师应当具备专业学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。”我国通过严格的注册会计师考试与注册登记制度来保证达到这一要求。本章小结 审计是具有独立性的经济监督活动。维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础，加强经济管理和控制是审计发展的动力。审计对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计报表和其他有关资料。 审计最基

26、本的分类是按审计主体和审计的内容与目的进行分类。按审计主体的性质不同，可以划分为政府审计、内部审计和民间审计。按审计的内容和目的不同，可以划分为财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。 一般认为，审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。通过审计，对社会经济活动可以起到制约、促进和证明作用。 我国的审计监督体系由三部分构成，即国家审计机关、部门或单位的内部审计机构和民间审计组织。国家审计、内部审计、民间审计三者之间，既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同领域开展审计工作。它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。复习思考题复习思考题一、单项选择题一、单项选择题1、我国政

27、府审计产生的标志是（ ）。A西周的司会 B西周的宰夫 C秦朝的上计制度 D隋朝的比部2、我国“审计”一词的正式使用开始于（ ）A西周时期 B中华民国 C建国初期 D宋代3、持有注册会计师有效证书，（ ）是注册会计师成为会计师事务所合伙人的必要条件。A具有2年以上的审计工作经历 B具有3年以上的审计工作经历C具有5年以上的审计工作经历 D具有7年以上的审计工作经历 4、在国家审计机关的四种模式中，独立性较差的是（ ） A立法模式 B司法模式 C行政模式 D独立模式 5、注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审报表的可靠程度。这意味着（ ）。 A注册会计师应合理保证已审会计报表的可靠程

28、度 B注册会计师的审计意见应合理保证已审会计报表的可靠程度 C会计报表编制者应保证已审会计报表的可靠程度 D会计报表使用人应合理保证已审会计报表的可靠程度 6、审计的对象，可以高度概括为被审计单位的（ ）。 A经济活动 B财务收支及其经营管理活动 C财务收支 D会计资料及其它经济资料 7、会计责任的承担者应当是被审计单位的（ ）。 A会计人员 B财务部门 C有关人员 D管理当局 二、多项选择题二、多项选择题 1、关于政府审计的下列说法中，正确的是（ ）。 A政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的 B政府审计的监督对象包括各级政府及部门的财政收支 C从独立性、权威性上讲，由议会领导最为适宜 D它随着政治的民主化将进一步发展2、关于内部审计的下列论断中，正确的是（ ）。A其主要内容之一是审查各项内部控制的执行情况B其主要职责之一是同注册会计师讨论审计的范围C内部审计是被审计单位内部控制系