国际税收第二章

1、第一节第一节 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型 一、税收管辖权的概念一、税收管辖权的概念 税收管辖权是指税收管辖权是指国家在征税国家在征税方面所拥有或行使的权力，包括方面所拥有或行使的权力，包括税收立法权和征收管理权。税收立法权和征收管理权。二、税收管辖权的确定原则二、税收管辖权的确定原则 （一）属地原则（一）属地原则 属地原则，一国政府有权对来源于属地原则，一国政府有权对来源于本国境内的一切所得或发生在本国境内本国境内的一切所得或发生在本国境内的一切经济行为征税。的一切经济行为征税。（二）属人原则（二）属人原则 属人原则，一国政府有权对本国公属人原则，一国政府有权对本国公民或居民

2、的一切所得征税。民或居民的一切所得征税。 属人原则通常适用于直接税类的属人原则通常适用于直接税类的所得税、遗产税等。所得税、遗产税等。 属地原则既适用于直接税类，也属地原则既适用于直接税类，也适用于间接税类。适用于间接税类。 本章介绍的是直接税的税收管辖本章介绍的是直接税的税收管辖权。权。管辖权的三种类型：管辖权的三种类型：（1）地域管辖权地域管辖权，又称收入来源地管辖，又称收入来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权。行使征税权。（2）居民管辖权居民管辖权，即一国要对本国税法，即一国要对本国税法中规定的居民取得的所得行使征税权。中规定的居民取得

3、的所得行使征税权。（3）公民管辖权公民管辖权，即一国要对拥有本国，即一国要对拥有本国国籍的公民取得的所得行使征税权。国籍的公民取得的所得行使征税权。三、各国税收管辖权的现状三、各国税收管辖权的现状 从世界各国的现行税制来看，从世界各国的现行税制来看，所得所得税税管辖权的实施主要有以下三种：管辖权的实施主要有以下三种： 1、同时实行地域管辖权和居民管辖权、同时实行地域管辖权和居民管辖权同时实行地域管辖权和居同时实行地域管辖权和居民管辖权的国家：民管辖权的国家： 中国、阿富汗、澳大利亚、孟加拉国、中国、阿富汗、澳大利亚、孟加拉国、斐济、印度、印度尼西亚、日本、韩国、马来斐济、印度、印度尼西亚、日本

4、、韩国、马来西亚、新西兰、新加坡、比利时、巴基斯坦、西亚、新西兰、新加坡、比利时、巴基斯坦、斯里兰卡、泰国、西萨摩亚、哥伦比亚、洪都斯里兰卡、泰国、西萨摩亚、哥伦比亚、洪都拉斯、秘鲁、西班牙、奥地利、原捷克斯洛伐拉斯、秘鲁、西班牙、奥地利、原捷克斯洛伐克、丹麦、德国、希腊、芬兰、爱尔兰、意大克、丹麦、德国、希腊、芬兰、爱尔兰、意大利、卢森堡、摩纳哥、荷兰、挪威、波兰、瑞利、卢森堡、摩纳哥、荷兰、挪威、波兰、瑞典、瑞士、英国、法国、加拿大、俄罗斯等。典、瑞士、英国、法国、加拿大、俄罗斯等。 2、单一行使地域管辖权、单一行使地域管辖权 中国香港、文莱、巴拿马、巴西、中国香港、文莱、巴拿马、巴西、乌

5、拉圭、委内瑞拉、阿根廷、玻利维亚、乌拉圭、委内瑞拉、阿根廷、玻利维亚、多米尼加、厄瓜多尔、危地马拉、尼加多米尼加、厄瓜多尔、危地马拉、尼加拉瓜等。拉瓜等。 3、同时实行地域管辖权、居民管辖权、同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权和公民管辖权 美国美国第二节第二节 税收居民的判定标准税收居民的判定标准 居民管辖权，即一国政府对于居民管辖权，即一国政府对于本国本国税法规定的居民税法规定的居民来自世界范围的全部所来自世界范围的全部所得拥有征税权。得拥有征税权。 一、自然人居民身份的判定标准一、自然人居民身份的判定标准 （一）住所标准（一）住所标准 住所，通常是指一个人固定的或永住所，通常是指一

6、个人固定的或永久的居住地。久的居住地。 一些国家的税法规定，一个自然人一些国家的税法规定，一个自然人如果在本国境内拥有住所，即为本国税如果在本国境内拥有住所，即为本国税收居民。收居民。 客观标准客观标准 家庭家庭 经济利益中心经济利益中心 经济活动中心经济活动中心 在在法国税法总典法国税法总典第第4 4条条B B中主要从个中主要从个人经济利益、主要职业活动、个人财富人经济利益、主要职业活动、个人财富等方面来确认永久住所。如果当事人经等方面来确认永久住所。如果当事人经济利益中心位于法国，就被认为在法国济利益中心位于法国，就被认为在法国有永久住所，是法国永久居民。有永久住所，是法国永久居民。 在中

7、国境内有住所的个人，是指因在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内内习惯性居住习惯性居住的个人。的个人。 所谓所谓习惯性居住习惯性居住，是指个人在中国，是指个人在中国以外学习、工作、探亲、旅游等活动结以外学习、工作、探亲、旅游等活动结束后必须返回中国境内居住，而不是指束后必须返回中国境内居住，而不是指个人在中国境内实际居住。个人在中国境内实际居住。 主观标准主观标准 一些国家规定，自然人如果有在本一些国家规定，自然人如果有在本国长期居住的国长期居住的主观愿望主观愿望，在税收上即可，在税收上即可视为本国居民。视为本国居民。 如美国在19

8、84年以后，对取得在美永久居留权的外国人，即所谓“绿卡”持有者，在税收上视为居民，即使该人不在美国居住，从其获得“绿卡的次年1月1日起，也将成为美国的税收居民。 （二）居所标准（二）居所标准 居所，一般是指一个人连续居住了居所，一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。较长时期但又不准备永久居住的居住地。 一些国家的税法规定，一个自然人一些国家的税法规定，一个自然人如果在本国境内拥有居所，即为本国税如果在本国境内拥有居所，即为本国税收居民。收居民。 德国税法通则规定，德国税法通则规定，“如果一个人有房屋得以保有和居住，并有证据证明之，这个人即为这房屋所在地的居民”。 英国规定

9、，凡在英国拥有住宅者，不论其居住时间长短，只要在纳税年度内曾在英国停留，就应当确定为英国居民。居所与住所的区别：居所与住所的区别： （1）住所是个人的久住之地，而）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地；居之地； （2）住所通常涉及到一种意图，）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。居住。（三）时间标准（三）时间标准 如果一个人在本国境内居住

10、或停留如果一个人在本国境内居住或停留时间的超过了税法规定的期限，即为本时间的超过了税法规定的期限，即为本国的税收居民。国的税收居民。 各国税法规定的时间标准不尽相同，各国税法规定的时间标准不尽相同，多数国家采用半年期标准（通常为多数国家采用半年期标准（通常为183天），也有一年期标准。天），也有一年期标准。 在停留时间的计算上，不同国家之在停留时间的计算上，不同国家之间还存在着一些差别：间还存在着一些差别： 第一，连续或累计计算居留时间第一，连续或累计计算居留时间的差别。的差别。 美国的停留时间标准：美国的停留时间标准： 当年当年(日历年度日历年度)在美国停留满在美国停留满31天，天，并且近并

11、且近3年在美国停留天数的加权平均值年在美国停留天数的加权平均值等于或大于等于或大于183天。天。 假定加拿大人约翰先生在假定加拿大人约翰先生在2007年、年、2008年、年、2009年在美国各停留了年在美国各停留了120天，现需要确天，现需要确定约翰在定约翰在2009年是否为美国的居民。年是否为美国的居民。 180天天(120十十1201/3十十1201/6) 第二，计算居留时间起讫点的差别。第二，计算居留时间起讫点的差别。 纳税年度纳税年度 日历年度日历年度 财政年度财政年度 任何连续任何连续12个月个月二、法人居民身份的判定标准二、法人居民身份的判定标准 （一）注册地标准（一）注册地标准

12、又称法律标准，即凡是按照本又称法律标准，即凡是按照本国法律国法律组建并登记注册组建并登记注册的法人，就的法人，就是本国的法人居民。是本国的法人居民。 美国税法规定，凡属按照美国任何一个州的法律注册设立的跨国公司，不论其总管理机构是否设立在美国，也不论是美国人还是外国人开设的，均为美国居民公司。 登记注册地标准的最大优点在于登记注册地标准的最大优点在于对居民身份比较容易确认和识别。对居民身份比较容易确认和识别。 缺陷一，注册地和实际经营管理缺陷一，注册地和实际经营管理地可能不一致，税务管理难。地可能不一致，税务管理难。 缺陷二，纳税人容易通过选择注缺陷二，纳税人容易通过选择注册登记地达到避税目的

13、。册登记地达到避税目的。 （二）管理机构所在地标准（二）管理机构所在地标准 凡是一个法人的管理机构设在本国，凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成立，都是本国的无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民法人居民。 法人管理机构又有管理与控制中心机法人管理机构又有管理与控制中心机构和实际管理机构两大概念。构和实际管理机构两大概念。 管理与控制中心机构：一般以公司管理与控制中心机构：一般以公司董事的居住地或董事会开会地点或股东董事的居住地或董事会开会地点或股东大会地点或账簿的保管地点为标准来综大会地点或账簿的保管地点为标准来综合判断。合判断。 英国在英国在1896年圣保罗（巴西）

14、铁年圣保罗（巴西）铁路有限公司诉卡特一案中就确立了路有限公司诉卡特一案中就确立了管理管理与控制中心标准。与控制中心标准。 法官判定该公司为英国的居民公司。法官判定该公司为英国的居民公司。 实际管理机构：有的国家是指公司日常业务实际管理机构：有的国家是指公司日常业务的管理机构；有的国家是指公司的决策机构，同的管理机构；有的国家是指公司的决策机构，同管理与控制中心机构。管理与控制中心机构。 我国企业所得税法也采用我国企业所得税法也采用“实际管理机构实际管理机构”标准判定法人居民身份。实际管理机构，是指对标准判定法人居民身份。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质企业的生产经

15、营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构性全面管理和控制的机构 。国税发国税发【2009】82号文明确，只有最高决策机构（如董事会）和日号文明确，只有最高决策机构（如董事会）和日常经营管理机构（如高层管理部门）同时在中国常经营管理机构（如高层管理部门）同时在中国境内，才属于实际管理机构设在中国境内。境内，才属于实际管理机构设在中国境内。 优点：注重的是经济事实。优点：注重的是经济事实。 缺点：缺点：易被公司法人用来避税。易被公司法人用来避税。 我国新企业所得税法使用了我国新企业所得税法使用了“注册注册地标准地标准”和和“实际管理机构地标准实际管理机构地标准”来来判定企业的居民身份。

16、该法第判定企业的居民身份。该法第2条规定，条规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。理机构在中国境内的企业。 （三）总机构所在地标准（三）总机构所在地标准 凡是总机构设在本国境内的法人，凡是总机构设在本国境内的法人，即为本国的法人居民。即为本国的法人居民。 总机构即为法人的主要营业所或主总机构即为法人的主要营业所或主要办事机构。要办事机构。 如各类总公司、总厂或总店等。如各类总公司、总厂或总店等。 总机构所在地标准总机构所在地标准强调的是法人组强调的是法人组织结构主体的

17、重要性，而织结构主体的重要性，而管理机构所在管理机构所在地标准地标准强调的是法人权力中心（即法人强调的是法人权力中心（即法人的实际权力机构或人物）的重要性。的实际权力机构或人物）的重要性。 如日本规定，在日本设有总店、总办事处的公司即为日本居民公司。 （四）选举权控制标准（四）选举权控制标准 法人的选举权和控制权如果被本国居法人的选举权和控制权如果被本国居民股东所掌握，则这个法人即为本国的法民股东所掌握，则这个法人即为本国的法人居民。人居民。 四种标准中，目前在各国最常用的四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准以及管理机构所在地标准。是注册地标准以及管理机构所在地标准。 （1）只采用注册地

18、标准，如法国、美）只采用注册地标准，如法国、美国等国。国等国。 （2）只采用管理机构所在地标准，如）只采用管理机构所在地标准，如马来西亚、墨西哥、新加坡等国。马来西亚、墨西哥、新加坡等国。 （3）同时采用注册地标准及管理机构所在）同时采用注册地标准及管理机构所在地标准，如中国、加拿大、德国、瑞士、地标准，如中国、加拿大、德国、瑞士、英国等国。英国等国。 （4）同时采用注册地标准同时及总机构）同时采用注册地标准同时及总机构所在地标准，如日本、韩国等国。所在地标准，如日本、韩国等国。（5）澳大利亚在实行注册地标准、管理机构澳大利亚在实行注册地标准、管理机构标准的同时，还实行选举权控制标准。标准的同

19、时，还实行选举权控制标准。第三节第三节 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准 一、经营所得来源地的判定一、经营所得来源地的判定 经营所得（经营所得（business income）又称）又称营业利润，它是个人或公司法人从事各项营业利润，它是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益。益。（一）常设机构标准（一）常设机构标准 常设机构，是指一个企业进行全部常设机构，是指一个企业进行全部或部分经营活动的或部分经营活动的固定营业场所固定营业场所。其范。其范围很广，包括管理机构、分支机构、办围很广，包括管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、矿

20、场、油井、气井、事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、石场、建筑工地等。石场、建筑工地等。 如果一个非居民公司在本国境内设如果一个非居民公司在本国境内设立了常设机构，并且通过该常设机构取立了常设机构，并且通过该常设机构取得了营业利润，那么就可以判定该笔营得了营业利润，那么就可以判定该笔营业利润来源于本国，本国就可以对其行业利润来源于本国，本国就可以对其行使地域管辖权征税；反之，如没有设立使地域管辖权征税；反之，如没有设立常设机构，就不能认定非居民的营业利常设机构，就不能认定非居民的营业利润来源于本国，不能对非居民的营业利润来源于本国，不能对非居民的营业利润行使地域管辖权。润行使地域管辖权。常设机

21、构营业利润范围的确定常设机构营业利润范围的确定 （1）归属原则（实际所得原则）归属原则（实际所得原则） 一国只对非居民公司通过本国常设一国只对非居民公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，对其通机构实际取得的经营所得征税，对其通过本国常设机构以外的途径或方式取得过本国常设机构以外的途径或方式取得的经营所得不征税。的经营所得不征税。 （2）引力原则）引力原则 非居民公司在本国设有常设机构，非居民公司在本国设有常设机构，对并不通过该常设机构，但经营的业务对并不通过该常设机构，但经营的业务与该常设机构相同或同类，其所取得的与该常设机构相同或同类，其所取得的所得也要牵引到该常设机构中合并征税。所得

22、也要牵引到该常设机构中合并征税。 我国我国企业所得税法企业所得税法规定，非居规定，非居民企业在中国境内民企业在中国境内设立机构、场所设立机构、场所的，的，应当应当就其机构、场所取得就其机构、场所取得的的来源于来源于中国中国境内的境内的所得所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。 所得包括经营所得所得包括经营所得 我国采用常设机构标准、归属原则我国采用常设机构标准、归属原则 （二）交易地点标准（二）交易地点标准交易各类贸易制造活动合同的签订地点（英）货物的实际销售地（美）制造活动发生地二、劳务所得来源地的判定二、劳务所得来源地的判定 劳务所得是指劳务所得是指个人个人从事独立劳务和从事独立劳务和非独立

23、劳务活动所取得的报酬或所得。非独立劳务活动所取得的报酬或所得。 独立劳务所得独立劳务所得，是指，是指自由职业者自由职业者从从事事专业性劳务或者其它独立性活动专业性劳务或者其它独立性活动所取所取得的报酬，包括独立的科学、文化、艺得的报酬，包括独立的科学、文化、艺术、教育或教学活动的所得，以及医师、术、教育或教学活动的所得，以及医师、律师、建筑师、咨询、翻译、工程师等律师、建筑师、咨询、翻译、工程师等从事独立活动的所得。从事独立活动的所得。 非独立劳务所得非独立劳务所得是指个人从事是指个人从事受聘受聘或受雇或受雇于他人的劳动，而取得的工资、于他人的劳动，而取得的工资、薪金和其他报酬等。薪金和其他报

24、酬等。 非独立劳务活动以受别人的指挥、非独立劳务活动以受别人的指挥、管理为其特征。管理为其特征。 劳务所得来源地的判定标准劳务所得来源地的判定标准 1、劳务提供地标准。、劳务提供地标准。 固定基地、受雇地点固定基地、受雇地点 2、劳务所得支付地标准。、劳务所得支付地标准。 以支付劳务所得的居民或固定以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构所在国为劳务所得的来基地、常设机构所在国为劳务所得的来源国。源国。 3、劳务合同签订地标准、劳务合同签订地标准 我国的我国的个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例第五条规定，凡因任职、受雇、履约等第五条规定，凡因任职、受雇、履约等而而在中国境内在中国境内提供

25、劳务的所得，不论支提供劳务的所得，不论支付地点是否在中国境内，付地点是否在中国境内，均为来源于中均为来源于中国境内的所得，国境内的所得，都应当按照税法规定纳都应当按照税法规定纳税。税。 我国采用我国采用劳务提供地标准。劳务提供地标准。三、投资所得来源地的判定三、投资所得来源地的判定 投资所得是指因拥有一定的产权而投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益，主要包括股息、利息、特取得的收益，主要包括股息、利息、特许权使用费和租金等。许权使用费和租金等。 特许权使用费是指因向他人提供专特许权使用费是指因向他人提供专利权、秘方、专有技术、版权等利权、秘方、专有技术、版权等制造性制造性无形资产无形资产以

26、及商标权、商誉、经销权、以及商标权、商誉、经销权、特许经营权等特许经营权等市场性无形资产市场性无形资产的使用权的使用权而取得的所得。而取得的所得。投资所得来源地的判定投资所得来源地的判定（一）股息的来源地（一）股息的来源地 一般以分配股息公司的居住地为标一般以分配股息公司的居住地为标准，即分配股息公司的准，即分配股息公司的居住国居住国为来源国。为来源国。 我国个人所得税法实施条例第五条规定，从中国境内的公司、企业以从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的股息所及其他经济组织或者个人取得的股息所得得 ，不论支付地点是否在中国境内，均，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所

27、得为来源于中国境内的所得。（二）利息的来源地（二）利息的来源地 1、以借款人的居住地为标准；、以借款人的居住地为标准； 我国个人所得税法实施条例第五条规定，从中国境内的从中国境内的公司、企业以公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息所及其他经济组织或者个人取得的利息所得，不论支付地点是否在中国境内，均得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。为来源于中国境内的所得。 2、以用于支付债务利息的所得之来源、以用于支付债务利息的所得之来源地为标准（美国）地为标准（美国） 3、支付者的所在地为标准、支付者的所在地为标准 我国新我国新企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第七条第

28、七条 ，利息所得，利息所得，按照负担、支付所按照负担、支付所得得的企业或者机构、场所所在地确定来的企业或者机构、场所所在地确定来源地，或者按照负担、支付所得的个人源地，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定来源地；的住所地确定来源地； 4、借款合同的签订地为标准、借款合同的签订地为标准 如澳大利亚、新西兰等国家。如澳大利亚、新西兰等国家。 5、贷款的担保物所在地为标准、贷款的担保物所在地为标准 如希腊如希腊 （三）特许权使用费的来源地（三）特许权使用费的来源地 1、特许权的使用地；、特许权的使用地； 美国；中国个人所得税实施条例第五条，美国；中国个人所得税实施条例第五条，许可各种特许权在中国

29、境内使用而取得的许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得，为来源于中国境内的所得。所得，为来源于中国境内的所得。 2、特许权所有者的居住地、特许权所有者的居住地；南非；南非 3、特许权使用费支付者的所在地、特许权使用费支付者的所在地。中。中国的企业所得税，特许权使用费所得，按国的企业所得税，特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定来源地，或按照负担、支付所所在地确定来源地，或按照负担、支付所得的个人住所地确定；得的个人住所地确定； （四）租金所得的来源地（四）租金所得的来源地 租金所得来源地的判定标准与特许租金所得来源地的判定标准与

30、特许权使用费基本相同：权使用费基本相同： 使用地、所在地、支付地和合同签使用地、所在地、支付地和合同签订地。订地。 我国，个人所得税我国，个人所得税使用地，企使用地，企业所得税业所得税支付地。支付地。四、财产所得来源地的判定四、财产所得来源地的判定 财产所得是指纳税人因拥有、使用、财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的财产而取得的所得或收益转让手中的财产而取得的所得或收益（资本利得）。（资本利得）。 （一）不动产所得的来源地（一）不动产所得的来源地 一般以不动产的实际所在地为其来一般以不动产的实际所在地为其来源地。源地。 （二）动产所得来源地（二）动产所得来源地 1、动产销售或转让地为来源

31、地；（过户）、动产销售或转让地为来源地；（过户） 2、动产转让者的居住地为来源地；（美）、动产转让者的居住地为来源地；（美） 我国企业所得税法实施条例第七条，我国企业所得税法实施条例第七条，动动产转让所得产转让所得按照转让动产的企业或者机构、按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，场所所在地确定，权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（居住地）；按照被投资企业所在地确定（居住地）； 某跨国企业通过各种没有实际运营的壳公司，控制山西一家煤矿企业。2011年3月，该母公司打算以6亿美元的价格将山西煤矿企业转让给香港一家中资企业。税务机关依据国税函【2009】698

32、号“加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理”，认定3000万美元作为股权转让成本。据此，该交易共缴纳税款上亿元人民币。 我国个人所得税法实施条例第五条规定，转让中国境内的建筑物、土转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得他财产取得的所得，不论支付地点是否，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所在中国境内，均为来源于中国境内的所得得。（转让地）。（转让地）第四节第四节 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务 一、居民的纳税义务一、居民的纳税义务 居民纳税人的纳税义务是无限的，居民纳税人的纳税义务是无限的，境内

33、、境外所得都要向其政府申报纳税。境内、境外所得都要向其政府申报纳税。 有些国家，自然人居民可分为非长有些国家，自然人居民可分为非长期居民和长期居民，有条件的无限纳税期居民和长期居民，有条件的无限纳税义务和无条件的无限纳税义务。义务和无条件的无限纳税义务。 日本、英国、中国等日本、英国、中国等个人所得税实施条例 第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。国税发（148）号在中国境内无

34、住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在实施条例第三条所说临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税，凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业、机构支付。 上述个人，在一个月中既有在中国境内工作期间的工资薪金所得，也有在临时离境期间由境内企业或个人雇主支

35、付的工资薪金所得的，应合并计算当月应纳税款，并按税法规定的期限申报缴纳。 非长期居民的纳税义务： 应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数）（1-当月境外支付工资当月境内外支付工资总额当月境外工作天数当月天数） 非长期居民，“境外来源，境内支付”纳税；“境外来源，境外支付”免税。国税发【2004】97号 二、关于对个人入、离境当日如何计算在中国境内实际工作期间的问题 对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在按国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计计算缴纳个人所得税算缴纳个人所得税若干具体问题的通知（国税函发1995125号）第一条的规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天半天计算为在华实际工作天数。 汤姆从2008年5月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的A公司任技术员，他来华后一直居住和工作在我国境内。汤姆每月的工资由两家公司分别支付：A公司每月支付人民币25000元，美国公司每月支付折合人民币34800元。2012年6月，汤姆被美国公司